中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)備課-4存貨

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課時(shí)安排第四章，存貨１，存貨概述２，原材料３，庫存商品４，其他存貨５，期末存貨的盤點(diǎn)與計(jì)價(jià)第四章，存貨

存貨價(jià)值

入賬價(jià)值

發(fā)出和結(jié)存價(jià)值

期末價(jià)值原材料庫存商品代銷商品周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)品自制半成品委托加工材料１，存貨概述一，存貨的概念與分類：（一）存貨的概念：1，存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2，存貨的確認(rèn)：同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。3，一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的用途或所起的作用，而不是物質(zhì)實(shí)體。企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。4，存貨具有以下特點(diǎn)： （1）存貨是有形資產(chǎn)；（2）存貨具有明顯的流動(dòng)性；（3）存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。１，存貨概述（二）存貨的分類:1，依據(jù)存貨的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍和存貨的用途，存貨一般可分為三類：制造業(yè)存貨、商品流通企業(yè)存貨和其他行業(yè)存貨；2，按存放點(diǎn)不同分類：分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨；3，按取得方式分類：分為外購(gòu)存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。１，存貨概述二，取得存貨的計(jì)價(jià)：1，存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。2，存貨的取得方式不同，其計(jì)量的方法也有所不同。１，存貨概述（一）外購(gòu)存貨： 外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1，存貨的購(gòu)買價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。2，存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅：消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。１，存貨概述3，其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的數(shù)量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配4，對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。１，存貨概述（二）加工取得的存貨： 成本構(gòu)成:加工過程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)、稅金（包括增值稅和消費(fèi)稅）等。 注意以下三種情況:1、收回物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計(jì)入成本。2、收回物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目以及未取得專用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計(jì)入成本。3、收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入成本。否則，計(jì)入成本。１，存貨概述（三）其他方式取得的存貨： 企業(yè)以其他方式取得的存貨，主意包括接受投資者投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、盤盈以及企業(yè)合并等取得的存貨。１，存貨概述1，投資者投入的存貨：

按照投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。但在投資合同或協(xié)議確定的價(jià)值不允許的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允值作為其入賬的價(jià)值。2，債務(wù)重組增加的存貨：

企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照受讓的存貨的公允價(jià)值作為實(shí)際成本。3，以非貨幣性資產(chǎn)換入的存貨：

按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)分收到補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)核定的實(shí)際成本。１，存貨概述4，盤盈的存貨：

按照重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。5，企業(yè)合并增加的存貨：

在同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。存貨的成本是存貨的賬面價(jià)值；在非同一控制下的企業(yè)合并，由于采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此取得的成本是該存貨的公允價(jià)值。１，存貨概述（四）不列入存貨成本的費(fèi)用：

下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；2，倉儲(chǔ)費(fèi)用，即企業(yè)在采購(gòu)入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本；3，不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。１，存貨概述三，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：（一）發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法： 存貨盤存制度—確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。 存貨的數(shù)量要靠盤點(diǎn)來確定，主要的盤存方法有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。１，存貨概述1，永續(xù)盤存制：（1）又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計(jì)算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點(diǎn)是平時(shí)在對(duì)各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨時(shí)結(jié)出其結(jié)存數(shù)和結(jié)存金額。１，存貨概述（2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計(jì)算期末存貨結(jié)存數(shù)量

=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)期末存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨單位成本發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本１，存貨概述優(yōu)點(diǎn)：能夠隨時(shí)提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對(duì)庫存品種的日常管理和加速資金的周轉(zhuǎn)。因?yàn)樗綍r(shí)按品種規(guī)格在明細(xì)賬中隨時(shí)登記收、發(fā)和結(jié)存情況，從數(shù)量和金額兩方面加強(qiáng)了對(duì)庫存品種的日常掌握，不僅賬面是結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，而且可以及時(shí)查明和糾正庫存的溢余和短缺，同時(shí)，還可以利用明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)同庫存限額對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備不足或積壓，便于采取措施加速資金周轉(zhuǎn)。缺點(diǎn)：日常核算的手續(xù)較繁，工作量較大。１，存貨概述2，實(shí)地盤存制：（1）又稱“定期盤存制”。是根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算所得的實(shí)存數(shù)量，作為存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其特點(diǎn)：◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。本期耗用或銷售量=期初庫存量+本期購(gòu)入量－期末盤存量１，存貨概述１，存貨概述（2）優(yōu)點(diǎn)：日常核算的手續(xù)簡(jiǎn)化

