貨幣資金審計(jì)

第十二章貨幣資金審計(jì)

本章教學(xué)目的及要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金與交易循環(huán)的定義、涉及的憑證與會(huì)計(jì)分錄以及控制測(cè)試；掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)的目標(biāo)、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；了解其他貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)：第二節(jié)、第三節(jié)為本章重點(diǎn)。教學(xué)方式：本章主要采用講授方式，課堂抽問(wèn)，課堂練習(xí)穿插其中。

第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)

一、涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表；（2）銀行對(duì)賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證；（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。二、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范

1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）出納員的職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價(jià)證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度

（3）付款程序：申請(qǐng)→審批→復(fù)核→支付（4）重要貨幣資金支付，集體決策和審批；（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理→開支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫(kù)；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理

4.內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（1）檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；

（3）檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；（4）檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)

1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。

2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。

3．確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。

4．確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)試（一）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制概述

1、現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。

2、現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

3、全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。

6、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。（二）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試

1．檢查收款憑證。

2．檢查付款憑證。選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。(4)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符，等等。

3．抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無(wú)誤，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對(duì)相符。

4．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

5．評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。據(jù)以確定在庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

1．核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。

2．監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在；（2）參加監(jiān)盤人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）監(jiān)盤時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行；（4）監(jiān)盤范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)的庫(kù)存現(xiàn)金；（5）監(jiān)盤方式：突擊進(jìn)行；（6）監(jiān)盤過(guò)程：①制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤程序；②審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；④監(jiān)盤保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；⑤監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）將監(jiān)盤結(jié)果填表。

3．抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對(duì)原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

4．檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。

6．檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)

1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。

2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無(wú)遺漏。

3．確定銀行存款余額是否正確。

4．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、銀行存款內(nèi)部控制測(cè)試(一)銀行存款內(nèi)部控制概述1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。2．銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3．全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4．按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相相符。5．加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。按照我國(guó)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。

對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)有關(guān)采購(gòu)支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準(zhǔn)戤記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會(huì)計(jì)記錄的附件。

(二)銀行存款的控制測(cè)試

1．檢查銀行存款收款憑證。

2．檢查銀行存款付款憑證。

3．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。

4．抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。

5．檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

6．評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

1．核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做Hl適當(dāng)調(diào)整。

2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

3．取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在（函證的主要目的）；（2）編制要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣幣種分別編制；

（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)②檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；③檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；④檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說(shuō)明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；

⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額；

(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；

(5)檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；(6)如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。4.函證銀行存款余額（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在、企業(yè)欠銀行的債務(wù)、企業(yè)未登記的銀行借款；（2）對(duì)象：所有存過(guò)款的開戶銀行；（3）方式：積極式詢證函。

如果丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（）

A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。

A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督

D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）

A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對(duì)賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

針對(duì)A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制,F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（）。

A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出

B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬

C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶

D. 期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額。對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無(wú)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

F注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。以下審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的有（）。

A. 檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況

B. 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況

C.檢查現(xiàn)金交易中是否存在應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項(xiàng)目

D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（）。

A.檢查2006年1月份的銀行對(duì)賬單

B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

C.就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商