中國稅制第五章關(guān)稅

第五章關(guān)稅學習目標在線練習退出學習目標教學目標及要求：要求同學們了解關(guān)稅的概念、關(guān)稅的分類，熟悉關(guān)稅政策以及關(guān)稅制度，掌握進出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算以及關(guān)稅的征收管理。教學重點及難點：關(guān)稅的進出口完稅價格的確定及征收管理。教學方法：多媒體教學、討論法以及案例分析法。教學時數(shù)：2學時（講授1學時，討論、練習1學時）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅概念關(guān)稅壁壘的概念和形式

關(guān)稅是指國家海關(guān)對進出我國關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。貨物是指以貿(mào)易行為為目的而進出我國關(guān)境的商品；物品是指入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務(wù)人員攜帶的以及以其他方式進入我國關(guān)境的屬于個人自用的非商品。關(guān)境是一個國家的關(guān)稅法令完全實施的境域，故關(guān)境又稱稅境。概念關(guān)稅壁壘是指用征收高額進口稅和各種進口附加稅的辦法,以限制和阻止外國商品進口的一種手段。形式常見的關(guān)稅壁壘有以下幾種形式:關(guān)稅高峰、關(guān)稅升級、關(guān)稅配額第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁關(guān)稅的分類以通過關(guān)境的流動方向分類進口關(guān)稅：進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的關(guān)稅。出口關(guān)稅：是對本國出口的貨物在運出國境時征收的一種關(guān)稅。過境關(guān)稅：是一國對于通過其關(guān)境的外國商品征收的關(guān)稅。以關(guān)稅的政策取向分類歧視關(guān)稅：是對同一種進口貨物,由于輸出國或生產(chǎn)國不同,或者輸入情況不同而使用不同稅率征收的關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅：是指對來自某些國家的進口貨物使用比普通稅率優(yōu)惠的稅率進行征收的關(guān)稅,是對特定受惠國在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關(guān)稅的分類以關(guān)稅的征收目的分類財政關(guān)稅：即以增加國家的財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。保護關(guān)稅：即以保護本國工業(yè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。以關(guān)稅計征方式分類從量關(guān)稅：以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù),按每單位數(shù)量預先制定的應(yīng)稅額計征。從價關(guān)稅：以征稅對象的價格為計稅依據(jù),根據(jù)一定比例的稅率進行計征。復合關(guān)稅：是指對一種進口貨物同時規(guī)定從價、從量兩種方式,分別計算出稅額,以兩個稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額的一種征收關(guān)稅標準。選擇性關(guān)稅：對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率,在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種,以免因物價波動影響財政收入?；瑒雨P(guān)稅：是指對某種貨物在稅則中預先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。第一節(jié)關(guān)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第二節(jié)我國的關(guān)稅制度我國關(guān)稅制度的建立和發(fā)展1949年2003年2012年設(shè)立了海關(guān)總署,統(tǒng)一領(lǐng)導全國海關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)。國務(wù)院第26次常務(wù)會議通過了新的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起施行。海關(guān)總署重新修訂了《中華人民共和國進境物品歸類表》及《中華人民共和國進境物品完稅價格表》，保證了我國關(guān)稅制度的動態(tài)、規(guī)范調(diào)整。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁第二節(jié)我國的關(guān)稅制度關(guān)稅政策關(guān)稅政策是國家在一定時期根據(jù)本國經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求以及國際貿(mào)易狀況而運用關(guān)稅手段達到一定目的所制定的基本方針和行為準則。