缺點(diǎn)：

<1>平時(shí)不登記減少的數(shù)量，不能隨時(shí)反映庫存品種的動(dòng)態(tài)；

<2>影響成本計(jì)算的明晰性和正確性；

<3>把工作差錯(cuò)、毀損和盜竊等短缺的財(cái)產(chǎn)隱沒在耗用成本中,不利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。１，存貨概述（二）發(fā)出存貨價(jià)格的確定方法 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的影響： （1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響 （2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響 （3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響１，存貨概述1，個(gè)別計(jì)價(jià)法：（1）基本做法：也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。（2）優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。（3）缺點(diǎn)：必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。（4）適用范圍：不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)；品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。（5）計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本=∑每次（批）發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨購(gòu)入的實(shí)際單位成本１，存貨概述2，先進(jìn)先出法：（1）基本做法：以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。（2）優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，（3）期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。（4）缺點(diǎn)：采用該方法計(jì)價(jià)，有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣，對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。（5）影響：從該方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響來看，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)。１，存貨概述例：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價(jià)80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價(jià)81元；200件，單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。教材P58例4-2１，存貨概述3，月末一次加權(quán)平均法：（1）基本做法：也稱加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。（2）優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本即可，平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，因而日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，（3）缺點(diǎn)：平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。（4）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。１，存貨概述（5）計(jì)算公式：

<1>加權(quán)平均單位成本 =（期初存貨實(shí)際成本+本期購(gòu)入存貨實(shí)際成 本）/（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量） <2>月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量x加權(quán) 平均單位成本 <3>本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月 購(gòu)入存貨成本-月末結(jié)存存貨成本１，存貨概述教材P59例4-3１，存貨概述4，移動(dòng)加權(quán)平均法：（1）基本做法：亦稱移動(dòng)平均法，是指平時(shí)每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。（2）優(yōu)點(diǎn)：將存貨的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記分散在平時(shí)進(jìn)行，從而可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供所需信息。（3）缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。１，存貨概述１，存貨概述（4）收到存貨，就計(jì)算一次。實(shí)地盤存制不適用移動(dòng)加權(quán)平均單位成本。（5）存貨加權(quán)平均單位成本=（本次收入存貨前結(jié)存的存貨成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結(jié)存的存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）

教材P60例4-4１，存貨概述5，計(jì)劃成本法：（1）計(jì)劃成本法的基本核算程序： 存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。（2）程序： A、事先制定各種存貨的計(jì)劃成本，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。 B、平時(shí)收到存貨時(shí)，同時(shí)記載計(jì)劃成本和成本差異

C、平時(shí)發(fā)出存貨，按計(jì)劃成本核算 D、月末，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

１，存貨概述（3）計(jì)算過程：本月材料

月初材料差異+本月收入材料差異成本差異率月初材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本本月發(fā)出材料差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率實(shí)際成本=計(jì)劃成本+成本差異差異額可以是正數(shù)（超支），也可以是負(fù)數(shù)（節(jié)約）=１，存貨概述（4）賬戶設(shè)置

<1>材料采購(gòu)：核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常的企業(yè)購(gòu)入的各種材料的采購(gòu)成本。借方：已支付或已承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等貸方:入庫時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)的各種原因損失的材料成本借方余額:已購(gòu)入但尚未入庫的材料的實(shí)際成本１，存貨概述

