第6章 國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地

第六章國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地一、學(xué)習(xí)目的和要求跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于各國(guó)的稅制差異和征管漏洞，在稅后利潤(rùn)最大化的利益推動(dòng)下，跨國(guó)納稅人通過各種手段進(jìn)行著普遍、大量的國(guó)際避稅。本章將闡述這一方面的問題。學(xué)習(xí)的要點(diǎn)涉及：國(guó)際避稅的原理、方法和手段；跨國(guó)公司全球避稅的組織體系和國(guó)際避稅地基地公司等。通過學(xué)習(xí)，掌握國(guó)際避稅地和國(guó)際避稅的基本知識(shí)，為掌握反國(guó)際避稅的制度奠定基礎(chǔ)。1二、課程內(nèi)容6.1國(guó)際避稅概述6.2跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方法6.3國(guó)際避稅地和基地公司26.1國(guó)際避稅概述6.1.1國(guó)際避稅的含義和性質(zhì)6.1.2避稅的種類6.1.3國(guó)際避稅的原因和評(píng)價(jià)36.1.1國(guó)際避稅的含義和性質(zhì)一、避稅與偷（逃）稅避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。實(shí)際上，在國(guó)外，“避稅”(taxavoidance)與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。4逃稅(taxevasion)，是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。我國(guó)有關(guān)法條的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，一般是將其歸入“偷稅(taxfraud)，”的范圍加以處罰的。避稅與偷（逃）稅的共同之處：二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為。52、避稅與偷（逃）稅的不同之處：(1)實(shí)施手段不同：偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段，比如做假賬、偽造憑證等不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。(2)行為性質(zhì)不同：偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種不違法行為。(3)法律后果不同：偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種不違法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。6二、政府面對(duì)避稅行為可采取的措施（1）完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機(jī)；（2）在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。7三、什么是國(guó)際避稅國(guó)際避稅：一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中，通過種種不違法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。86.1.2避稅的種類按避稅涉及的稅收管轄權(quán)范圍分：國(guó)內(nèi)避稅國(guó)際避稅按是否體現(xiàn)國(guó)家政策意圖分：鼓勵(lì)的避稅（可接受避稅）不鼓勵(lì)的避稅（不可接受避稅）96.1.3國(guó)際避稅的原因和評(píng)價(jià)1、主觀因素：利益的驅(qū)動(dòng)。在利益驅(qū)動(dòng)下，納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益的最大化。2、客觀因素：國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏洞等為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件。稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面，各國(guó)都存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。10一、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因稅收法律法規(guī)本身存在漏洞，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對(duì)現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。各國(guó)各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺(tái)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。