中級財務會計備課-4存貨

中級財務會計教學課時安排第四章，存貨１，存貨概述２，原材料３，庫存商品４，其他存貨５，期末存貨的盤點與計價第四章，存貨

存貨價值

入賬價值

發(fā)出和結存價值

期末價值原材料庫存商品代銷商品周轉材料在產品自制半成品委托加工材料１，存貨概述一，存貨的概念與分類：（一）存貨的概念：1，存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。2，存貨的確認：同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。3，一個資產項目是否屬于存貨，主要取決于其在生產經營過程中的用途或所起的作用，而不是物質實體。企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。4，存貨具有以下特點： （1）存貨是有形資產；（2）存貨具有明顯的流動性；（3）存貨具有時效性和潛在損失的可能性。１，存貨概述（二）存貨的分類:1，依據(jù)存貨的性質、經營范圍和存貨的用途，存貨一般可分為三類：制造業(yè)存貨、商品流通企業(yè)存貨和其他行業(yè)存貨；2，按存放點不同分類：分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨；3，按取得方式分類：分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。１，存貨概述二，取得存貨的計價：1，存貨應當按照實際成本進行初始計量。實際成本包括采購成本、加工成本、其他成本。2，存貨的取得方式不同，其計量的方法也有所不同。１，存貨概述（一）外購存貨： 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1，存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。2，存貨的相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅：消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。１，存貨概述3，其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的數(shù)量或采購價格比例進行分配4，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理。１，存貨概述（二）加工取得的存貨： 成本構成:加工過程中耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用及往返運雜費、稅金（包括增值稅和消費稅）等。 注意以下三種情況:1、收回物資用于應交增值稅項目并取得專用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計入成本。2、收回物資用于非應交增值稅項目或免稅項目以及未取得專用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計入成本。3、收回物資用于連續(xù)生產應稅消費品的，支付的代收代繳的消費稅不計入成本。否則，計入成本。１，存貨概述（三）其他方式取得的存貨： 企業(yè)以其他方式取得的存貨，主意包括接受投資者投資、債務重組、非貨幣性資產交換、盤盈以及企業(yè)合并等取得的存貨。１，存貨概述1，投資者投入的存貨：

按照投資合同或協(xié)議確定的價值作為實際成本。但在投資合同或協(xié)議確定的價值不允許的情況下，按照該項存貨的公允值作為其入賬的價值。2，債務重組增加的存貨：

企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的，按照受讓的存貨的公允價值作為實際成本。3，以非貨幣性資產換入的存貨：

按換出資產的公允價值減去可抵扣增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的稅費，作為實際成本。涉及補價的，應區(qū)分收到補價和支付補價核定的實際成本。１，存貨概述4，盤盈的存貨：

按照重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”賬戶進項會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。5，企業(yè)合并增加的存貨：

在同一控制下的企業(yè)合并，采用權益結合法進行會計核算。存貨的成本是存貨的賬面價值；在非同一控制下的企業(yè)合并，由于采用購買法進行會計核算，因此取得的成本是該存貨的公允價值。１，存貨概述（四）不列入存貨成本的費用：

下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益。1，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2，倉儲費用，即企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本；3，不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。１，存貨概述三，發(fā)出存貨的計價：（一）發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法： 存貨盤存制度—確定財產物資的實存數(shù)量，進而計算出其結存成本的方法。 存貨的數(shù)量要靠盤點來確定，主要的盤存方法有永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種。１，存貨概述1，永續(xù)盤存制：（1）又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結存數(shù)量的方法。其特點是平時在對各種物資的收入數(shù)和發(fā)出數(shù)及其金額逐筆登記，并隨時結出其結存數(shù)和結存金額。１，存貨概述（2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本的計算期末存貨結存數(shù)量