<2>材料成本差異：借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異貸方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異借方余額：庫存材料的超支差異貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異 <3>原材料：借方:入庫材料的計(jì)劃成本貸方:出庫材料的計(jì)劃成本余額:庫存材料的計(jì)劃成本１，存貨概述6，毛利率法：（1）毛利率法 毛利率法，是指用前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進(jìn)而估算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。（2）適用于商品批發(fā)企業(yè)。教材P61例4-5１，存貨概述（3）計(jì)算公式： <1>確定前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率，作為估價(jià)的依據(jù)。 毛利率=×100％ <2>從本期銷售凈額中減除估計(jì)銷售毛利，估算本期銷售成本。 銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓 估計(jì)銷售毛利=銷售凈額×毛利率 本期銷售成本=本期銷售凈額一銷售毛利 或=本期銷售凈額×（1-毛利率） <3>從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計(jì)銷售成本，估算期末結(jié)存存貨成本。 期末結(jié)存存貨成本=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）-本期銷售成本１，存貨概述7，零售價(jià)格法：（1）零售價(jià)法，是指用成本占零售價(jià)的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價(jià)總額，估算期末存貨成本，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨成本的一種方法。（2）適用于商品零售企業(yè)。１，存貨概述（3）基本程序如下： <1>計(jì)算本期可供銷售的存貨成本占零售價(jià)的比率 本期可供銷售的存貨成本占零售價(jià)的比率，是根據(jù)期初結(jié)存存貨的成本及零售價(jià)和本期購(gòu)入存貨的成本及零售價(jià)計(jì)算確定的，公式如下：成本占零售價(jià)的比率=×100% 為了便于取得本期可供銷售的存貨成本和售價(jià)資料，在日常核算中，必須同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄期初存貨和本期購(gòu)貨。 <2>計(jì)算期末存貨的售價(jià)總額 期末存貨售價(jià)總額=本期可供銷售存貨的售價(jià)總額-本期已銷存貨的售價(jià)總額１，存貨概述 <3>計(jì)算期末存貨成本根據(jù)計(jì)算的成本占零售價(jià)的比率和期末存貨的售價(jià)總額，就可以計(jì)算期末存貨的估計(jì)成本，公式如下：期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本占零售價(jià)的比率 <4>計(jì)算本期銷售成本本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本教材P62例4-6１，存貨概述8，售價(jià)金額核算法：目前我國(guó)商品零售企業(yè)廣泛采用的售價(jià)金額核算法，實(shí)際上是零售價(jià)法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用。售價(jià)金額核算法的具體賬務(wù)處理程序如下：（1）平時(shí)商品存貨明細(xì)賬的進(jìn)銷存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品成本差異”賬戶。（2）期末，計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率，其計(jì)算公式如下： 進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià))／(期初庫存商品售價(jià)+本期發(fā)生的商品售價(jià))×100％（3）根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算公式如下： 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率（4）調(diào)整本期已銷商品的銷售成本。 本期已銷商品實(shí)際成本=本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)售價(jià)金額核算法答案：２，原材料一，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算：1，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2，會(huì)計(jì)核算上，一般需要設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶進(jìn)行核算。２，原材料（一）外購(gòu)原材料的核算：1，成本構(gòu)成： 包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

（1）購(gòu)貨價(jià)格一般而言，購(gòu)貨價(jià)格是發(fā)票價(jià)格。

（2）購(gòu)貨費(fèi)用：如運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗

（3）稅金價(jià)內(nèi)稅 價(jià)外稅：增值稅（小規(guī)模納稅人） 關(guān)稅存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：非正常消耗的材料、人工、制造費(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲(chǔ)費(fèi)用）等不能計(jì)入存貨成本外購(gòu)存貨：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用發(fā)票賬單上列明的價(jià)款（不包括增值稅）消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)等２，原材料材料入庫時(shí)間和貨款支付的時(shí)間可能會(huì)不一致：1、在結(jié)算憑證到達(dá)的同時(shí)，材料驗(yàn)收入庫A企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料—甲材料100000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款1170002、結(jié)算憑證先到，材料后到【例4-7】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000，增值稅稅額為34000。假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。（1）則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000（2）在上述材料到達(dá)入庫時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料200000

貸：在途物資2000003、材料先到，結(jié)算憑證后到【例4-8】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000，增值稅稅額為34000。假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入為，但發(fā)發(fā)等結(jié)算憑證尚未收到，貸款尚未支付。 5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為180000元。應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：原材料180000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000 6月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000

貸：原材料180000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貸款時(shí)： 借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34000

