第6章-審計重要性和審計風(fēng)險

第六章審計風(fēng)險和審計重要性一、審計風(fēng)險二、審計重要性第一節(jié)、審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險含義

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注意：

第一，審計風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務(wù)報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性；

第二，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計過程就是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報；

第三，可接受的審計風(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素?！A(yù)設(shè)

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險：指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。分為兩個層次：

（1）財務(wù)報表層次（通常與控制環(huán)境有關(guān)）

（2）認定層次：細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險重大錯報風(fēng)險報表層認定層財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性二、重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。——如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督、管理層經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源；——經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期、在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家中地區(qū)開展業(yè)務(wù)等。認定層次重大錯報風(fēng)險是指各類交易、賬戶余額、列報與披露在審計前存在重大錯報的可能性?！纾捍嬖趶?fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險——又如：存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風(fēng)險認定層次的重大錯風(fēng)險進一步分為固有風(fēng)險與控制風(fēng)險1、固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性。（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）某些類別的交易、賬戶余額和列報與披露的認定，固有風(fēng)險較高?！?，如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；財務(wù)主管更替；現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險高；公司管理人員素質(zhì)較差；公司出現(xiàn)財務(wù)危機；復(fù)雜的計算比簡單的計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）；維持經(jīng)營的流動資金匱乏；被審計單位處于夕陽行業(yè)等。2、控制風(fēng)險，又稱制度風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在?！纾轰N售收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售收入、存貨等有關(guān)賬目或交易的錯報或漏報增加，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。重大錯報風(fēng)險，是指被審計單位財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。是獨立于財務(wù)報表審計之外的風(fēng)險，是一種存在風(fēng)險，注冊會計師無法施加任何影響，但注冊會計師可以在了解被審計單位及其環(huán)境后對其作出恰當評估的。檢查風(fēng)險，又稱測試風(fēng)險。是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師可以控制檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險的產(chǎn)生一方面是由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降至為零其他原因包括：注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。所要求的審計風(fēng)險水平檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險=或風(fēng)險水平檢查風(fēng)險的控制注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。情況審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險1一定（低）低高2一定（低）中中3一定（低）高低風(fēng)險要素矩陣檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險

性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用期中審計、期末審計和期后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據(jù)請關(guān)注：不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。表中性質(zhì)就是審計程序的目的與類型。檢查風(fēng)險與審計意見的類型檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當發(fā)表保留意見或無法表示意見總結(jié)：審計風(fēng)險是會計師事務(wù)愿意接受的風(fēng)險，一般是個既定的低水平重大錯報風(fēng)險是存在風(fēng)險，也是注冊會計師所面臨的風(fēng)險，只能評估，無法施加影響可接受實質(zhì)性測試的檢查風(fēng)險高低取決于重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果，它們之間存在反向關(guān)系。是注師唯一可以施加影響的風(fēng)險?？山邮軝z查風(fēng)險的高低直接關(guān)系到注師實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排與范圍，關(guān)系到審計意見類型補充：審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系