世界貿(mào)易組織有一套關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準則的國際性法規(guī),它認為關(guān)稅是自由貿(mào)易的主要障礙之一,削減關(guān)稅以至取消關(guān)稅是世貿(mào)組織的基本宗旨。2001年12月11日,中國正式成為世貿(mào)組織成員。入世之后,2010年中國已全部完成所承諾的關(guān)稅減讓義務(wù),關(guān)稅總水平已從2002年的15.3%降至2010年的9.8%,在發(fā)展中國家中是最低的。目前,我國進口關(guān)稅稅率由0~65%,呈現(xiàn)兩頭小、中間大的分布格局。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第二節(jié)我國的關(guān)稅制度關(guān)稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關(guān)稅減免進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。凡是國家允許的,屬于《進出口稅則》規(guī)定應(yīng)征稅的進出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對象。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人出遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進入國境的個人物品。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關(guān)稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關(guān)稅減免進口稅率出口稅率暫定稅率報復性稅率進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。出口關(guān)稅比較單一，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，一般實行差別比例稅率。根據(jù)我國《進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定,對進出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。征收報復性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。第二節(jié)我國的關(guān)稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關(guān)稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關(guān)稅減免全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)加工標準經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。這里所說的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后,在《進出口稅則》中已不按原有的稅目、稅率征稅,而應(yīng)歸于另外的稅目征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%的。第二節(jié)我國的關(guān)稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁案例分析新加坡生產(chǎn)光盤在香港制成電影光碟運到內(nèi)地，原產(chǎn)地是香港還是新加坡？光盤HS編碼前4位是8523，光碟HS編碼前4位是8524，誰使8523變成8524？是香港，所以運往內(nèi)地的電影光碟原產(chǎn)地是香港而不是新加坡。

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關(guān)稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關(guān)稅減免關(guān)稅減免主要可分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類型。第二節(jié)我國的關(guān)稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第三節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅完稅價格進口貨物完稅價格進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)確定的到岸價格作為完稅價格。以境外口岸離岸價格成交的，完稅價格=離岸價格(FOB)+運費+保險費以運抵我國境內(nèi)口岸的貨價加運費價格成交的，完稅價格=貨價+運費+保險費出口貨物完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格，完稅價格=離岸價格/（1+出口稅稅率）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁第三節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算完稅價格的調(diào)整

1.由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；

2.由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；

3.由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；

4.與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的材料、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；

5.作為該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；

6.賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。

進口貨物的下列費用應(yīng)當計入完稅價格：第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第三節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算完稅價格的調(diào)整1.廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

2.進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；3.進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

進口貨物的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

1.出口關(guān)稅；

2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第三節(jié)關(guān)稅完稅價格和應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格×適用稅率從價定率應(yīng)納稅額的計算從價定率應(yīng)納稅額的計算從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額+關(guān)稅完稅價格×適用稅率

關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格×滑準稅稅率第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁某公司進口微機100臺，折成人民幣后每臺完稅價格為10000元，普通稅率為70%特惠稅率為20%，計算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。課堂練習1(1)根據(jù)公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率(2)按普通稅率計算應(yīng)納稅額＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠稅率計算應(yīng)納稅額＝100×10000×20%=200000（元）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁課堂練習2我國某外貿(mào)進出口公司2012年6月出口一批貨物到美國。該批貨物的貿(mào)易合同采用CIF貿(mào)易價格，合同結(jié)匯價為人民幣30萬元，其中運費占合同價的6%，保險費占合同價的3%。出口關(guān)稅稅率為20%。該公司應(yīng)如何計算出口貨物應(yīng)納的出口關(guān)稅？（1）計算完稅價格：出口貨物的完稅價格=離岸價格（FOB）/（1+出口稅率）=（CIF-保險費-運費）/（1+出口稅率）=（30萬元-30萬元*6%-30萬元*3%）÷（1+20%）=227500元（2）應(yīng)納關(guān)稅額=出口貨物完稅價格*適用稅率=227500元*20%=45500元第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納關(guān)稅的征收管理進口貨物出口貨物進口貨物納稅人納稅人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，向貨物的進境地海關(guān)申報。出口貨物的納稅人除海關(guān)特許的外,應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物的出境地海關(guān)申報。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納關(guān)稅的免征與減征下列進出口貨物免征關(guān)稅：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。我國政府、國際組織無償贈送的物資。在海關(guān)放行前損失的貨物。進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。關(guān)稅的減征：在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減征關(guān)稅。關(guān)稅的免征與減征第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第四節(jié)關(guān)稅的申報繳納關(guān)稅的補征、追征、退還補征在進出口貨物、進出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當自放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征。追征因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，海關(guān)可以在三年內(nèi)進行追征稅款。退還納稅義務(wù)人如果知道有多征情況的，則從繳納稅款之日起一年內(nèi)可以要求海關(guān)退還多征的稅款。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁課后作業(yè)旅客攜帶入境的隨身物品要交關(guān)稅嗎？請查找“行郵稅”的相關(guān)稅收規(guī)定，了解“