④薄弱的稅收征管體系，監(jiān)管不到位，也是國(guó)際避稅活躍的主要原因。11二、國(guó)際避稅的評(píng)價(jià)：危害論與有益論1、危害論：避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。（1）避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少。（2）侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。（3）避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。122、有益論：合理的國(guó)際避稅具有科學(xué)合理性。（1）有助于通過稅收來調(diào)節(jié)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）有助于迫使各國(guó)政府降低日益沉重的稅負(fù)，遏制過度財(cái)政化傾向，在政府之間形成有利的稅收競(jìng)爭(zhēng)，降低現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的財(cái)政成本。備注：有益論的論證是科學(xué)的，但由于避稅違背主要發(fā)達(dá)國(guó)家的利益和政策，不能成為主流觀點(diǎn)。136.2跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方法6.2.1國(guó)際避稅方法概述6.2.2課稅主體的轉(zhuǎn)移6.2.3課稅客體的轉(zhuǎn)移6.2.4特殊避稅方式：國(guó)際租賃避稅6.2.5特殊避稅方式：國(guó)際信托避稅146.2.1國(guó)際避稅方法概述國(guó)際避稅方法分兩大類：回避各國(guó)稅權(quán)主體對(duì)納稅主體的居民管轄權(quán)避免居民管轄權(quán)成為非稅收居民，以躲避無限納稅義務(wù)回避各國(guó)稅權(quán)主體對(duì)征稅對(duì)象的來源地管轄權(quán)使各類所得財(cái)產(chǎn)不成為來源國(guó)的征稅對(duì)象，躲避東道國(guó)的納稅義務(wù)156.2.2課稅主體的轉(zhuǎn)移避稅思路：回避居民管轄權(quán)避稅方法：避免主權(quán)國(guó)關(guān)于居民身份的法律表征避稅類型：這種避稅按納稅主體的身份分成兩類：（1）跨國(guó)自然人的國(guó)際避稅（2）跨國(guó)法人的國(guó)際避稅16一、跨國(guó)自然人的國(guó)際避稅在實(shí)行法律標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，規(guī)避法律標(biāo)準(zhǔn)，改變跨國(guó)自然人在高稅國(guó)的國(guó)籍和公民身份；在實(shí)行戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，規(guī)避戶籍標(biāo)準(zhǔn)：（1）從高稅國(guó)進(jìn)行戶口遷移，長(zhǎng)期固定移居低稅負(fù)國(guó)家；（2）進(jìn)行居所的遷移或短期移居境外；（3）同短期遷移類似的部分遷移；（4）合理調(diào)整在不同國(guó)家的停留居住時(shí)間；（5）成為臨時(shí)納稅人。17二、跨國(guó)法人的國(guó)際避稅（1）選擇注冊(cè)地：企業(yè)只要采取變更登記地的臨時(shí)措施，便可比較容易地達(dá)到避稅的目的。（2）合理安排總機(jī)構(gòu)、管理中心所在地：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如：總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國(guó)的居民；管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國(guó)的居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)行動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家境內(nèi)，則該公司就成為該國(guó)的居民。186.2.3課稅客體的轉(zhuǎn)移一、客體轉(zhuǎn)移的跨國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)安排（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（2）選擇合適的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)形式（3）構(gòu)造控股公司的聯(lián)合體（4）考慮合伙經(jīng)營(yíng)還是資本投資經(jīng)營(yíng)19二、客體轉(zhuǎn)移的工具——轉(zhuǎn)讓價(jià)格課稅客體轉(zhuǎn)移的方法：可以是真實(shí)的，也可以是法律意義的（即改變擁有者的組織屬性和結(jié)構(gòu)）可以通過實(shí)際資產(chǎn)移動(dòng)，也可以通過資金賬面安排實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金安排的手段：轉(zhuǎn)讓價(jià)格這是一種非真實(shí)轉(zhuǎn)移的基本方法。