第四章-審計(jì)流程與審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)學(xué)黑龍江科技大學(xué)管理學(xué)院Auditing開始計(jì)劃實(shí)施報(bào)告審計(jì)計(jì)劃中期審計(jì)后期審計(jì)審計(jì)報(bào)告評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行控制測(cè)試第一節(jié)審計(jì)的流程一、審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃階段的主要目的是要確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、初步審計(jì)程序和審計(jì)測(cè)試的范圍與程度，以及不同領(lǐng)域需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與種類。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析(auditriskanalysis)制定外勤審計(jì)工作計(jì)劃(auditfieldworkplanning)召開審計(jì)實(shí)施前會(huì)議（preauditconference）第一節(jié)審計(jì)的流程二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段亦稱外勤審計(jì)工作階段(auditfieldwork)，它是審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行各種審計(jì)程序與收集各種審計(jì)證據(jù)的階段，一般可分為一般可分為中期審計(jì)階段(interimaudit)和后期審計(jì)階段（finalaudit）。中期審計(jì)階段內(nèi)部控制的測(cè)試部分交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試后期審計(jì)階段大量的交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試完成外勤審計(jì)工作生產(chǎn)第一節(jié)審計(jì)的流程審計(jì)程序按執(zhí)行的目的分類1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序分別評(píng)估不同報(bào)表項(xiàng)目出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)必須執(zhí)行2、控制測(cè)試程序?qū)M信賴的內(nèi)控控制測(cè)試其執(zhí)行的有效性

選擇執(zhí)行（補(bǔ)充搜集風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的證據(jù)）不執(zhí)行：風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為最高或接近于最高的報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行：風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為不是最高或接近于最高的報(bào)表項(xiàng)目3、實(shí)質(zhì)性程序?qū)?bào)表的定量和定性信息做具體測(cè)試

必須執(zhí)行執(zhí)行前兩種程序是為了提高審計(jì)的效率（縮小實(shí)質(zhì)性程序的抽樣范圍）和效果，是現(xiàn)代審計(jì)的特征。第一節(jié)審計(jì)的流程三、審計(jì)報(bào)告階段在終結(jié)外勤審計(jì)工作之后，審計(jì)人員進(jìn)入整個(gè)審計(jì)過(guò)程的最后階段，即審計(jì)報(bào)告階段，此時(shí)審計(jì)人員就應(yīng)提交審計(jì)的最終“產(chǎn)品”――審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員將根據(jù)整個(gè)審計(jì)過(guò)程所收集到的審計(jì)證據(jù)、對(duì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià)，考慮應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型，具體包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)以及無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)四種類型。第一節(jié)審計(jì)的流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義:從理論上說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石；從實(shí)務(wù)上說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體系

總體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、總體目標(biāo)（50頁(yè)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。概括為：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行判斷，并出具審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況；2、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2、財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

歷史成本

VS.公允價(jià)值“居酒屋”的招牌50年前的四姐妹“居酒屋”的現(xiàn)在50年后的四姐妹第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

歷史成本

VS.公允價(jià)值《美人》節(jié)目中，播出了該節(jié)目首次制作的《Let美人中國(guó)篇》。節(jié)目在眾多報(bào)名者中選中了一名“兜齒少女”郭芳媛

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)二、被審單位管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定的含義是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)。（51頁(yè)）需要審計(jì)人員作出證實(shí)或證偽的是管理層的認(rèn)定。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)組織的認(rèn)定體現(xiàn)在提交給審計(jì)人員的財(cái)務(wù)報(bào)表上，它具有豐富的內(nèi)涵，是定量與定性信息的有機(jī)結(jié)合。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)程序?qū)徲?jì)思路

審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定

審計(jì)證據(jù)獲取執(zhí)行實(shí)現(xiàn)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)管理層認(rèn)定與審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制已審財(cái)務(wù)報(bào)表管理層審計(jì)人員認(rèn)定

審計(jì)（再認(rèn)定）報(bào)表使用者第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)（二）管理層認(rèn)定的分類與具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1

23第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)1、與各類交易與事項(xiàng)相關(guān)的的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生完整性

截止分類記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄與交易和事項(xiàng)有關(guān)金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶準(zhǔn)確性

第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層的認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與銷售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)是否已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)所記錄的銷售交易和事項(xiàng)是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)是否均已記錄發(fā)生的銷售交易和事項(xiàng)是否均已記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄截止交易和事項(xiàng)是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間銷售交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間分類記錄的交易是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸愪N售交易和事項(xiàng)的分類是否恰當(dāng)。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

存在

權(quán)利和義務(wù)

完整性

計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與存貨余額有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否存在的記錄的存貨是否存在權(quán)利與義務(wù)記錄的資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄存貨是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)3、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

完整性分類和可理解性

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?shù)诙?jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)例如：固定資產(chǎn)是否抵押完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否均已包括例如：關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否均已披露分類和可理解性財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚例如：存貨的主要類別是否已經(jīng)披露，在否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當(dāng)例如：檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)甲公司將2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。

A.存在

B.發(fā)生

C.完整性

D.準(zhǔn)確性(C)練習(xí)在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。

A.將應(yīng)收賬款420萬(wàn)元記為360萬(wàn)元

B.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬(wàn)元計(jì)入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬(wàn)元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中

D.將經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)原值80萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中A練習(xí)如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的抵押物，但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則其違反的認(rèn)定是（）。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.完整性

C.發(fā)生

D.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)B練習(xí)審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定。

A.存在

B.完整性

C.分類

D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬(wàn)元銷售未入賬，通過(guò)函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭練習(xí)甲公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.截止C練習(xí)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。

A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示A練習(xí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性

C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類與可理解性D練習(xí)在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是()。

A．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

C．以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

D．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用

B練習(xí)為實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司賬戶余額“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般考慮與下列（）項(xiàng)目的低估有關(guān)。

A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)收賬款

C.預(yù)收款項(xiàng)D.預(yù)付款項(xiàng)AC練習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A通過(guò)盤點(diǎn)得知存貨實(shí)有500萬(wàn)元，但是財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄600萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為管理層對(duì)存貨項(xiàng)目的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。

A.發(fā)生

B.準(zhǔn)確性

C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

D.存在CD