=期初賬面結存數(shù)量+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)期末存貨成本=期末結存存貨數(shù)量×存貨單位成本發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本１，存貨概述優(yōu)點：能夠隨時提供存貨收發(fā)存的信息,有利于對庫存品種的日常管理和加速資金的周轉。因為它平時按品種規(guī)格在明細賬中隨時登記收、發(fā)和結存情況，從數(shù)量和金額兩方面加強了對庫存品種的日常掌握，不僅賬面是結存數(shù)量，可以通過盤點進行核對，而且可以及時查明和糾正庫存的溢余和短缺，同時，還可以利用明細賬上的結存數(shù)同庫存限額對比，及時發(fā)現(xiàn)儲備不足或積壓，便于采取措施加速資金周轉。缺點：日常核算的手續(xù)較繁，工作量較大。１，存貨概述2，實地盤存制：（1）又稱“定期盤存制”。是根據(jù)實地盤點或技術推算所得的實存數(shù)量，作為存貨賬面結存數(shù)量的方法。其特點：◆設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)?！粼谄谀r通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出存貨成本。本期耗用或銷售量=期初庫存量+本期購入量－期末盤存量１，存貨概述１，存貨概述（2）優(yōu)點：日常核算的手續(xù)簡化

缺點：

<1>平時不登記減少的數(shù)量，不能隨時反映庫存品種的動態(tài)；

<2>影響成本計算的明晰性和正確性；

<3>把工作差錯、毀損和盜竊等短缺的財產隱沒在耗用成本中,不利于物資管理。非特殊情況，一般不宜采用。１，存貨概述（二）發(fā)出存貨價格的確定方法 發(fā)出存貨計價方法的影響： （1）存貨計價方法對損益計算有直接影響 （2）存貨計價方法對資產負債表有關項目數(shù)額的計算有直接影響 （3）存貨計價方法對應交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響１，存貨概述1，個別計價法：（1）基本做法：也稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。（2）優(yōu)點：成本流轉與實物流轉完全一致，能準確地反映本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的成本。（3）缺點：必須具備詳細的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉的操作程序也相當復雜。（4）適用范圍：不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價；品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨的計價，如房產、船舶、飛機、重型設備以及珠寶、名畫等貴重物品。（5）計算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本=∑每次（批）發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨購入的實際單位成本１，存貨概述2，先進先出法：（1）基本做法：以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨實物流轉假設為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。（2）優(yōu)點：可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產品成本和銷售成本計算的及時性，（3）期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價值。（4）缺點：采用該方法計價，有時對同一批發(fā)出存貨要采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣，對存貨進出頻繁的企業(yè)更是如此。（5）影響：從該方法對財務報告的影響來看，在物價上漲期間，會高估當期利潤；反之，會低估當期利潤。１，存貨概述例：某種產品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產品230件。教材P58例4-2１，存貨概述3，月末一次加權平均法：（1）基本做法：也稱加權平均法，是指以月初結存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，計算本月存貨的加權平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。（2）優(yōu)點：只在月末一次計算加權平均單位成本并結轉發(fā)出存貨成本即可，平時不對發(fā)出存貨計價，因而日常核算工作量較小，簡便易行，（3）缺點：平時無法提供發(fā)出存貨和結存存貨的單價及金額，不利于存貨的管理。（4）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。１，存貨概述（5）計算公式：

<1>加權平均單位成本 =（期初存貨實際成本+本期購入存貨實際成 本）/（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量） <2>月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量x加權 平均單位成本 <3>本月發(fā)出存貨成本=月初結存存貨成本+本月 購入存貨成本-月末結存存貨成本１，存貨概述教材P59例4-3１，存貨概述4，移動加權平均法：（1）基本做法：亦稱移動平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權數(shù)，計算一個加權平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進行計價的一種方法。（2）優(yōu)點：將存貨的計價和明細賬的登記分散在平時進行，從而可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結存存貨的成本，為存貨管理及時提供所需信息。（3）缺點：每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。１，存貨概述１，存貨概述（4）收到存貨，就計算一次。實地盤存制不適用移動加權平均單位成本。（5）存貨加權平均單位成本=（本次收入存貨前結存的存貨成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結存的存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）

教材P60例4-4１，存貨概述5，計劃成本法：（1）計劃成本法的基本核算程序： 存貨的收入、發(fā)出和結余均按照預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。（2）程序： A、事先制定各種存貨的計劃成本，年度內一般不作調整。 B、平時收到存貨時，同時記載計劃成本和成本差異

