項目七、稅務(wù)核算崗位

誠信為本操守為重堅持準(zhǔn)則不做假賬浙江省精品課程《財務(wù)會計》項目八稅務(wù)核算崗位

崗位技能要求能運用相關(guān)專業(yè)知識準(zhǔn)確計算增值稅進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額；掌握不同應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算；熟練掌握營業(yè)稅和其他常見稅種的計算；能夠熟練進行相應(yīng)會計業(yè)務(wù)核算。并在此基礎(chǔ)上能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票，填制增值稅、消費稅、營業(yè)稅和其他稅種的納稅申報表并熟悉其申報流程。項目八稅務(wù)核算崗位任務(wù)1：增值稅核算

任務(wù)2：消費稅核算任務(wù)3：營業(yè)稅核算任務(wù)4：其他應(yīng)繳稅費核算任務(wù)1增值稅核算【情景案例】

2010年12月15日，浙江環(huán)球股份有限公司（增值稅一般納稅人）出納人員收到采購部門設(shè)備采購的增值稅專用發(fā)票和設(shè)備驗收單，經(jīng)主管會計審核后由出納員根據(jù)票據(jù)注明金額到開戶行辦理電匯轉(zhuǎn)賬手續(xù)。公司開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591，（購入生產(chǎn)設(shè)備不需安裝）。

統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章全國國家稅務(wù)總局監(jiān)制艾克公司35022485358121發(fā)票專用章購貨單位名稱:浙江環(huán)球股份有限公司納稅人識別號:

510106795323456地址\電話:江城市科技產(chǎn)業(yè)園27號開戶行及賬號:工行江城市慶春支行33011809032591密密碼區(qū)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率稅額H設(shè)備H—124套1100000.00100000.0017%17000.00合計￥100000.00￥17000.00價稅合計(大寫)壹拾壹萬柒仟元整(小寫)￥117000.00銷貨單位名稱:艾克公司納稅人識別號:35022485358121地址、電話:大連市濱海路13號開戶行及賬號:工行濱海支行15428341備注增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）開票日期:2010年12月13日NO.65743254收款人:××復(fù)核:××開票人:××銷貨單位:（章）任務(wù)1增值稅核算【基本知識與技能】

一、增值稅的納稅人

《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、社會團體、個體經(jīng)營者及其他單位和個人

；增值稅的納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；任務(wù)1增值稅核算【基本知識與技能】

二、增值稅的征稅范圍

《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

任務(wù)1增值稅核算【基本知識與技能】

三、增值稅的稅率

—般納稅人在國內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)適用的基本稅率為17%，特定貨物適用的低稅率為13%；小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。

任務(wù)1增值稅核算【基本知識與技能】

四、增值稅的計算

增值稅應(yīng)納稅額的計算分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計算和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。計算主要包括三個方面的內(nèi)容:銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的確定。任務(wù)1增值稅核算【基本知識與技能】

五、增值稅的賬務(wù)處理

采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)；進項稅額轉(zhuǎn)出；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)；出口退稅；增值稅交納

。任務(wù)1增值稅核算【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：稅務(wù)主管會計應(yīng)仔細(xì)審核增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，并審核設(shè)備驗收手續(xù)是否合規(guī)、電匯回單與發(fā)票金額是否相符。

任務(wù)1增值稅核算【工作流程】第二步：稅務(wù)會計根據(jù)審核無誤的增值稅專用發(fā)票、設(shè)備驗收單和電匯回單為原始憑證，確認(rèn)設(shè)備采購和進項稅額。

借：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備

100000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000.00

貸：銀行存款——工商銀行117000.00

任務(wù)1增值稅核算【工作流程】第三步：稅務(wù)會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、應(yīng)交稅費明細(xì)賬。期末，匯總表登記相應(yīng)總賬。任務(wù)1增值稅核算【實例專欄】【實例8-1】2010年5月18日，浙江環(huán)球股份有限公司生產(chǎn)生間委托外單位修理機器設(shè)備，增值說專用發(fā)票上注明修理費用5000元，增值稅稅額850元，款項已用銀行存款支付：

借：制造費用5000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

850.00貸：銀行存款5850.00任務(wù)1增值稅核算【實例專欄】【實例8-2】2010年7月10日，浙江環(huán)球股份有限公司因火災(zāi)毀損庫存材料一批，增值稅專用發(fā)票注明其成本80000元，經(jīng)確認(rèn)該批外購原材料的增值稅13600元