事務(wù)所在對被審計單位進行審計時，可接受的審計風(fēng)險和審計證據(jù)之間是反向關(guān)系，即：可接受的審計風(fēng)險越低，所需的審計證據(jù)越多?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)越少?！纠}·多選題】下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各風(fēng)險要素的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的B.審計風(fēng)險是注冊會計師審計前面臨的C.重大錯報風(fēng)險是評估的D.檢查風(fēng)險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的【答案】ACD【例題·單選題】在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指（）。A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險【答案】B【例題·單選題】下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制【答案】C【例題·單選題】當可接受的檢查風(fēng)險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是（）。A.縮小實質(zhì)性程序的范圍B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末C.降低評估的重大錯報風(fēng)險D.消除固有風(fēng)險【答案】B例.多選題：下列關(guān)于認定層次重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.認定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成B.注冊會計師可以通過設(shè)計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L(fēng)險C.注冊會計師評估認定層次的重大錯報風(fēng)險的目的是確定所需實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.認定層次的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果必須量化【答案】AC【解析】選項D不正確，因為對重大錯報風(fēng)險的評估是注冊會計師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。第二節(jié)審計重要性重要性的含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的?！磿媹蟊碇绣e報或漏報的嚴重程度，如果這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策就是重要性。重要性概念可從下列三個方面理解：1.如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的?！豢紤]錯報對個別報表使用者的影響教材：理解重要性的概念，須注意以下幾點：重要性概念中的錯報包含漏報；重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的；重要性的確定離不開具體環(huán)境；對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。序號錯報或漏報情形重要性原因1舞弊與違法行為、蓄意錯報性質(zhì)重要管理當局或其它人員的誠實和可信度存在問題2筆誤性質(zhì)不重要金額大重要3可能引起履行合同義務(wù)錯報性質(zhì)重要如：蓄意增加營運資金幾萬元從而達到或超過貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)，影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù)4影響收益變動趨勢（預(yù)期心理影響）錯報性質(zhì)重要如：利潤±100元，收益率±1%5不期望出現(xiàn)的錯報和漏報性質(zhì)重要如現(xiàn)金、實收資本賬戶存在錯報與漏報就應(yīng)當引起高度重視【例題·單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（）。A.如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的B.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響【答案】B重要性概念運用貫穿于整個審計過程在計劃審計階段,注冊會計師在制定總體審計策略時審計人員應(yīng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上對重要性水平作出一個初步的判斷以合理確定所需要審計證據(jù)的數(shù)量，進而決定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。計劃階段注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險：（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在審計程序執(zhí)行的過程中，我們需進一步評價當初對重要性的判斷是否仍然合理。隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。導(dǎo)致重要性水平修改的原因包括：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。在形成審計結(jié)論階段，要使用重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。確定重要性初步判斷數(shù)（報表層重要性）將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易實質(zhì)性測試并推斷（估計）各賬戶的錯報、漏報匯總各賬戶的尚未更正錯報、漏報將錯報、漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較審計結(jié)束階段審計實施階段審計計劃階段會計報表審計中重要性的應(yīng)用步驟環(huán)節(jié)要求考慮因素1在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷（1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍2確定審計意見類型，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計報告中審計意見的影響以及評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響（1）錯報重大但不廣泛時，保留意見審計報告（2）錯報重大且廣泛時，否定意見或無法表示意見審計報告三、計劃審計工作時對重要性的評估在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。并考慮較小錯報的累計影響。計劃的財務(wù)報表整體重要性計劃的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。---------很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬\藥企研究與開發(fā)成本\新收購的業(yè)務(wù)）。財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的重要性三、計劃審計工作時對財務(wù)報表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性的初步評估注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。（一）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。1．對財務(wù)報表使用者需求的感知。他們對財務(wù)報表的哪一方面最感興趣。2、獲利能力趨勢。3．因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響；4．計算管理層報酬的依據(jù)。5．由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。6．重大或有負債。7．通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易。8.關(guān)聯(lián)方交易。9．可能的違法行為、違約和利益沖突。10．財務(wù)報表項目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。11．可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性。12．管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化13．管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。14．與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性。15．自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類）。16．個別極其重大但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。(二)、從數(shù)量方面考慮重要性1．財務(wù)報表整體的重要性。注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次的重要性。只有這樣，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性。確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用、）（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性。。適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，例如：①被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)②被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將本年凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)?！纠}·單選題】選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是（）。A.財務(wù)報表要素B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求D.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境確定恰當?shù)陌俜直扔嬎惴椒ǎ汗潭ū嚷史?、變動比率法。百分比的選擇需要運用職業(yè)判斷，并考慮其與基準之間的聯(lián)系。下表列示了不同性質(zhì)的被審計單位及其恰當?shù)慕?jīng)驗百分比①固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定百分比%②變動比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率[相對數(shù)]就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。如某些會計師事務(wù)所建立的重要性水平的計算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。表二：資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項百分比（1）<250萬元4%（2）<2500萬元2%（3）<7500萬元1.5%（4）<12500萬元1%（5）>12500萬元0.7%假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。3、會計報表層次重要性水平的選取。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。因為：①會計報表彼此相互聯(lián)系；②許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表。所以，應(yīng)使用被認為對任何一張會計報表都重要的最小的錯報或漏報總體水平。也就是說，注冊會計師應(yīng)當選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。（即對重要性的分解，亦即各報表項目的具體重要性水平）認定層次重要性水平稱為“可容忍誤差”是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注師對各類交易、賬戶余額、列報認定可接受最大的錯報。。賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法①將會計報表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易；②也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平確定賬戶或交易的重要性水平時應(yīng)當考慮的主要因素[無論分配、不分配均應(yīng)考慮]：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)。重要的賬戶或交易，注冊會計師應(yīng)當從嚴制定重要性水平；（2）錯報或漏報的可能性；對于出現(xiàn)錯報可能性較大的賬戶或交易，可以（注意：不是必須）將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。（3）在采用分配方法時，要注意各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系；等量關(guān)系。（4）賬戶或交易的審計成本。為了降低成本可將重要性水平定得高點。3．分配的方法采用分配方法時，在實務(wù)中，很多注冊會計師一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?。公式：∑賬戶或交易的重要性水平