C、平時發(fā)出存貨，按計劃成本核算 D、月末，將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實際成本。

１，存貨概述（3）計算過程：本月材料

月初材料差異+本月收入材料差異成本差異率月初材料計劃成本+本月收入材料計劃成本本月發(fā)出材料差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率實際成本=計劃成本+成本差異差異額可以是正數(shù)（超支），也可以是負數(shù)（節(jié)約）=１，存貨概述（4）賬戶設置

<1>材料采購：核算采用計劃成本進行材料日常的企業(yè)購入的各種材料的采購成本。借方：已支付或已承付的材料價款和運雜費等貸方:入庫時結轉的實際成本結轉的各種原因損失的材料成本借方余額:已購入但尚未入庫的材料的實際成本１，存貨概述

<2>材料成本差異：借方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異貸方：入庫存貨的超支差異，出庫存貨的節(jié)約差異借方余額：庫存材料的超支差異貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異 <3>原材料：借方:入庫材料的計劃成本貸方:出庫材料的計劃成本余額:庫存材料的計劃成本１，存貨概述6，毛利率法：（1）毛利率法 毛利率法，是指用前期實際（或本期計劃、本期估計）毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進而估算本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。（2）適用于商品批發(fā)企業(yè)。教材P61例4-5１，存貨概述（3）計算公式： <1>確定前期實際（或本期計劃、本期估計）毛利率，作為估價的依據(jù)。 毛利率=×100％ <2>從本期銷售凈額中減除估計銷售毛利，估算本期銷售成本。 銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓 估計銷售毛利=銷售凈額×毛利率 本期銷售成本=本期銷售凈額一銷售毛利 或=本期銷售凈額×（1-毛利率） <3>從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計銷售成本，估算期末結存存貨成本。 期末結存存貨成本=（期初存貨成本+本期購貨成本）-本期銷售成本１，存貨概述7，零售價格法：（1）零售價法，是指用成本占零售價的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價總額，估算期末存貨成本，并據(jù)以計算本期發(fā)出存貨成本的一種方法。（2）適用于商品零售企業(yè)。１，存貨概述（3）基本程序如下： <1>計算本期可供銷售的存貨成本占零售價的比率 本期可供銷售的存貨成本占零售價的比率，是根據(jù)期初結存存貨的成本及零售價和本期購入存貨的成本及零售價計算確定的，公式如下：成本占零售價的比率=×100% 為了便于取得本期可供銷售的存貨成本和售價資料，在日常核算中，必須同時按成本和零售價記錄期初存貨和本期購貨。 <2>計算期末存貨的售價總額 期末存貨售價總額=本期可供銷售存貨的售價總額-本期已銷存貨的售價總額１，存貨概述 <3>計算期末存貨成本根據(jù)計算的成本占零售價的比率和期末存貨的售價總額，就可以計算期末存貨的估計成本，公式如下：期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本占零售價的比率 <4>計算本期銷售成本本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本教材P62例4-6１，存貨概述8，售價金額核算法：目前我國商品零售企業(yè)廣泛采用的售價金額核算法，實際上是零售價法在我國會計實務中的具體運用。售價金額核算法的具體賬務處理程序如下：（1）平時商品存貨明細賬的進銷存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品成本差異”賬戶。（2）期末，計算進銷差價率，其計算公式如下： 進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期發(fā)生的商品進銷差價)／(期初庫存商品售價+本期發(fā)生的商品售價)×100％（3）根據(jù)進銷差價率計算本期已銷商品應分攤進銷差價，其計算公式如下： 本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率（4）調整本期已銷商品的銷售成本。 本期已銷商品實際成本=本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價售價金額核算法答案：２，原材料一，原材料按實際成本計價的核算：1，按照實際成本計價時，原材料的收入、發(fā)出和結存都按其實際成本計價。2，會計核算上，一般需要設置“原材料”和“在途物資”賬戶進行核算。２，原材料（一）外購原材料的核算：1，成本構成： 包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

