中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第五版)第2章 貨幣資金

第二章貨幣資金

本章主要學(xué)習(xí)各種貨幣資金的特點(diǎn)，管理制度及其會(huì)計(jì)核算方法。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。貨幣資金的流動(dòng)性是最強(qiáng)的。持有貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。一、貨幣資金的概念和內(nèi)容1．現(xiàn)金?，F(xiàn)金的概念可以從狹義和廣義兩個(gè)方面去理解。2．銀行存款。銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。3．其他貨幣資金。其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

二、貨幣資金管理與核算意義能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。能提高資金的使用效益。能有效地防止不法行為。三、貨幣資金的控制1．嚴(yán)格崗位分工，執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。2．加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，實(shí)行交易分開。3．加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理。4．實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理國(guó)際慣例——廣義（一）現(xiàn)金定義庫存現(xiàn)金——狹義我國(guó)是廣義和狹義概念并存廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證（其他貨幣資金）。第二節(jié)現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容1、現(xiàn)金的使用范圍2、現(xiàn)金的收支規(guī)定3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金?，F(xiàn)金的特點(diǎn)貨幣性通用性最強(qiáng)流動(dòng)性業(yè)務(wù)部門：（1）收到外部交來的現(xiàn)金、郵局匯入現(xiàn)款；（2）填制收款清單（一式兩份）。內(nèi)部審計(jì)部門：（1）檢查現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)（定期或不定期）；（2）核對(duì)銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄開戶銀行：（1）收到現(xiàn)金后交還進(jìn)賬單回執(zhí)；（2）月末送對(duì)賬單。會(huì)計(jì)部門：（1）編制會(huì)計(jì)分錄、登記現(xiàn)金總分類賬；（2）將銀行存款回單與收款清單和會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（3）將銀行對(duì)賬單與現(xiàn)金日記賬相核對(duì)。出納部門：（1）收取現(xiàn)金并與收款清單核對(duì)；（2）登記現(xiàn)金日記賬；（3）填寫進(jìn)賬單將現(xiàn)金存入銀行；（4）將進(jìn)賬單回執(zhí)送交會(huì)計(jì)部門。收款清單副本現(xiàn)金收款清單銀行回執(zhí)現(xiàn)金進(jìn)賬單銀行回執(zhí)對(duì)賬單檢查檢查現(xiàn)金收入內(nèi)部控制程序圖

收款人開戶銀行：（1）付訖支票；（2）月末送對(duì)賬單。內(nèi)部審計(jì)部門：（1）檢查現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)（定期或不定期）；（2）核對(duì)銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄。出納部門：（1）核對(duì)付款憑證和支票，并簽收支票；（2）將支票交給收款人，或根據(jù)批準(zhǔn)的付款憑證支付庫存現(xiàn)金；（3）登記現(xiàn)金日記賬；（4）將付訖后的憑證交回會(huì)計(jì)部門.會(huì)計(jì)部門：（1）憑證審核；（2）經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)開具支票（或支付庫存現(xiàn)金），將支票及有關(guān)憑證送交出納部門；（3）編制會(huì)計(jì)分錄，登記現(xiàn)金總分類賬；（4）核對(duì)銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)分錄。業(yè)務(wù)部門：從收款人處取得發(fā)票及其它付款單據(jù)；【現(xiàn)金支出內(nèi)部控制程序圖】發(fā)票及其它付款單據(jù)發(fā)票及其它付款單據(jù)支票或現(xiàn)金付款憑證付款憑證檢查檢查對(duì)賬單

4.庫存現(xiàn)金的限額一般按照單位3~5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常時(shí)非正常時(shí)二、現(xiàn)金的溢缺核算

1、現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理

發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：

待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余

營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余

增加!（二）現(xiàn)金的溢缺核算2、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款

；

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款

管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益減少!三、備用金核算方法

①、非定額制在“其它應(yīng)收款”科目核算

②、定額制專設(shè)“備用金”科目

拔款時(shí)：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時(shí)，不再通過“備用金”科目：

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

收回時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：備用金

備用金的管理辦法有兩種：隨用隨借、用后報(bào)銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。一次借用、分次報(bào)銷制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。

