項(xiàng)目5 分步法的基本原理與應(yīng)用

項(xiàng)目5分步法的基本原理與應(yīng)用

項(xiàng)目結(jié)構(gòu)項(xiàng)目5分步法的基本原理與應(yīng)用

任務(wù)一分步法的基本原理

任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用

任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用

一、分步法的含義、分類及適用范圍

分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)，如冶金、紡織及大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造等。

分步法，是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。任務(wù)一分步法的基本原理任務(wù)一分步法的基本原理分步法的種類

分步法按是否需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。

1

2

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，指的是按各加工步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各加工步驟半成品成本，而且半成品成本隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移在各加工步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)，最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可以劃分為綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是各加工步驟，只計(jì)算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和這些生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品各步驟計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法由于不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟半成品成本，所以也叫不計(jì)算半成品成本的分步法。

任務(wù)一分步法的基本原理二、分步法的特點(diǎn)

（三）費(fèi)用是在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

(二）成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。產(chǎn)品成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，是按月進(jìn)行，但與生產(chǎn)周期不一致。(一)成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。任務(wù)一分步法的基本原理（四）成本是在各生產(chǎn)步驟之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照各個(gè)生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個(gè)生產(chǎn)步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的方法。計(jì)算各生產(chǎn)步驟的半成品成本，是這種方法的顯著特征。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，且在管理上有必要提供半成品成本資料的企業(yè)，尤其是各步驟所產(chǎn)半成品可以作為商品對(duì)外銷售的企業(yè)。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)的棉紗，既可以為企業(yè)自用，繼續(xù)加工成各種棉布；也可以作為商品，直接對(duì)外出售。

任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及核算程序

在這種情況下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本計(jì)算程序是：首先計(jì)算第一步驟半成品成本，然后隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，將其成本轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬，再加上第一步驟所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算第二步驟半成品成本，依次逐步累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本為止。

(一)半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用在這種情況下，成本核算的基本步驟與上述半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)基本相同，唯一差別是：在各步驟設(shè)立“自制半成品明細(xì)賬”核算各步驟半成品的收、發(fā)、存情況。

(二)半成品完工和領(lǐng)用通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用三、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記1

2分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于后一種做法計(jì)算工作量較大，因而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法(一）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)和適用范圍任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用(二）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算舉例任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接工資及制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)合計(jì)的金額綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又可分為按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)兩種。

四、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用(一）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)和適用范圍1.成本計(jì)算對(duì)象是各個(gè)步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品2.半成品成本隨實(shí)物同步轉(zhuǎn)移3.各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的期末余額是狹義的在產(chǎn)品成本(二）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例1.按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)【實(shí)例5-2】2.按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)

任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)是：(1)自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本，以及成本差異額和成本差異率。(2)在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟成本的影響。如采用后一種做法，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“半成品”項(xiàng)目，應(yīng)分設(shè)“計(jì)劃成本”“成本差異”“實(shí)際成本”三欄。與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點(diǎn)。第一，可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。第二，便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用(三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原計(jì)算公式如下：

應(yīng)還原為上步驟某項(xiàng)成本項(xiàng)目金額

半成品還原分配率上步驟所產(chǎn)半成品某個(gè)成本項(xiàng)目的成本=例如本月第二步所耗第一步半成品成本為A本月第一步半成品成本為B=（C+D+E）任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用應(yīng)還原為上步驟成本項(xiàng)目金額

半成品還原分配率分別用C、D、E=例如本月第二步所耗第一步半成品成本為A本月第一步半成品成本為B=（C+D+E）

基本原理：

按本月上一步驟產(chǎn)品成本中各成本項(xiàng)目占其產(chǎn)品成本的比例去計(jì)算本月產(chǎn)品所耗用上一步驟產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目金額。公式變形后就是分別用C、D、E除以B得到的比例乘以A任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用綜合結(jié)轉(zhuǎn)與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的比較方法要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍綜合結(jié)轉(zhuǎn)

半成品成本不分項(xiàng)目可反映出各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。為了反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，必須進(jìn)行成本還原，增加了核算工作。只宜在半成品具有獨(dú)立國(guó)民經(jīng)濟(jì)意義、管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本分項(xiàng)目

(1)可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料；(2)便于從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；(3)不需要進(jìn)行成本還原。

(1)成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜；(2)不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。在管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)采用。其主要目的是：編制按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本報(bào)表。任務(wù)二逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用

一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及適用范圍是指各加工步驟不計(jì)算各步驟半產(chǎn)品成本，也不計(jì)算各步驟所耗的上一步驟的半產(chǎn)品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)人產(chǎn)成品成本中的“份額”，并將各步驟半成品應(yīng)計(jì)人產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，從而計(jì)算出該產(chǎn)成品成本的方法。該方法也稱為不計(jì)算半成品成本的分步法。