（1）購貨價格一般而言，購貨價格是發(fā)票價格。

（2）購貨費用：如運雜費、運輸途中的合理損耗

（3）稅金價內稅 價外稅：增值稅（小規(guī)模納稅人） 關稅存貨準則強調：非正常消耗的材料、人工、制造費用；倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一生產階段所必須的倉儲費用）等不能計入存貨成本外購存貨：采購價格、進口關稅和其他稅金、其他可直接歸屬于存貨采購的費用發(fā)票賬單上列明的價款（不包括增值稅）消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費等２，原材料材料入庫時間和貨款支付的時間可能會不一致：1、在結算憑證到達的同時，材料驗收入庫A企業(yè)經有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結算憑證已經收到，材料已入庫,貨款已通過銀行轉賬支付。有關賬務處理如下：借：原材料—甲材料100000

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款1170002、結算憑證先到，材料后到【例4-7】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000，增值稅稅額為34000。假定購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。（1）則甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：借：在途物資200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000（2）在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：借：原材料200000

貸：在途物資2000003、材料先到，結算憑證后到【例4-8】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000，增值稅稅額為34000。假定購入的材料已經運到，并已驗收入為，但發(fā)發(fā)等結算憑證尚未收到，貸款尚未支付。 5月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為180000元。應進行如下賬務處理： 借：原材料180000

貸：應付賬款——暫估應付賬款180000 6月初將上述會計分錄原賬沖回： 借：應付賬款——暫估應付賬款180000

貸：原材料180000在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貸款時： 借：原材料200000

應交稅費——應交增值稅（進項）34000

貸：銀行存款234000（二）自制或委托加工取得的原材料的核算（三）投資者投入的原材料的核算（四）盤盈的原材料（五）原材料發(fā)出的核算二、原材料按計劃成本計價的核算（一）賬戶設置1、材料采購2、原材料3、材料成本差異（二）購入原材料的核算（P67-P68）1、購進材料時：借：材料采購（實際數(shù)）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2、入庫時：結轉入庫材料成本差異借：原材料（計劃數(shù)）材料成本差異 （超支差，實際數(shù)>計劃數(shù)）貸：材料采購（實際數(shù)） 貸：材料成本差異（節(jié)約差，實際數(shù)<計劃數(shù)）注意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄（三）材料發(fā)出的核算某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為多少萬元？材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，當月領用材料的實際成本=100×(1-12%)=88(萬元)企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月購入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月購入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（）元。A、－3000B、3000C、－3450D、3450當月材料成本差異率＝（－300＋4300）÷（24000＋176000）×100%＝2%；本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額＝150000×2%＝3000（元）。甲公司原材料日常收發(fā)及結存采用計劃成本核算。月初結存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。當月發(fā)出材料（計劃成本）情況如下：基本生產車間領用800，000元在建工程領用200，000元車間管理部門領用5，000元企業(yè)行政管理部門領用15，000元要求：（1）計算當月材料成本差異。（2）編制發(fā)出材料的會計分錄。（3）編制月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄。解：（1）計算當月材料成本差異=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）=—2%（2）發(fā)出材料的會計分錄借：生產成本800，000在建工程200，000制造費用5，000管理費用15，000貸；原材料1020，000（3）月末結轉發(fā)出材料成本差異的會計分錄借：生產成本16，000在建工程4，000制造費用1，000管理費用3，000貸：材料成本差異204，000某企業(yè)2010年7月月初結存B材料的計劃成本為100000元，材料成本差異的月初數(shù)1500元（超支），本月收入B材料的計劃成本為150000元，材料成本差異為4750元（超支），本月發(fā)出B材料的計劃成本為80000元。（1）原材料的成本差異率=（2）發(fā)出材料應承擔的成本差異=（3）發(fā)出材料的實際成本=（4）期末結存材料的實際成本=解析步驟如下：（1）原材料的成本差異率=（1500+4750）/（100000+150000）×100%=2.5%（2）發(fā)出材料應承擔的成本差異=80000×2.5%=2000元（3）發(fā)出材料的實際成本=80000+2000=82000元（4）期末結存材料的實際成本=100000+1500+150000+4750-82000=174250元第三節(jié)庫存商品一，庫存商品概述：P69庫存商品范圍核算工業(yè)企業(yè)庫存商品產成品商品流通企業(yè)庫存商品商品產成品按實際成本核算同原材料按計劃成本核算同原材料商品按進價核算按售價核算第三節(jié)庫存商品二，庫存商品的核算方法：數(shù)量進價金額核算法商業(yè)批發(fā)按進價核算按售價核算庫存商品進價金額核算法鮮活商品數(shù)量售價金額核算法貴重商品售價金額核算法商業(yè)零售第三節(jié)庫存商品