第三節(jié)銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣現(xiàn)金。一、銀行存款的管理1、銀行存款帳戶分為：基本帳戶一般帳戶臨時(shí)帳戶專用帳戶企業(yè)根據(jù)需要開立不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。2.銀行結(jié)算紀(jì)律二、銀行結(jié)算方式的種類1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)帳，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。1.銀行匯票2.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票在同一票據(jù)交換區(qū)域使用銀行本票分為定額本票和不定額本票：定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)帳字樣的，為現(xiàn)金本票。2.銀行本票銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過2個(gè)月。申請(qǐng)人或收款人為單位的，銀行不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。2.銀行本票3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。其付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。3.商業(yè)匯票商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌。

承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。（1）商業(yè)承兌匯票（2）銀行承兌匯票

承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌。

4.支票支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。4.支票用于同城結(jié)算。有現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票（劃線支票）4.支票提示付款期限為出票日起10天內(nèi)。簽發(fā)支票時(shí)，應(yīng)使用藍(lán)黑墨水或炭素墨水。5.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，還具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。5.信用卡信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。5.信用卡單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。5.信用卡信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長(zhǎng)為60天。5.信用卡透支利息，自簽單日或銀行記帳日起15日內(nèi)按日息萬分之五計(jì)算，超過15日按日息萬分之十計(jì)算，超過30日或透支金額超過規(guī)定期限的，按日息萬分之十五計(jì)算。6.匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各項(xiàng)款項(xiàng)結(jié)算。7.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)

8、信用證結(jié)算方式信用證是有條件的付款憑證，所謂有“條件”即受益人需要滿足信用證上開列的所有要求，具體地說，即具備符合要求的單據(jù)；申請(qǐng)人申請(qǐng)使用信用證時(shí)，須向開證行交納不低于開證金額20％的保證金；信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用證的有效期為受益人向銀行提交單據(jù)的最遲期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。9.托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。9.托收承付辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。9.托收承付托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種。9.托收承付托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10，000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。9.托收承付承付貨單分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。前者的規(guī)定承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延），后者的規(guī)定承付期為10天，從運(yùn)輸部門向購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出提貨通知的次日算起。9.托收承付承付期內(nèi)購(gòu)貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日上午銀行開始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)劃給收款人。9.托收承付對(duì)于下列情況，付款人可在承付期內(nèi)向銀行提出全部或部分拒絕付款：1.沒有簽訂購(gòu)銷合同或購(gòu)銷合同未訂明托收承付結(jié)算方式的款項(xiàng)。2.未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項(xiàng)貨物的款項(xiàng)。9.托收承付3.未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項(xiàng)。4.代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)。5.驗(yàn)單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗(yàn)貨與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。9.托收承付6.驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。7.貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。不屬于上述情況，購(gòu)貨企業(yè)不得提出拒付。9.托收承付托收承付的特點(diǎn)是：采用托收承付結(jié)算方式，因?yàn)橛秀y行的監(jiān)督，對(duì)購(gòu)銷雙方在利益上均有保證，銷售方能夠迅速收回貨款，購(gòu)貨方能夠及時(shí)收到所購(gòu)商品，所以在實(shí)際工作中應(yīng)用較廣泛。9.托收承付付款人開戶銀行對(duì)付款人逾期支付的款項(xiàng)，根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計(jì)算逾期付款賠償金。逾期付款天數(shù)從承付期滿日算起。三、銀行存款的核算（一）序時(shí)核算（二）總分類核算第四節(jié)其他貨幣資金已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改了個(gè)科目名稱而已

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。第四節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶

1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開立存款專戶的款項(xiàng)。

匯出時(shí)：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購(gòu)時(shí)：

借：商品采購(gòu)等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金—銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款

在“其他貨幣資金—存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。

7、在途貨幣資金

第四節(jié)其他貨幣資金

第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)的核算一、外幣業(yè)務(wù)概述(一)外幣與外匯外幣是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣。外匯的概念要比外幣廣泛，它通常是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際支付的手段。外匯具體包括：(1)外國(guó)貨幣，包括紙幣和鑄幣；(2)外幣有價(jià)證券，包括外國(guó)政府公債、外幣國(guó)庫券、外幣公司債券、外幣股票、外幣息票等；(3)外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)(支票、匯票和期票)、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲(chǔ)蓄憑證等；(4)其他外幣資金。(一)外幣與外匯企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中所講的外幣，既不是上述意義上的外幣，也不是上述意義上的外匯，它是指企業(yè)選定的記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣是指一個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)統(tǒng)一使用的記賬貨幣。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?！薄粲涃~本位幣◆匯率及其標(biāo)價(jià)當(dāng)日匯率◆外幣業(yè)務(wù)的折算當(dāng)月1日匯率