通過國(guó)際收入和費(fèi)用的安排，實(shí)現(xiàn)課稅客體的轉(zhuǎn)移。20三、客體轉(zhuǎn)移的地區(qū)——國(guó)際避稅地跨國(guó)公司課稅客體——所得財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)移的目的地：落腳點(diǎn)的特點(diǎn)：必須是低稅負(fù)或沒有稅收常見的目的地：低稅負(fù)國(guó)家、國(guó)際避稅地、擁有稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家等備注：國(guó)際避稅：是合適的跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)組織體系、課稅對(duì)象和關(guān)聯(lián)企業(yè)落腳地（國(guó)際避稅地、稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)國(guó)家）以及轉(zhuǎn)讓價(jià)格這三個(gè)要素的綜合運(yùn)用。216.2.4特殊避稅方式：國(guó)際租賃避稅一、國(guó)際租賃避稅的基礎(chǔ)租賃是出租人以收取租金為條件，將住宅、設(shè)備和實(shí)物等資產(chǎn)出租給承租人使用，收取租金的活動(dòng)，屬于信用業(yè)務(wù)。現(xiàn)代租賃分為兩種形式：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃前者稱服務(wù)租賃；后者稱金融租賃。在融資租賃下，專業(yè)租賃機(jī)構(gòu)從金融機(jī)構(gòu)獲得資金，從供貨商獲得設(shè)備，然后出租給承租使用企業(yè)，代替企業(yè)自己籌資購(gòu)買設(shè)備。22經(jīng)營(yíng)性租賃融資性租賃目的收取租金抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)出租人承租人使用時(shí)間長(zhǎng)短＜75%≥75%租金占資產(chǎn)總值比例＜90%≥90%租期滿后資產(chǎn)歸屬出租人承租人維修保養(yǎng)出租人承租人23在融資租賃中，還有一種回租租賃，它是企業(yè)將設(shè)備出租給租賃公司后，再租借回來使用的一種租賃方式?；刈庾赓U具有典型的信用安排特征，其利益在于通過出賣再租回套現(xiàn)設(shè)備資金。在國(guó)際租賃市場(chǎng)的租金低于或者等于銀行利率時(shí)，這種方法具有套利的特點(diǎn)。國(guó)際租賃：是指位于不同國(guó)家的出租人與承租人之間在約定期間內(nèi)將出租財(cái)產(chǎn)交承租人有償使用的租賃關(guān)系。24二、國(guó)際租賃避稅的機(jī)理1、國(guó)際租賃避稅的機(jī)理是通過租賃關(guān)系中不同環(huán)節(jié)和不同企業(yè)所在國(guó)的稅制差異來實(shí)現(xiàn)稅收安排。國(guó)際慣用的避稅手段：高稅國(guó)的公司購(gòu)置一項(xiàng)資產(chǎn)，并將其以可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國(guó)或無稅國(guó)中的一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司，后者再以盡可能高的價(jià)格租給另一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司。25高稅國(guó)的A公司購(gòu)置資產(chǎn)低（無）稅國(guó)的B公司另一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司C公司租賃轉(zhuǎn)租最低價(jià)格最高價(jià)格2、國(guó)際租賃避稅的特點(diǎn)就所得稅來說，國(guó)際租賃避稅有兩個(gè)特點(diǎn)：一是租金、融資利息、設(shè)備折舊在公司所得稅中的稅基扣除待遇不同，由此導(dǎo)致集團(tuán)稅基（應(yīng)稅利潤(rùn)）及其公司稅的差別（1）設(shè)備雙重折舊利益（2）租金VS銀行信貸利息二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得稅負(fù)與企業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)的差別。（提高設(shè)備價(jià)格有何影響？）266.2.5特殊避稅方式：國(guó)際信托避稅一、信托避稅的原理信托是以信用為基礎(chǔ)，以信托財(cái)產(chǎn)為核心，以委托人為一方，將其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)委托給受托人一方，由受托人為指定受益人的受益而對(duì)此財(cái)產(chǎn)加以保管運(yùn)用的財(cái)產(chǎn)管理制度。