貸：銀行存款234000（二）自制或委托加工取得的原材料的核算（三）投資者投入的原材料的核算（四）盤盈的原材料（五）原材料發(fā)出的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置1、材料采購(gòu)2、原材料3、材料成本差異（二）購(gòu)入原材料的核算（P67-P68）1、購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2、入庫時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異借：原材料（計(jì)劃數(shù)）材料成本差異 （超支差，實(shí)際數(shù)>計(jì)劃數(shù)）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際數(shù)） 貸：材料成本差異（節(jié)約差，實(shí)際數(shù)<計(jì)劃數(shù)）注意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄（三）材料發(fā)出的核算某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為多少萬元？材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×(1-12%)=88(萬元)企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月購(gòu)入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）元。A、－3000B、3000C、－3450D、3450當(dāng)月材料成本差異率＝（－300＋4300）÷（24000＋176000）×100%＝2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額＝150000×2%＝3000（元）。甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。當(dāng)月發(fā)出材料（計(jì)劃成本）情況如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用800，000元在建工程領(lǐng)用200，000元車間管理部門領(lǐng)用5，000元企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用15，000元要求：（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。（2）編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。解：（1）計(jì)算當(dāng)月材料成本差異=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）=—2%（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本800，000在建工程200，000制造費(fèi)用5，000管理費(fèi)用15，000貸；原材料1020，000（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本16，000在建工程4，000制造費(fèi)用1，000管理費(fèi)用3，000貸：材料成本差異204，000某企業(yè)2010年7月月初結(jié)存B材料的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異的月初數(shù)1500元（超支），本月收入B材料的計(jì)劃成本為150000元，材料成本差異為4750元（超支），本月發(fā)出B材料的計(jì)劃成本為80000元。（1）原材料的成本差異率=（2）發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異=（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本=（4）期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=解析步驟如下：（1）原材料的成本差異率=（1500+4750）/（100000+150000）×100%=2.5%（2）發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異=80000×2.5%=2000元（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本=80000+2000=82000元（4）期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=100000+1500+150000+4750-82000=174250元第三節(jié)庫存商品一，庫存商品概述：P69庫存商品范圍核算工業(yè)企業(yè)庫存商品產(chǎn)成品商品流通企業(yè)庫存商品商品產(chǎn)成品按實(shí)際成本核算同原材料按計(jì)劃成本核算同原材料商品按進(jìn)價(jià)核算按售價(jià)核算第三節(jié)庫存商品二，庫存商品的核算方法：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法商業(yè)批發(fā)按進(jìn)價(jià)核算按售價(jià)核算庫存商品進(jìn)價(jià)金額核算法鮮活商品數(shù)量售價(jià)金額核算法貴重商品售價(jià)金額核算法商業(yè)零售第三節(jié)庫存商品

（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額：P701，數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，是指同時(shí)以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)以及結(jié)存情況的方法。第三節(jié)庫存商品概述適用范圍業(yè)務(wù)特點(diǎn)核算特點(diǎn)商業(yè)批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)銷量大，企業(yè)規(guī)模大庫存商品量大，儲(chǔ)存地點(diǎn)多處以生產(chǎn)和零售企業(yè)為交易對(duì)象異地交易比重大“庫存商品”總賬和明細(xì)賬均以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)建立一套完整的商品賬體系（總賬、類目賬、明細(xì)賬）第三節(jié)庫存商品2，數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的賬務(wù)處理：P76（1）賬戶的設(shè)置“在途物資”賬戶“庫存商品”賬戶（進(jìn)價(jià)）（2）賬務(wù)處理商品購(gòu)入和銷售的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)庫存商品

<1>商品購(gòu)入的會(huì)計(jì)處理：

借：在途物資（包括購(gòu)買價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 借：庫存商品（進(jìn)價(jià)） 貸：在途物資 注：商品流通企業(yè)購(gòu)貨發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用也可以先歸集，然后在已銷商品和期末商品存貨間分配結(jié)算貨款：商品入庫：第三節(jié)庫存商品