統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選(二)匯率匯率全稱為外匯匯率是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，或者說是兩種不同貨幣之間的比價(jià)。

1．匯率的標(biāo)價(jià)方法在確定兩種不同貨幣之間的比價(jià)時(shí)，按照以哪國(guó)貨幣作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，分為兩種不同的標(biāo)價(jià)方法。1．匯率的標(biāo)價(jià)方法(1)直接標(biāo)價(jià)法，也稱直接匯率。它是指以一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位的本國(guó)貨幣來表示的匯率。如1美元：8．20元人民幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來表示。一定單位外幣所折算的本幣增多，說明外幣幣值上升，本幣幣值下降，匯率上升；反之，說明外幣幣值下降，本幣幣值上升，匯率下降。目前世界上大多數(shù)國(guó)家，包括我國(guó)在內(nèi)，采用的都是直接標(biāo)價(jià)法。1．匯率的標(biāo)價(jià)方法(2)間接標(biāo)價(jià)法，也稱間接匯率。它是指以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位的外國(guó)貨幣來表示的匯率。如1元人民幣；o．122美元。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來表示。一定單位的本幣可兌換的外幣增多，說明本幣幣值上升，外幣幣值下降，匯率上升；反之，說明本幣幣值下降，外幣幣值上升，匯率下降。采用間接標(biāo)價(jià)法的主要有美國(guó)、英國(guó)等。2．匯率的分類外匯匯率根據(jù)不同的要求和不同的作用，可以有多種分類。企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中所涉及的匯率主要有以下種類：2．匯率的分類

(1)市場(chǎng)匯率與官方匯率。市場(chǎng)匯率是指在本國(guó)外匯市場(chǎng)上，完全由供需關(guān)系所決定的交易貨幣的匯率。官方匯率是指一國(guó)貨幣當(dāng)局所制定公布的匯率。

(2)現(xiàn)行匯率與歷史匯率?，F(xiàn)行匯率是指某一具體時(shí)點(diǎn)現(xiàn)在的匯率。歷史匯率是指過去某一時(shí)點(diǎn)的匯率。2．匯率的分類(3)記賬匯率與賬面匯率。記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理所采用的匯率。這一匯率可以是會(huì)計(jì)記賬當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率(為現(xiàn)行匯率)，也可能是會(huì)計(jì)記賬當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率(為歷史匯率)。賬面匯率是指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記人賬時(shí)所采用的匯率。賬面匯率是過去的記賬匯率，也就是歷史匯率。

2．匯率的分類(4)買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時(shí)所使用的匯率。賣出匯率是指銀行向客戶賣出外幣時(shí)所使用的匯率。中間匯率是指銀行買人匯率與賣出匯率之間的平均匯率，即根據(jù)某日買入?yún)R率與賣出匯率之和計(jì)算的平均數(shù)。二、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；二是外幣業(yè)務(wù)引起的外幣貨幣性資產(chǎn)(如外幣銀行存款、應(yīng)收賬款等)和負(fù)債因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。這就是說，企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中，平時(shí)要把發(fā)生的外幣金額折算成記賬本位幣金額記賬，期末，要計(jì)算各外幣賬戶由于匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的匯兌損益并入賬。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定1．為核算外幣業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，并同時(shí)設(shè)置與之相同的記賬本位幣賬戶，分別核算。外幣賬戶具體包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等)。在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，既要登記有關(guān)記賬本位幣賬戶，又要按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定

2．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。3。企業(yè)因向銀行結(jié)售、購(gòu)人外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定4．在月份(或季度、年度)終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣余額，按照期末匯率折合成記賬本位幣金額，并與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額進(jìn)行比較，其差額作為匯兌損益。企業(yè)對(duì)匯兌損益應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理：(1)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。(2)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)人所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(一)外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定

5．投資者投入的外幣，合同中沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合。因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。(二)外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理1．外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)向銀行買人外匯和把外匯賣給銀行等。(1)企業(yè)向銀行買入外匯企業(yè)向銀行買人外匯一般是按照外匯賣出匯率成交的。在核算時(shí)，應(yīng)按照買入當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率將買人的外匯折合為記賬本位幣的數(shù)額人賬。同時(shí)，將按外匯賣出匯率折算的實(shí)際付出的記賬本位幣的數(shù)額登記入賬，兩者之間的差額作為當(dāng)期匯兌損益處理。(1)企業(yè)向銀行買入外匯賬務(wù)處理：借；銀行存款（外幣戶）外幣金額*當(dāng)日市場(chǎng)匯率財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸差額作為當(dāng)期匯兌損益處理）貸：銀行存款（人民幣戶）外幣金額*銀行賣出價(jià)這里需要注意的是：外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一般不采用期初匯率進(jìn)行折算，只采用當(dāng)日匯率。例1：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣價(jià)為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.30元人民幣。