信托在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，受托人擁有信托財(cái)產(chǎn)的名義所有權(quán)，而真正的或享有利益的所有者是受益人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，避稅地的繁榮，利用國(guó)外信托進(jìn)行國(guó)際避稅，成為富裕者逃避稅收的重要手段。27國(guó)際信托避稅，是指高稅國(guó)納稅人通過建立避稅地信托，在法律上實(shí)現(xiàn)與信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的分離，使這部分信托財(cái)產(chǎn)擺脫高稅國(guó)居民管轄權(quán)的直接控制。納稅人既不要遷出高稅國(guó)，也不要假移居，只要委托別人在某個(gè)避稅地管理其資產(chǎn)和所得，就可以逃避所得稅、遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅。國(guó)際避稅活動(dòng)主要與金融信托有關(guān)，受托的資產(chǎn)管理者一般稱為信托投資公司。在信托投資管理中，按照一般信托的指導(dǎo)思想和信托法，嚴(yán)格實(shí)行信托資產(chǎn)分離原則。28國(guó)際信托避稅原理高稅國(guó)母公司避稅地信托子公司信托合同高稅國(guó)母公司避稅地信托投資公司高稅國(guó)母公司（受益人）避稅地控股公司避稅地信托公司（委托人）（受托人）29二、信托財(cái)產(chǎn)的稅制在現(xiàn)代稅制下，同信托財(cái)產(chǎn)有關(guān)的直接稅主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，是信托財(cái)產(chǎn)在存續(xù)投資中增值的所得稅；第二，是信托資產(chǎn)變現(xiàn)的資本利得；第三，是信托財(cái)產(chǎn)本身。信托課稅制度的關(guān)鍵在于所得課稅環(huán)節(jié)的確定。大陸法系國(guó)家將信托視為一種合同關(guān)系，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的委托人認(rèn)定其所有權(quán)繼續(xù)存在，則委托人具有納稅義務(wù)；英美法系國(guó)家將信托視為一種法律關(guān)系，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)處于信托狀態(tài)時(shí)歸屬于受托人，則委托人沒有納稅義務(wù)，因此信托避稅一般發(fā)生在英美法系國(guó)家。30三、國(guó)際信托的避稅利益一般規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)稅收義務(wù)在受托環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)信托關(guān)系的主體（委托人和受托人）分布于不同國(guó)家，并且各國(guó)信托財(cái)產(chǎn)及其所得的稅收義務(wù)確認(rèn)環(huán)節(jié)不一致時(shí)，采取受托環(huán)節(jié)信托制的國(guó)家的納稅人，就可將名下財(cái)產(chǎn)委托往國(guó)際避稅地的海外信托公司，構(gòu)造一種信托關(guān)系，在法律意義由后者來投資管理，這樣就可回避本國(guó)在委托環(huán)節(jié)的稅收。31四、信托資本化避稅所謂信托資本化，是指對(duì)信托資產(chǎn)所得，信托受托人不匯回委托人或受益人所在國(guó)，繼續(xù)將其留存在受托公司所在地，滾存累計(jì)于信托資產(chǎn)本金繼續(xù)投資。這種資本化的信托所得的稅收利益，可以長(zhǎng)期回避所有人或受益人的信托所得稅和資本利得稅。32五、國(guó)際信托避稅的后果信托避稅的后果是發(fā)達(dá)國(guó)家自然個(gè)人和企業(yè)的資本資產(chǎn)大量的外流至國(guó)際避稅地。33各國(guó)采取多種措施完善信托稅制：1、美國(guó)：實(shí)行委托方和受托方都要納稅制度、受控外國(guó)公司稅制也適用于這種避稅的制止2、德國(guó)：對(duì)信托實(shí)行避稅地居民所得認(rèn)定征稅制度3、加拿大：將國(guó)外信托看作國(guó)內(nèi)居民，由受托人和居民受益人共同對(duì)信托收入承擔(dān)納稅義務(wù)。4、英國(guó)：在沒有得到財(cái)政部允許的情況下，英國(guó)公司不能向避稅地轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)，違者將受到嚴(yán)厲的處罰。6.3國(guó)際避稅地和基地公司6.3.1國(guó)際避稅地概述6.3.2國(guó)際避稅地避稅組織-基地公司3435典型的國(guó)際避稅地：開曼群島導(dǎo)入案例36開曼群島（CaymanIslands）位于加勒比海西北部的英國(guó)殖民地。由大開曼、小開曼和開曼布拉克3個(gè)島嶼組成，面積259平方千米。人口57,009（2008），黑人占25%，白人占20%，44%為混血種人。英語為官方語言和通用語。3738全世界最大的25家銀行幾乎都在開曼設(shè)有子公司或分支機(jī)構(gòu)。島內(nèi)的金融業(yè)、信托業(yè)總資產(chǎn)已超過2500億美元，占?xì)W洲美元交易總額的7%。每年平均約有4300家公司在此注冊(cè)成立。39在開曼注冊(cè)公司的優(yōu)勢(shì)：