（一）數(shù)量進價金額：P701，數(shù)量進價金額核算法，是指同時以實物數(shù)量和進價金額反映商品增減變動以及結存情況的方法。第三節(jié)庫存商品概述適用范圍業(yè)務特點核算特點商業(yè)批發(fā)企業(yè)商品購銷量大，企業(yè)規(guī)模大庫存商品量大，儲存地點多處以生產和零售企業(yè)為交易對象異地交易比重大“庫存商品”總賬和明細賬均以商品進價計價建立一套完整的商品賬體系（總賬、類目賬、明細賬）第三節(jié)庫存商品2，數(shù)量進價金額核算法的賬務處理：P76（1）賬戶的設置“在途物資”賬戶“庫存商品”賬戶（進價）（2）賬務處理商品購入和銷售的會計處理第三節(jié)庫存商品

<1>商品購入的會計處理：

借：在途物資（包括購買價款和采購費用） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、銀行存款等 借：庫存商品（進價） 貸：在途物資 注：商品流通企業(yè)購貨發(fā)生的采購費用也可以先歸集，然后在已銷商品和期末商品存貨間分配結算貨款：商品入庫：第三節(jié)庫存商品

<2>商品銷售的會計處理： 借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（進價） 借：銷售費用 貸：銀行存款等結算貨款：商品出庫：銷售費用：第三節(jié)庫存商品【示例】甲公司是一家批發(fā)企業(yè)。公司2009年采用托收承付結算方式從外埠購進的商品已于11月25日收到并驗收入庫。12月7日結算憑證到達，貨款共計140400元(其中,商品價款120000元，增值稅20400元)，購進商品支付進貨運費2000元(按規(guī)定準予扣除進項稅140元)、裝卸費400元、運輸保險費800元。2009年11月30日結算憑證未到，估計的商品成本為122000元。2009年12月31日該批商品尚未售出，因市場變化，該批商品的可變現(xiàn)凈值110000元2010年1月15日，甲公司出售了該批商品，售價為120000元。甲公司應如何進行賬務處理？第三節(jié)庫存商品 11月30日結算憑證未到，估計的商品成本為122000元。 借：庫存商品122000 貸：應付賬款122000

12月1日將估價入賬的商品以紅字沖回：

借：庫存商品122000

貸：應付賬款122000第三節(jié)庫存商品12月7日結算憑證到達，辦理付款手續(xù)：商品成本=120000(元)進貨運雜費=(2000-140)+400+800=3060(元)商品成本=120000+3060=123060（元）進項稅額=20400+140=20540(元)借：在途物資123060

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）20540

貸：銀行存款143600借：庫存商品123060

貸：在途物資123060第三節(jié)庫存商品2009年末：借：資產減值損失——存貨跌價損失13060

貸：存貨跌價準備130602010年1月15日：借：銀行存款140400

貸：主營業(yè)務收入120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400借：主營業(yè)務成本110000