本例中，應(yīng)對(duì)銀行存款美元賬戶作增加記錄，按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為人民幣，對(duì)該銀行存款相對(duì)應(yīng)的人民幣賬戶作增加記錄；按照實(shí)際付出的人民幣金額對(duì)銀行存款賬戶作減少的記錄。兩者之間的差額作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款----美元戶(10000美元)

(10000×8.30)83000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000

貨：銀行存款(人民幣)

(10000×8.40)84000

（2）企業(yè)向銀行賣出外匯企業(yè)賣出外幣收入的記賬本位幣的數(shù)額是按照銀行外幣買入價(jià)折算的；賬務(wù)處理：借：銀行存款（人民幣戶）外幣金額*銀行買入價(jià)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸差額作為當(dāng)期匯兌損益處理）貸：銀行存款（外幣戶）外幣金額*當(dāng)日市場(chǎng)匯率例2：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣。

本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元賬戶記錄美元的減少，同時(shí)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶記錄人民幣賬戶記錄美元的減少；按實(shí)際收到的人民幣金額，對(duì)銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加：兩者之間的差額作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款(人民幣戶)

(50000×8.25)412500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5000

貸：銀行存款-美元戶(50000美元)

(50000×8.35)4175002）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)（1）購(gòu)進(jìn)材料、設(shè)備時(shí)（2）出口銷售時(shí)注意點(diǎn)：1、賬務(wù)處理同正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。借貸方采用的折算匯率相同，可以當(dāng)日或期初市場(chǎng)匯率折算。涉及外幣賬戶的，在以人民幣記賬的同時(shí)，還應(yīng)按外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

2、該業(yè)務(wù)中不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)市場(chǎng)匯率為1美元=8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)----機(jī)器設(shè)備250000×8.35)2087500

貸：應(yīng)付賬款----美元戶(250000美元)

2087500

例4：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從美國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

(500×4000×8.3+1660000)18260000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3104200

貨：應(yīng)付賬款----美元戶(2000000美元)

16600000

銀行存款

4764200

例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款----美元戶(3000000美元)

24750000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入247500003）外幣借款業(yè)務(wù)（1）借入時(shí)，按照借入時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，賬務(wù)處理中借方貸方采用同匯率，所以沒有折算差額。（2）歸還時(shí)，按照歸還時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，借貸方采用同匯率，所以沒有折算差額。例6：乙月份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國(guó)銀行借入港幣1500000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.10元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款----港元戶(1500000港元)

(1500000×1.10)1650000

貸：短期借款----港幣戶(1500000港元)

1650000

6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國(guó)銀行歸還借入的港幣1500000元。歸還借款時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.08人民幣。會(huì)計(jì)分錄如上：

借：短期借款----港幣戶(1500000港元)

(1500000×1.08)1620000

貸：銀行存款----港元戶(1500000港元)

16200004）接受外幣資本投資一方面，將實(shí)際收入的外幣款項(xiàng)作為資產(chǎn)登記入帳（匯率按收到款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率折算）；另一方面，將接受的外幣作為實(shí)收資本登記入帳（匯率選用分兩種情況）兩種情況：1、有合同約定匯率的，按合同約定。產(chǎn)生的差額作為資本公積。2、沒有約定匯率的，則按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。就不會(huì)產(chǎn)生差額。（2002年的單選第三題就是考了這個(gè)問題，當(dāng)然還涉及期末資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目折算的匯率選擇。）例7：2005年1月，某國(guó)有企業(yè)為了提升家用小轎車的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，決定與美國(guó)通用汽車公司雙方共同投資設(shè)立一轎車制造公司。該轎車制造公司的注冊(cè)資本為人民幣2億元，其中，美國(guó)通用汽車公司投入1000萬美元作為資本投入。收到外幣投資款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=8.00元人民幣。本例中，該中美合資轎車制造公司對(duì)于收到的外幣資本投資，一方面