<2>商品銷售的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（進(jìn)價(jià)） 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等結(jié)算貨款：商品出庫：銷售費(fèi)用：第三節(jié)庫存商品【示例】甲公司是一家批發(fā)企業(yè)。公司2009年采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于11月25日收到并驗(yàn)收入庫。12月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140400元(其中,商品價(jià)款120000元，增值稅20400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。2009年11月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為122000元。2009年12月31日該批商品尚未售出，因市場(chǎng)變化，該批商品的可變現(xiàn)凈值110000元2010年1月15日，甲公司出售了該批商品，售價(jià)為120000元。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？第三節(jié)庫存商品 11月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為122000元。 借：庫存商品122000 貸：應(yīng)付賬款122000

12月1日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：

借：庫存商品122000

貸：應(yīng)付賬款122000第三節(jié)庫存商品12月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：商品成本=120000(元)進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)=(2000-140)+400+800=3060(元)商品成本=120000+3060=123060（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=20400+140=20540(元)借：在途物資123060

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20540

貸：銀行存款143600借：庫存商品123060

貸：在途物資123060第三節(jié)庫存商品2009年末：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失13060

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備130602010年1月15日：借：銀行存款140400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備13060

貸：庫存商品123060第三節(jié)庫存商品（二）進(jìn)價(jià)金額核算法：P711，進(jìn)價(jià)金額核算法又稱為“進(jìn)價(jià)記賬、盤存記銷”。是指僅以進(jìn)價(jià)金額反映庫存商品的進(jìn)銷存情況的一種核算方法。2，適用范圍：這種核算方法，一般為經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)所采用。鮮活商品包括魚、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。第三節(jié)庫存商品3，進(jìn)價(jià)金額核算法的基本內(nèi)容包括：（1）商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，庫存商品明細(xì)賬，只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量；（2）商品銷售時(shí)，按實(shí)際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；（3）除發(fā)生重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理外，平時(shí)經(jīng)營(yíng)中商品發(fā)生的損溢、等級(jí)變化及售價(jià)等情況，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理；（4）期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量，用最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算期末庫存余額，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。4，編輯本段計(jì)算公式期末庫存余額=∑最后進(jìn)貨單價(jià)*盤存數(shù)量本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本=期初庫存余額+本期購(gòu)進(jìn)金額-期末庫存余額第三節(jié)庫存商品（三）數(shù)量售價(jià)金額核算法：P721，數(shù)量售價(jià)金額核算法，是指同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。2，數(shù)量售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)是： (1)庫存商品的總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬。明細(xì)賬同時(shí)核算商品實(shí)物數(shù)量和售價(jià)金額。 (2)對(duì)于庫存商品購(gòu)進(jìn)價(jià)與銷售價(jià)之間的差額需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行調(diào)整，以便于計(jì)算商品銷售成本。3，一般適用于會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫設(shè)在同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品的核算。第三節(jié)庫存商品（四）售價(jià)金額核算法：P721，售價(jià)金額核算法概述：概述適用范圍業(yè)務(wù)特點(diǎn)核算特點(diǎn)商業(yè)零售企業(yè)交易額小，交易次數(shù)頻繁企業(yè)規(guī)模小，商品品種和規(guī)格復(fù)雜以消費(fèi)者為服務(wù)對(duì)象庫存商品量一般不大凡購(gòu)進(jìn)的商品都要立即訂明售價(jià)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制售價(jià)記賬，金額控制定期實(shí)地盤點(diǎn)商品實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度健全進(jìn)貨驗(yàn)收和銷貨收款制度第三節(jié)庫存商品2，售價(jià)金額核算法的賬務(wù)處理：P78

（1）賬戶的設(shè)置

<1>“在途物資”賬戶

<2>“庫存商品”賬戶（含稅售價(jià)）

<3>“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶３，庫存商品庫存商品入庫商品售價(jià)出庫商品售價(jià)庫存商品售價(jià)在途物資在途商品進(jìn)價(jià)購(gòu)買商品進(jìn)價(jià)入庫商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)入庫進(jìn)銷差價(jià)出庫分配差價(jià)尚未分配差價(jià)３，庫存商品（2）商品購(gòu)入的會(huì)計(jì)處理：P73【例4-43】

<1>結(jié)算貨款： 借：在途物資（包括進(jìn)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