1.任何國(guó)籍年滿18歲的人都可以注冊(cè)；

2.注冊(cè)股本只要50,000美元，且不需要驗(yàn)資；

3.股東資料絕對(duì)保密；

4.不用在開曼舉行周年股東大會(huì)；

5.匯集眾多世界著名公司及銀行、信托等金融機(jī)構(gòu)

6.開公司只需要一位股東、一位董事，且股東董事可同為一人；

7.可以選擇任何詞匯在你的公司名稱里面

8.除了對(duì)銀行、保險(xiǎn)、軍事等需申請(qǐng)外，公司用途無限制；

9.在國(guó)內(nèi)你享受的是外資待遇，且注冊(cè)成功后直接可以投資(比如控股、合資、獨(dú)資);

10.開曼允許隨時(shí)暫停公司，只要交年報(bào)費(fèi)和年審費(fèi)。40這個(gè)小島國(guó)之所以如此吸引人，原因主要是它的金融和稅收政策。島內(nèi)稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等幾個(gè)簡(jiǎn)單的稅種。幾十年來沒有開征過個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。外匯在開曼進(jìn)出自由，各部門對(duì)投資者的金融信息更是守口如瓶。416.3.1國(guó)際避稅地概述一、什么是國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地(taxhavens)又稱避稅港、稅收綠洲、財(cái)政天堂：通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。42各國(guó)對(duì)避稅地的理解：日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。法國(guó)規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率2／3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。挪威規(guī)定，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。43美國(guó)沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5)對(duì)外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。44經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。國(guó)際避稅地的地緣分布45國(guó)際避稅地的分布主要集中在三個(gè)地帶：靠近美洲大陸的大西洋和加勒比海地區(qū);歐洲地區(qū);遠(yuǎn)東和澳大利亞地區(qū)(利比里亞是一個(gè)例外)。一些重要的避稅地幾乎都不會(huì)遠(yuǎn)離美國(guó)、英國(guó)、東南亞和澳大利亞。之所以這樣，是因?yàn)椋菏紫?，在?shí)踐活動(dòng)中，良好的國(guó)際通訊條件是十分重要的，而上述地區(qū)可以滿足這一要求。其次，這些地點(diǎn)的地理位置也相當(dāng)重要，因?yàn)榇蠖鄶?shù)跨國(guó)納稅人大多居住在這一地區(qū)，他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與這些地區(qū)聯(lián)系密切。同時(shí)，大多數(shù)高水平的法律、會(huì)計(jì)、稅收顧問也大多居住在這一地區(qū)，在這些地區(qū)進(jìn)行避稅活動(dòng)可以給這些顧問帶來許多方便。4647避稅地國(guó)家(地區(qū))的名單并非一成不變：隨著國(guó)家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。1967年，美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。委內(nèi)瑞拉過去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。48兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念：離岸中心(offshorecenter)：所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。自由港(freeport)：所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。49二、國(guó)際避稅地的類型1.不征收任何所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，被稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”

2.征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)3.所得財(cái)產(chǎn)稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)5.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家501.不征收任何所得財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(guó)(2)百慕大群島(3)開曼群島(4)瑙魯512.征收所得財(cái)產(chǎn)稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛爾蘭(5)英屬維爾京群島523.所得財(cái)產(chǎn)稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)(1)中國(guó)香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯534.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯545.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。這類國(guó)家包括荷蘭（80多個(gè)協(xié)定）、英國(guó)（115個(gè)協(xié)定）、比利時(shí)（80多個(gè)協(xié)定）、法國(guó)（110個(gè)協(xié)定）、瑞典（80多個(gè)協(xié)定）、奧利地（65個(gè)協(xié)定）和盧森堡（50多個(gè)協(xié)定）等。55三、國(guó)際避稅地的非稅特征國(guó)際避稅地，之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資者的避稅“天堂”。56國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特征：