。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

93600.00貸：原材料80000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

13600.00

任務(wù)1增值稅核算【實例專欄】【實例8-3】2010年9月12日，浙江環(huán)球股份有限公司為外單位代加工設(shè)備零部件400個，每個收取加工費100元，加工完成，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款46800.00貸：主營業(yè)務(wù)收入40000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6800.00任務(wù)1增值稅核算【實例專欄】【實例8-4】

2010年10月22日，浙江環(huán)球股份有限公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。會計分錄為借：在建工程

251000.00

貸：庫存商品200000.00

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅領(lǐng)）

51000.00任務(wù)1增值稅核算【實例專欄】【實例8-5】

2010年11月30日，浙江環(huán)球股份有限公司以銀行存款交納本月增值稅l00000元。會計分錄為借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）100000.00貸：銀行存款100000.00任務(wù)1增值稅核算【知識拓展】增值稅專用發(fā)票的開具

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為三聯(lián)：第一聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作為付款的記賬憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。

一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。任務(wù)2消費稅核算【情景案例】2010年10月15日，浙江環(huán)球股份有限公司（增值稅一般納稅人）向廣州大發(fā)公司銷售小汽車15輛，出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費用每輛11000元，該排量小汽車適用消費稅稅率為9%。上述款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。公司開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591。任務(wù)2消費稅核算全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章國家稅務(wù)總局監(jiān)制增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）開票日期:2010年10月15日NO．0028640購貨單位名稱:廣州大發(fā)公司納稅人識別號:204527556458246地址、電話:廣州市迎賓路21號開戶行及賬號:中行迎賓支行69325581密密碼區(qū)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號單位數(shù)量單價金額稅率稅額小汽車輛151500002250000.0017%382500.00價外費用1511000165000.0028050.00合計￥2415000.00￥410550.00價稅合計(大寫)貳佰捌拾貳萬伍仟伍佰伍拾元整(小寫)￥2825550.00銷貨單位名稱:浙江環(huán)球股份有限公司納稅人識別號:

510106795323456地址\電話:江城市科技產(chǎn)業(yè)園27號開戶行及賬號:工行江城市慶春支行33011809032591備注收款人:××復(fù)核:××開票人:××銷貨單位:（章）任務(wù)2消費稅核算

【基本知識與技能】一、納稅人及征稅范圍

消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。我國征收消費稅的具體范圍包括：煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油和小汽車等14大類。任務(wù)2消費稅核算【基本知識與技能】

二、消費稅的稅率

消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。對黃酒、啤酒、汽油等價格差異不大，計算單位規(guī)范的消費品實行定額稅率。而對煙、糧食白酒、薯類白酒等其他酒和酒精、貴重首飾及珠寶、玉石、化妝品、摩托車、小汽車等價格差異大，計量單位不規(guī)范的消費品實行比例稅率。

【基本知識與技能】三、應(yīng)納稅額的計算

1．實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額應(yīng)納消費稅額=銷售額×稅率2．實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3．從價定率與從量定額混合計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率任務(wù)2消費稅核算

【基本知識與技能】四、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

借應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸任務(wù)2消費稅核算

應(yīng)交消費稅的減少應(yīng)交消費稅的增加多交納的消費稅

尚未交納的消費稅【工作流程】

情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：

第一步：稅務(wù)主管會計仔細(xì)審核銷售部門手續(xù)是否合規(guī)，開具增值稅專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)交付購買方，記賬聯(lián)留存本單位作記賬原始憑證。

任務(wù)2消費稅核算

任務(wù)2消費稅核算【工作流程】第二步：稅務(wù)會計根據(jù)增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單和銀行進賬回單為原始憑證，確認(rèn)銷售收入，銷售小汽車消費稅稅額有關(guān)計算如下：應(yīng)納消費稅稅額=（150000+11000）×9%×15=217350應(yīng)納增值稅稅額=（150000+11000）×17%×15=410550

任務(wù)2消費稅核算【工作流程】第二步：會計分錄為：借：銀行存款—工商銀行2825550.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入2515000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

410550.00借：營業(yè)稅金及附加217350.00

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅217350.00

并據(jù)以編制記賬憑證，并交于主管會計審核。【工作流程】

第三步：稅務(wù)會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加明細(xì)賬、應(yīng)交稅費明細(xì)賬。期末，根據(jù)科目匯總表登記相應(yīng)的總賬。任務(wù)2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-6】2010年3月28日，浙江環(huán)球股份有限公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。