<2>商品入庫： 借：庫存商品（含稅售價(jià)）貸：在途物資（包括進(jìn)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）商品進(jìn)銷差價(jià)３，庫存商品（3）商品銷售的會(huì)計(jì)處理：P73【例4-14】

<1>結(jié)算貨款： 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含稅售價(jià)）

<2>商品出庫： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（含稅售價(jià)）

<3>銷售費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等作業(yè)1、某商業(yè)企業(yè)的庫存商品采用售價(jià)金額核算法核算。2014年4月初庫存商品成本為10000元，售價(jià)總額為20000元，本月購(gòu)入庫存商品成本為50000元。售價(jià)總額為60000元。4月銷售收入為75000元。不考慮其他因素，該企業(yè)4月份銷售成本為()元。2、某商場(chǎng)庫存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬元，售價(jià)總額為45萬元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬元，售價(jià)總額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為()萬元作業(yè)答案：1、562502、【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=(11+29)/(45+155)×100%=20%本期銷售商品的成本=130-130×20%=104(萬元)月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=34+126-104=56(萬元)第三節(jié)庫存商品<4>月末：增值稅調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第三節(jié)庫存商品（4）計(jì)算公式：P73 <1>發(fā)出商品應(yīng)攤銷的進(jìn)銷差價(jià)= 發(fā)出商品的售價(jià)×商品進(jìn)銷差價(jià)率 <2>本月商品進(jìn)銷差價(jià)率=(月末結(jié)存商品的進(jìn)銷差價(jià)+本月收入商品的進(jìn)銷差價(jià))/(庫存商品期末余額+委托代銷商品期末余額+本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額)第四節(jié)其他存貨回顧：存貨？1、以備出售......產(chǎn)品或商品2、處在生產(chǎn)過程的......在產(chǎn)品3、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的......材料、物資具體包括：原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。一，周轉(zhuǎn)材料（一）包裝物：P751，包裝物？是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2，包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。第四節(jié)其他存貨3，注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；第四節(jié)其他存貨4、包裝物的核算提問：1）在進(jìn)行核算時(shí)可用哪些賬戶核算？2）領(lǐng)用包裝物構(gòu)成了產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理？3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物分別怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？4）出租、出借的包裝物分別怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？5）包裝物的攤銷有哪幾種方法？6）包裝物攤銷方法的運(yùn)用：請(qǐng)同學(xué)們看教材例4-15練習(xí)1、

企業(yè)出售化學(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，每只塑料桶成本為50元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：包裝物10002、企業(yè)出售精密儀器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，賬面價(jià)50元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收。借：銀行存款187.2

貸：其他業(yè)務(wù)收入160

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：包裝物100第四節(jié)其他存貨（二）低值易耗品1、低值易耗品？是指單位價(jià)值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、物品。如：工具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)管理過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。2、在核算過程中設(shè)置的賬戶？3、低值易耗品攤銷的方法有哪些？4、具體核算：P78【例4-16】練習(xí)一次轉(zhuǎn)銷法：企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品50件,單位計(jì)劃成本為400元.預(yù)計(jì)使用期限為3個(gè)月,使用期滿時(shí),40件仍可使用,10件報(bào)廢,總殘值為60元。成本差異率為1％。

(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借：制造費(fèi)用20000

貸：低值易耗品20000

(2)分?jǐn)偝杀静町悤r(shí)借：制造費(fèi)用

200

貸：材料成本差異

200

(3)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減成本費(fèi)用時(shí)借：原材料60

貸：制造費(fèi)用60練習(xí)五五攤銷法：甲企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法，并按五五攤銷法。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本10000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值為500元，作為原材料入庫。3月10日領(lǐng)用時(shí)：

借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品10000

借：制造費(fèi)用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

50006月30日?qǐng)?bào)廢時(shí)：

借：原材料500

貸：制造費(fèi)用500

借：制造費(fèi)用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

5000

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷

10000

貸：低值易耗品—在用低值易耗品10000

二、委托加工物資（一）委托加工物資的計(jì)價(jià)一般來說，委托外單位加工的存貨，其成本構(gòu)成包括加工中實(shí)際耗用的有關(guān)存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、加工中的稅金（包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅）以及加工存貨的往返運(yùn)雜費(fèi)。增值稅和消費(fèi)稅分具體情況（P79）（二）委托加工物資的賬務(wù)處理【例4-17】作業(yè)：1、某企業(yè)采用五五攤銷法進(jìn)行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品一批，分配到管理部門使用，價(jià)值60000元。