1.政治和社會(huì)穩(wěn)定2.交通和通信便利3.銀行保密制度嚴(yán)格4.對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制四、國(guó)際避稅地產(chǎn)生的原因和條件（1)歷史因素：二戰(zhàn)后，殖民地、半殖民地先后獨(dú)立，及其他落后的國(guó)家和地區(qū)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的任務(wù)比較迫切，再加上獨(dú)立前宗主國(guó)對(duì)屬地稅收自主權(quán)的管理比較松散，因而容易形成避稅地。(2)地理因素：作為國(guó)際避稅地的一些國(guó)家和地區(qū)，大多數(shù)都是些小小的島嶼，交通方便，氣候宜人，往往是一些旅游勝地，在地理位置上又大多靠近實(shí)行高稅政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，因而便于形成高稅管轄的庇護(hù)所，成為國(guó)際避稅地。57(3)稅制因素：一些國(guó)家由于在稅收制度設(shè)計(jì)上盲目推崇或照搬西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制，沒有能從自身國(guó)家的內(nèi)在特點(diǎn)出發(fā)，存在很大缺陷，或者是嚴(yán)格奉行某一原則，或者在稅收管理機(jī)構(gòu)和人員的工作程序及方法上存在許多漏洞和不完善之處，都可能使這些國(guó)家或地區(qū)成為國(guó)際避稅地。(4)經(jīng)濟(jì)因素：第二次世界大戰(zhàn)以后，一些剛剛獨(dú)立的國(guó)家為了加快自己國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和發(fā)展水平，往往在稅收上制訂了許多特別優(yōu)惠的措施，而一旦這些國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施現(xiàn)實(shí)地吸引了一批國(guó)際投資者時(shí)，那么，他們?cè)诳陀^上也就形成了國(guó)際避稅地。58五、國(guó)際避稅地的功能和作用：積極作用與消極作用1、積極作用：（1）從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，避稅地也成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的中介。如果沒有避稅地，許多跨國(guó)公司就不能有利地把他們的產(chǎn)品出口到歐洲以至世界各地，影響世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）從避稅的自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，其積極作用明顯地表現(xiàn)在三個(gè)方面：增加財(cái)政收入，解決資金匱乏，促進(jìn)避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展。吸引了各國(guó)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的流入，促進(jìn)了避稅地的技術(shù)革命。刺激了相關(guān)部門的配套發(fā)展，擴(kuò)大了避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模。592、消極作用：（1）避稅地對(duì)經(jīng)營(yíng)和銀行所具有的保密功能，成為納稅人利用來從事非法偷漏稅活動(dòng)的重要渠道，以至進(jìn)行各種非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為國(guó)際販毒活動(dòng)的“洗錢”中心和非法所得的“安樂窩”。（2）影響了國(guó)際資本的正常流動(dòng)，造成跨國(guó)投資的分散化。而且相當(dāng)一部分公司是虛構(gòu)的，其目的僅僅是為了避稅。（3）國(guó)際避稅地經(jīng)濟(jì)發(fā)展常受制于他國(guó)，處于被動(dòng)地位。國(guó)際避稅地吸引的大多數(shù)投資都很不穩(wěn)定，投機(jī)性大，吸引的長(zhǎng)期投資和直接投資不多。60六、國(guó)際避稅地的評(píng)價(jià)避稅地的存在，使高稅國(guó)蒙受了很大的財(cái)政損失，自然成為高稅國(guó)反避稅的主要對(duì)象之一。一些國(guó)際組織也從維護(hù)稅收公平原則的角度，對(duì)避稅地加以否定。國(guó)際避稅地具有的特殊地理和財(cái)政經(jīng)濟(jì)條件，并不是多數(shù)國(guó)家所具備的，因此國(guó)際避稅地道路不是一般國(guó)家、特別是大國(guó)和中等國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的捷徑。但是，國(guó)際避稅地吸引外資的某些做法，確實(shí)值得我們的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和自貿(mào)區(qū)借鑒。616.3.2國(guó)際避稅地避稅組織：基地公司一、基地公司的含義、特征和功能1.什么是基地公司基地公司是指跨國(guó)集團(tuán)在高稅國(guó)的母公司專門設(shè)在國(guó)際避稅地的企業(yè)，一般以子公司的形式存在。2.基地公司的特征（1）缺乏商業(yè)意義，為國(guó)際避稅或保全財(cái)產(chǎn)設(shè)立。（2）具有業(yè)務(wù)虛擬化的特點(diǎn)623.基地公司的功能（1）作為跨國(guó)集團(tuán)全球經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（2）作為跨國(guó)集團(tuán)全球投資活動(dòng)或資本輸出輸入的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

即充當(dāng)集團(tuán)全球所得、經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)的囤積匯集地，國(guó)際資本流動(dòng)中心，借以規(guī)避集團(tuán)母公司的居民國(guó)稅收、海外各子公司所在國(guó)公司稅、預(yù)提稅、資本利得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅等。63二、基地公司的類型1.純粹基地公司和混合型基地公司劃分標(biāo)準(zhǔn)：是否含有集團(tuán)鏈條中某個(gè)必要的商業(yè)功能和相關(guān)業(yè)務(wù)純粹基地公司