=會計報表重要性水平舉例：重要性水平分配單位：萬元項目金額甲方案1%乙方案[專業(yè)判斷]現(xiàn)金70072.8[從流動性、性質(zhì)]應(yīng)收賬款2,1002125.2[從出錯的可能性、成本角度]存貨4,2004270[從出錯的可能性、成本角度]固定資產(chǎn)7,0007042[從成本角度]總計14,0001401404．不分配的方法某著名國際會計公司所采用的方法（1）條件：報表層重要性水平100萬元；按錯漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報表層的20%--50%操作：只要發(fā)現(xiàn)某賬戶或交易的錯報超過這一水平就建議被審計單位調(diào)整；最后編制未調(diào)整事項匯總表，超過100萬元就建議被審計單位再調(diào)整。（2）境外某會計師事務(wù)所用的方法。條件：報表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的1/6—1/3；操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總，超過要調(diào)整。項目占報表層的重要性水平重要性水平應(yīng)收賬款1/330[90×1/3]存貨1/518應(yīng)付賬款1/518實際執(zhí)行的重要性水平確定——審計中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報和不重大錯報匯總后就變成重大錯報的情況。為允許可能存在的這種情況，注冊會計師應(yīng)當制定一個比重要性水平更低的金額，以便評估風(fēng)險和設(shè)計進一步審計程序。實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%；實際執(zhí)行的重要性計劃的重要性例.多選題：以下對實際執(zhí)行的重要性含義的理解中，恰當?shù)挠校ǎ?。A.低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額B.高于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額C.低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額【答案】AC【解析】注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務(wù)報表整體的重要性，實際執(zhí)行的重要性是低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額；注冊會計師在計劃審計工作時需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下，實際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額經(jīng)驗值情形接近財務(wù)報表整體重要性水平50%的情況（1）非連續(xù)審計（2）以前年度審計調(diào)整較多（3）項目總體風(fēng)險較高（如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力、首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的的報告等）接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少（2）項目總體風(fēng)險較低（如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較?。纠}·單選題】A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（）。A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計收費發(fā)生變化C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【答案】C重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計風(fēng)險之間存在反向變動關(guān)系：重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，反之，亦然。重要性水平高低是指金額的大小。重要性水平與審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系：重要性水平越低，所需要的審計證據(jù)就要更多更有效，反之，亦然。因為重要性水平是依據(jù)一定的標準確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定的。

例：假設(shè)如某一項目的報表使用者是法官，注冊會計師專業(yè)判斷的重要性水平定為∞元（無窮大，即假設(shè)法官認為賬錯得認不得家都無所謂），或?qū)⑵渲匾运蕉?元（一分錢都不能錯，即假設(shè)法官認為錯一厘一毫都不行）。（轉(zhuǎn)下頁）舉兩個極端的例子如下：（續(xù)）假設(shè)都有3000元錯弊未能查出。第一種情況：重要性水平定為∞元時，法官認為3000元錯弊未能查出，沒事！第二種情況：重要性水平定為0元時，法官認為3000元錯弊未能查出，要追究注冊會計師的責(zé)任！顯然，重要性水平為0元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為∞元時存在的審計風(fēng)險高。重要性水平審計證據(jù)審計風(fēng)險（估計）對審計工作的影響（實際審計風(fēng)險）∞（無窮大）00后怕（效果）

0（無差錯）∞∞后悔（效率）CPA應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平——重要性水平過高，容易得出錯誤審計結(jié)論—后怕——重要性水平過低，審計成本過大，從而浪費審計的時間和人力—后悔合理重要性水平的確定:重要性水平實際執(zhí)行的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)對審計工作的影響過低[應(yīng)為1萬—實定0.1萬]擴大審計程序的范圍或追加審計程序過多[后悔]浪費審計時間和人力過高[應(yīng)為0.1萬—實定1萬]審計程序少審計范圍小過少[后怕]得出錯誤的審計結(jié)論

所以，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。

（一）錯報的定義錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能由下列事項導(dǎo)致：1．收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2．遺漏某項金額或披露；3．由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；4．注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。累積識別出的錯報注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：序號識別出的錯報具體情形1事實錯報（1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤（2）對事實的忽略或誤解（3）故意舞弊行為2判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異3推斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實的具體錯報?！聦嶅e報例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍?！袛噱e報

例如，應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，髙估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元，即2000×20%，那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。——推斷錯報例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認為10%的差異通常是可接受的；而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會計師對其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差?！茢噱e報A注冊會計師正在負責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費用賬面金額為2000萬元，注冊會計師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會計師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會計師確定的推斷錯報金額是（）。A．800萬元B．200萬元C．600萬元D．1200萬元【答案】C1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報；——職業(yè)懷疑態(tài)度2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)所以，當審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重