2、2007年8月3日，該批周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢，收到殘料價(jià)值500元，做會(huì)計(jì)分錄為：

3、結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：４，其他存貨課本例題解釋：P82注意收取包裝物租金和沒收包裝物逾期歸還押金的納稅處理解釋。４，其他存貨課文補(bǔ)充資料：1，收取包裝物租金，需繳納增值稅。依據(jù)： 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。４，其他存貨2，出借的包裝物逾期未收回，之前收取的包裝物押金需交納增值稅。依據(jù)： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)）規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不退還的押金，應(yīng)按包裝物貨物的適用稅率征收增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)）中有關(guān)規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）第十一條“個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限”的規(guī)定予以取消。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個(gè)，每個(gè)成本10元，每個(gè)收取租金4元（不含稅）和押金11．70元。并按規(guī)定計(jì)算收取增值稅。已通過銀行收取。該包裝物出租期為5個(gè)月，期滿后，B公司退還包裝物460個(gè)，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報(bào)廢時(shí)有殘料估價(jià)500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，增值稅率17％。

要求：分別采用一次攤銷法進(jìn)行核算?！虺鲎獍b物時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物租金時(shí)：

借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340◎收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：

借：原材料—?dú)埩?00

貸：其他業(yè)務(wù)成本500◎退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）

貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400

上例資料改為出借包裝物

◎出借包裝物時(shí)：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報(bào)廢，殘料入庫時(shí)：

借：原材料—?dú)埩?00

貸：銷售費(fèi)用500

◎退回包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款468（11.70×40）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

其他業(yè)務(wù)收入400例：東方企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只計(jì)劃成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報(bào)廢時(shí)收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2500元，其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份成本差異率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）領(lǐng)用包裝物用于出租時(shí)借：包裝物—出租包裝物

20000

貸：包裝物—庫存未用

20000借：其他業(yè)務(wù)成本

10000

貸：包裝物—包裝物攤銷

10000（2）收到租金和押金時(shí)借：銀行存款

30850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）

850

其他應(yīng)付款

25000

（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報(bào)廢，收回殘料100元。借：包裝物——庫存已用

16400（410*40）

貸：包裝物——出租包裝物

16400借：原材料

100

貸：其他業(yè)務(wù)成本

100

退回押金

借：其他應(yīng)付款

22500（450*50）

貸：銀行存款

22500

攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

800

貸：包裝物——包裝物攤銷

800報(bào)廢的40只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值注銷

借：包裝物——包裝物攤銷

1600

貸：包裝物——出租包裝物1600結(jié)轉(zhuǎn)40只的材料成本差異

借：其他業(yè)務(wù)成本32

貸：材料成本差異

32

（40*40*2%）（4）對(duì)逾期未退回的50只包裝物☆沒收押金借：其他應(yīng)付款

2500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2136.75

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）

363.25☆攤銷50只的另外50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：包裝物—包裝物攤銷

1000☆注銷未還的50只包裝物的成本和已攤銷的價(jià)值借：包裝物—包裝物攤銷

2000

貸：包裝物—出租包裝物

2000☆結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：其他業(yè)務(wù)支出

40

貸：材料成本差異

40４，其他存貨（二）低值易耗品：P84 企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。４，其他存貨與固定資產(chǎn)與包裝物多次使用不改變實(shí)物形態(tài)價(jià)值低易損耗多次周轉(zhuǎn)使用的包裝容器不用于對(duì)外出售與固定資產(chǎn)和包裝物的異同４，其他存貨1，設(shè)置“低值易耗品”科目核算—在庫低值易耗品—在用低值易耗品—低值易耗品攤銷*低值易耗品可按實(shí)際和計(jì)劃成本核算取得減少庫存