任務(wù)2消費稅核算

【實例8-6】借：營業(yè)稅金及附加600000.00貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅600000.00應(yīng)納消費稅額=2000000×30%=600000（元）任務(wù)2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-7】2010年4月10日，浙江環(huán)球股份有限公司下設(shè)的職工食堂領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40000元，市場價格60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17％。

借：應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司

10000

貸：銀行存款

10000任務(wù)2消費稅核算

【實例8-7】借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利76200.00貸：主營業(yè)務(wù)收入60000.00應(yīng)交說費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

l0200.00

—應(yīng)交消費稅6000.00借：主營業(yè)務(wù)成本40000.00貸：庫存商品40000.00任務(wù)2消費稅核算

任務(wù)2消費稅核算【實例專欄】【實例8-8】

2010年7月22日，浙江環(huán)球股份有限公司委托浙江東方股份有限公司代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料（非金銀首飾）。環(huán)球公司的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由浙江東方股份有限公司代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。月底材料已經(jīng)加工完成，并由環(huán)球公司收回驗收入庫，加工費尚未支付。環(huán)球公司采用實際成本法進行原材料的核算。

【實例8-8】(l）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，會計分錄：

借：委托加工物資l000000.00貸：原材抖l000000.00借：委托加工物資200000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅80000.00貸：應(yīng)付賬款280000.00借：原材料1200000.00貸：委托加工物資1200000.00任務(wù)2消費稅核算

【實例8-8】如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，會計分錄：借：委托加工物資1000000.00貸：原材料1000000.00借：委托加工物資280000.00貸：應(yīng)付賬款280000.00借：原材料1280000.00貸：委托加工物資1280000.00任務(wù)2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-9】2010年9月12日，浙江環(huán)球股份有限公司從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。任務(wù)2消費稅核算

【實例8-9】會計分錄：借：庫存商品2400000.00貸：應(yīng)付賬款2000000.00銀行存款400000.00

任務(wù)2消費稅核算

【實例專欄】【實例8-10】2010年11月22日，浙江環(huán)球股份有限公司將應(yīng)稅消費品用于對外投資，產(chǎn)品成本750萬元，計稅價格為800萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：應(yīng)交增值稅稅額：應(yīng)交增值稅=8000000×17%=1360000（元）應(yīng)交消費稅=8000000×10%=800000（元）任務(wù)2消費稅核算

任務(wù)2消費稅核算【實例8-10】會計分錄：借：長期股權(quán)投資9660000.00貸：庫存商品7500000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1360000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

800000.00【知識拓展】消費稅與增值稅的關(guān)系

消費稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)稅交叉征稅（雙層征收）的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物都是增值稅征收范圍的貨物，都同時繳納增值稅，且屬于增值稅17%稅率的貨物的范圍，不涉及低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會涉及增值稅的征收率。

任務(wù)2消費稅核算

【知識拓展】消費稅與增值稅的差異

見教材P167。任務(wù)2消費稅核算

任務(wù)3營業(yè)稅核算【情景案例】

2010年12月24日，浙江環(huán)球股份有限公司下屬車隊承運杭州市中原股份有限公司從青島海洋公司采購的A材料200噸，運費20000元已由有中原股份有限公司辦理銀行轉(zhuǎn)賬支付，環(huán)球公司通過地稅局代開公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票交中原公司。任務(wù)3營業(yè)稅核算【基本知識與技能】營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈予他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。

任務(wù)3營業(yè)稅核算【基本知識與技能】

二、營業(yè)稅稅目稅率表任務(wù)3營業(yè)稅核算【基本知識與技能】

三、營業(yè)稅的核算借應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅貸

己交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅反映企業(yè)期末尚未交納的營業(yè)稅任務(wù)3營業(yè)稅核算【工作流程】情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：稅務(wù)主管會計應(yīng)仔細(xì)審核運輸部門手續(xù)是否合規(guī)，委托地稅局開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票聯(lián)交付交中原公司，記賬聯(lián)留存本單位作記賬原始憑證。

任務(wù)3營業(yè)稅核算【工作流程】第二步：稅務(wù)會計根據(jù)運輸發(fā)票和銀行進賬回單為原始憑證，確認(rèn)勞務(wù)收入并計算應(yīng)交營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=20000×3%=6000（元）【工作流程】第二步：會計分錄為：借：銀行存款—工商銀行20000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000.00借：營業(yè)稅金及附加6000.00

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅6000.00并據(jù)以編制記賬憑證，并交于主管會計審核。任務(wù)3營業(yè)稅核算