任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用

主要適用于成本管理上不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)，特別是半成品不對(duì)外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及核算程序

在采用分步法的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品的種類很多（如機(jī)械制造企業(yè)），又很少對(duì)外出售，因而管理上并不需要計(jì)算半成品成本。它的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在如下四個(gè)方面：

1

2

3

4

1.各步驟之間只進(jìn)行實(shí)物轉(zhuǎn)移，而不進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟只匯集本步驟發(fā)生的費(fèi)用。

2.半成品在各步驟之間轉(zhuǎn)移，無(wú)論是否通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，均不通過(guò)“自制半成品”賬戶進(jìn)行總分類核算。

3.將各生產(chǎn)步驟所歸集的本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，這里的廣義在產(chǎn)品如前所述，它既包括本步驟加工中的在產(chǎn)品又包括本步驟已經(jīng)完工轉(zhuǎn)入以后各步驟繼續(xù)加工和入半成品庫(kù)但尚未最后產(chǎn)成的半成品。

4.將各生產(chǎn)步驟確定的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”平行匯總，計(jì)算生產(chǎn)成品的總成本。任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額”的計(jì)算

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵在于合理計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的費(fèi)用“份額”。各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，一般按下列公式計(jì)算：三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用(一）按定額比例法確定各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”

任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用

(二）按約當(dāng)產(chǎn)量法確定各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”

任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用三、舉例泰山工廠大量大批生產(chǎn)D產(chǎn)品，其分三個(gè)加工步驟連續(xù)加工，原材料在第一步驟一次投入，三個(gè)加工步驟的產(chǎn)量記錄如下表。項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量8006001000本月投產(chǎn)數(shù)量200024002000本月完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量240020002800月末在產(chǎn)品數(shù)量4001000200廣義在產(chǎn)品16001200200完工率50%40%50%本月份各加工步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已歸集在各生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)。任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬第一步驟產(chǎn)量：2800件20××年3月

單位：元8500011200980064000期末在產(chǎn)品成本1540002240019600112000應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額558740本步驟單位加工費(fèi)用

2390003360029400176000合

計(jì)1500003000020000100000本期發(fā)生成本8900036009400

76000期初生產(chǎn)成本合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料日月成本項(xiàng)目摘要憑證號(hào)數(shù)年任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用根據(jù)以上資料，計(jì)算約當(dāng)生產(chǎn)總量如下：計(jì)算第一步驟加工費(fèi)用：直接材料=176000÷4400=40（元）直接人工=29400÷4200=7（元）制造費(fèi)用=33600÷4200=8（元）任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用計(jì)算應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額：直接材料

=2800×40=112000（元）

直接人工

=2800×7=19600（元）

制造費(fèi)用

=2800×8=22400（元）任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬第二步驟產(chǎn)量：2800件20××年3月

單位：元840048003600期末在產(chǎn)品成本392002240016800應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額1486本步驟單位加工費(fèi)用476002720020400合計(jì)370002000017000本期發(fā)生費(fèi)用1060072003400期初生產(chǎn)成本合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料日月成

本

項(xiàng)

目

摘要憑證號(hào)數(shù)

年任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用根據(jù)以上資料，計(jì)算約當(dāng)生產(chǎn)總量如下：2.計(jì)算單位加工費(fèi)用：直接人工

=20400÷3400=6（元）

制造費(fèi)用

=27200÷3400=8（元）3.計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額：直接人工

=2800×6=16800（元）

制造費(fèi)用=2800×8=22400（元）任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬第三步驟產(chǎn)量：2800件20××年3月

單位：元1500850650期末在產(chǎn)品成本420002380018200應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額158.56.5本步驟單位加工費(fèi)用435002465018850合計(jì)410002300018000本期發(fā)生費(fèi)用25001650850期初生產(chǎn)成本合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料日月成

本

項(xiàng)

目

摘要憑證號(hào)數(shù)

年任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用根據(jù)以上資料，計(jì)算約當(dāng)總量如下：2.計(jì)算單位加工費(fèi)用：直接人工

=18850÷2900=6.5（元）

制造費(fèi)用

=24650÷2900=8.5（元）3.計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額：直接人工

=2800×6.5=18200（元）

制造費(fèi)用=2800×8.5=23800（元）任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額計(jì)算出來(lái)后，應(yīng)編制“產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表”。產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表產(chǎn)品：D產(chǎn)量：2800

件

20××年3月

單位：元844.509.5040單位成本2352006860054600112000總成本420002380018200第三步驟392002240016800第二步驟1540002240019600112000第一步驟合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料項(xiàng)目任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)踐應(yīng)用根據(jù)“產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表”，作產(chǎn)成品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——D產(chǎn)品235200貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（D產(chǎn)品）235200