低值易耗品４，其他存貨2，低值易耗品增加的賬務(wù)處理：P84

企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其賬務(wù)處理與原材料一樣，可按原材料核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。４，其他存貨3，在用低值易耗品的攤銷方法及賬務(wù)處理：P84

包括一次攤銷法和五五攤銷法兩種。在用低值易耗品的攤銷方法及賬務(wù)處理（1）一次攤銷法及賬務(wù)處理含義：是指企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本和費(fèi)用。

這種方法比較簡(jiǎn)單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡。

適應(yīng)于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值比較低或容易損壞的，使用期限比較短的低值易耗品。☆領(lǐng)用時(shí)：將低值易耗品全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等有關(guān)科目貸：低值易耗品（實(shí)際或計(jì)劃成本）

若采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，月終（或同時(shí)）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾航瑁褐圃熨M(fèi)用、管理費(fèi)用等有關(guān)科目貸：材料成本差異（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）☆報(bào)廢時(shí)：殘料入庫，沖減有關(guān)成本費(fèi)用借：原材料—?dú)埩腺J：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品50件,單位計(jì)劃成本為400元.預(yù)計(jì)使用期限為3個(gè)月,使用期滿時(shí),40件仍可使用,10件報(bào)廢,總殘值為60元。成本差異率為1％。

(1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借：制造費(fèi)用20000

貸：低值易耗品20000

(2)分?jǐn)偝杀静町悤r(shí)借：制造費(fèi)用

200

貸：材料成本差異

200

(3)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減成本費(fèi)用時(shí)借：原材料60

貸：制造費(fèi)用60（2）五五攤銷法及賬務(wù)處理含義：指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷它的價(jià)值一半，剩下一半留在報(bào)廢時(shí)候再攤銷，這樣分兩次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的方法，叫做五五攤銷法。適應(yīng)于：各月份領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。采用“五五攤銷法”下，應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！镔~務(wù)處理（分兩步：領(lǐng)用、報(bào)廢）

①領(lǐng)用時(shí)：

借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫低值易耗品

同時(shí)，按其價(jià)值的50％計(jì)算攤銷額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用成本。借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

（成本×50％）②報(bào)廢時(shí)：☆殘料入庫

借：原材料—?dú)埩腺J：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等☆補(bǔ)銷另一半

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷☆轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷貸：低值易耗品—在用低值易耗品

☆若按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，報(bào)廢時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾?/p>

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目貸：材料成本差異（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

甲企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法，并按五五攤銷法。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本10000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值為500元，作為原材料入庫。3月10日領(lǐng)用時(shí)：

借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品10000

借：制造費(fèi)用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

50006月30日?qǐng)?bào)廢時(shí)：

借：原材料500

貸：制造費(fèi)用500

借：制造費(fèi)用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

5000

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷

10000

貸：低值易耗品—在用低值易耗品10000

４，其他存貨二，委托加工物資：P85（一）委托加工物資的計(jì)價(jià)1．耗用物資的實(shí)際成本

2．支付的加工費(fèi)用

3．支付的稅金

4．支付的往返運(yùn)雜費(fèi)４，其他存貨（二）應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶

委托加工物資①耗用的物資②結(jié)算的加工費(fèi)、稅金和運(yùn)雜費(fèi)加工完畢驗(yàn)收入庫的委托加工物資尚未加工完的委托加工物資*委托加工物資可按實(shí)際和計(jì)劃成本核算４，其他存貨（三）委托加工物資的賬務(wù)處理撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料等（材料成本差異）結(jié)算加工費(fèi)、稅金及運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等

收回委托加工物資 借：原材料等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）４，其他存貨５，期末存貨的盤點(diǎn)與計(jì)價(jià)

存貨清查概述清查方法清查步驟實(shí)地盤點(diǎn)技術(shù)推算抽樣檢查批準(zhǔn)前：計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”——

賬實(shí)相符批準(zhǔn)后：轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”——處理盈虧第五節(jié)期末存貨的盤點(diǎn)與計(jì)價(jià)一，期末存貨的盤點(diǎn)：P80（一）存貨的盤盈提問：存貨的盤盈怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？（二）存貨的盤虧和毀損提問：存貨的盤虧、毀損怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？請(qǐng)同學(xué)們看