任務(wù)3營業(yè)稅核算【工作流程】第三步：稅務(wù)會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加明細(xì)賬、應(yīng)交稅費明細(xì)賬。期末，根據(jù)科目匯總表登記相應(yīng)的總賬。

【實例專欄】【實例8-11】2010年5月31日，浙江環(huán)球股份有限公司運輸部門月運營收入為500000元，適用的營業(yè)稅稅率為3％。會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加15000.00貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅15000.00

應(yīng)交營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）任務(wù)3營業(yè)稅核算任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例8-12】2010年8月26日，浙江環(huán)球股份有限公司出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的帳面原價為400000元，已提折舊100000元，未計提減值準(zhǔn)備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5000元。銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％。【實例8-12】（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000.00累計折舊100000.00貸：固定資產(chǎn)400000.00任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例8-12】（2）收到出售收入320000元：借：銀行存款320000.00貸：固定資產(chǎn)清理320000.00任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例8-12】（3）支付清理資用5000元：

借：固定資產(chǎn)清理5000.00貸：銀行存款5000.00任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例8-12】（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅：

320000×5％=16000（元）

借：固定資產(chǎn)清理16000.00貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅16000.00任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例8-12】（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失：

借：營業(yè)外支出1000.00貸：固定資產(chǎn)清理1000.00任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例8-13】2010年9月16日，浙江環(huán)球股份有限公司將新建的一棟房屋無償捐獻(xiàn)給附近一所小學(xué)，該房屋由其他單位施工，賬面成本為50萬元（成本利潤率為10%）。會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加28900.00貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅28900.00任務(wù)3營業(yè)稅核算任務(wù)3營業(yè)稅核算【實例專欄】【實例8-13】單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者人視同發(fā)生應(yīng)稅行為，征收營業(yè)稅。其營業(yè)稅由主管稅務(wù)機關(guān)核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）應(yīng)交營業(yè)稅=50×（1+10%）÷（1-5%）×5%=28900（元）

任務(wù)3營業(yè)稅核算【知識拓展】幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額，未分別核算的，將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。

任務(wù)3營業(yè)稅核算【知識拓展】幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

二、混合銷售行為

如果一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

混合銷售行為征稅根據(jù)納稅人從事的主業(yè)來判斷。

特殊規(guī)定：從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并運輸所售貨物的混合銷售行為，一律征收增值稅。

任務(wù)3營業(yè)稅核算【知識拓展】幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【情景案例】

2010年12月7日，浙江環(huán)球股份有限公司（增值稅一般納稅人）稅務(wù)人員分別到江城市國稅局和地稅局辦理稅款申報和繳納業(yè)務(wù)，申報11月份未交增值稅540000元、城市維護建設(shè)稅43799.7元、教育費附加18771.3元，稅款通過開戶銀行直接劃撥。公司開戶銀行是中國工商銀行江城市慶春支行，基本賬戶賬號33011809032591。

任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【基本知識與技能】一、應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【基本知識與技能】

二、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率【基本知識與技能】三、應(yīng)交教育費附加教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。企業(yè)應(yīng)交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目。任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【基本知識與技能】四、應(yīng)土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入?？鄢椖恐饕ㄈ〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用、新建及配套設(shè)施的成本、舊房及建筑物的評估價格等。

【基本知識與技能】五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車般稅、礦產(chǎn)資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）”科目。任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【基本知識與技能】六、應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【工作流程】情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：第一步：稅務(wù)會計根據(jù)11月份業(yè)務(wù)和應(yīng)交稅費明細(xì)賬編制本公司11月份增值稅納稅申報表；以本公司11月份流轉(zhuǎn)稅為計稅依據(jù)，計算和申報應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加，將國、地稅開具的完稅憑證其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交開戶銀行辦理劃款手續(xù)，記賬聯(lián)留存本單位作記賬原始憑證。任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【工作流程】第二步：稅務(wù)會計完稅憑證計賬聯(lián)為原始憑證進行賬務(wù)處理。

【工作流程】第二步：會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅540000.00

應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅43799.70

應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加18771.30

貸：銀行存款—工商銀行602571.00并據(jù)以編制記賬憑證，并交于主管會計審核。任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算任務(wù)4其他應(yīng)交稅費核算【工作流程】第三步：稅務(wù)會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證，序時登記銀行存款日記賬、應(yīng)交稅費明細(xì)賬。期末，根據(jù)科目匯總表登記相應(yīng)的總賬。【實例專欄】【實例8-14】2010年9月16日，浙江環(huán)球股份有限公司將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。會計分錄：借：生產(chǎn)成本