存貨跌價準備13060

貸：庫存商品123060第三節(jié)庫存商品（二）進價金額核算法：P711，進價金額核算法又稱為“進價記賬、盤存記銷”。是指僅以進價金額反映庫存商品的進銷存情況的一種核算方法。2，適用范圍：這種核算方法，一般為經營鮮活商品的零售企業(yè)所采用。鮮活商品包括魚、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。第三節(jié)庫存商品3，進價金額核算法的基本內容包括：（1）商品購進時，庫存商品明細賬，只記進價金額，不記數(shù)量；（2）商品銷售時，按實際取得的銷售收入，貸記“商品銷售收入”賬戶，平時不結轉商品銷售成本；（3）除發(fā)生重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理外，平時經營中商品發(fā)生的損溢、等級變化及售價等情況，一般不進行賬務處理；（4）期末進行實地盤點，查明實存數(shù)量，用最后進價法計算期末庫存余額，并結轉商品銷售成本。4，編輯本段計算公式期末庫存余額=∑最后進貨單價*盤存數(shù)量本期銷售結轉成本=期初庫存余額+本期購進金額-期末庫存余額第三節(jié)庫存商品（三）數(shù)量售價金額核算法：P721，數(shù)量售價金額核算法，是指同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。2，數(shù)量售價金額核算法的特點是： (1)庫存商品的總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬。明細賬同時核算商品實物數(shù)量和售價金額。 (2)對于庫存商品購進價與銷售價之間的差額需設置“商品進銷差價”科目進行調整，以便于計算商品銷售成本。3，一般適用于會計部門、業(yè)務部門及倉庫設在同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品的核算。第三節(jié)庫存商品（四）售價金額核算法：P721，售價金額核算法概述：概述適用范圍業(yè)務特點核算特點商業(yè)零售企業(yè)交易額小，交易次數(shù)頻繁企業(yè)規(guī)模小，商品品種和規(guī)格復雜以消費者為服務對象庫存商品量一般不大凡購進的商品都要立即訂明售價建立實物負責制售價記賬，金額控制定期實地盤點商品實行明碼標價制度健全進貨驗收和銷貨收款制度第三節(jié)庫存商品2，售價金額核算法的賬務處理：P78

（1）賬戶的設置

<1>“在途物資”賬戶

<2>“庫存商品”賬戶（含稅售價）

<3>“商品進銷差價”賬戶３，庫存商品庫存商品入庫商品售價出庫商品售價庫存商品售價在途物資在途商品進價購買商品進價入庫商品進價商品進銷差價入庫進銷差價出庫分配差價尚未分配差價３，庫存商品（2）商品購入的會計處理：P73【例4-43】

<1>結算貨款： 借：在途物資（包括進價和采購費用）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、銀行存款等

<2>商品入庫： 借：庫存商品（含稅售價）貸：在途物資（包括進價和采購費用）商品進銷差價３，庫存商品（3）商品銷售的會計處理：P73【例4-14】

<1>結算貨款： 借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（含稅售價）

<2>商品出庫： 借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（含稅售價）

<3>銷售費用： 借：銷售費用貸：銀行存款等作業(yè)1、某商業(yè)企業(yè)的庫存商品采用售價金額核算法核算。2014年4月初庫存商品成本為10000元，售價總額為20000元，本月購入庫存商品成本為50000元。售價總額為60000元。4月銷售收入為75000元。不考慮其他因素，該企業(yè)4月份銷售成本為()元。2、某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2012年5月初，庫存商品的進價成本為34萬元，售價總額為45萬元。當月購進商品的進價成本為126萬元，售價總額為155萬元。當月銷售收入為130萬元。月末結存商品的實際成本為()萬元作業(yè)答案：1、562502、【解析】商品進銷差價率=(11+29)/(45+155)×100%=20%本期銷售商品的成本=130-130×20%=104(萬元)月末結存商品的實際成本=34+126-104=56(萬元)第三節(jié)庫存商品<4>月末：增值稅調整借：主營業(yè)務收入（銷項稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉商品進銷差價借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本第三節(jié)庫存商品（4）計算公式：P73 <1>發(fā)出商品應攤銷的進銷差價= 發(fā)出商品的售價×商品進銷差價率 <2>本月商品進銷差價率=(月末結存商品的進銷差價+本月收入商品的進銷差價)/(庫存商品期末余額+委托代銷商品期末余額+本月主營業(yè)務成本科目借方發(fā)生額)第四節(jié)其他存貨回顧：存貨？1、以備出售......產品或商品2、處在生產過程的......在產品3、在生產過程或提供勞務過程中耗用的......材料、物資具體包括：原材料、輔助材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。一，周轉材料（一）包裝物：P751，包裝物？是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2，包括：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；（2）隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。第四節(jié)其他存貨3，注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；（2）用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算；第四節(jié)其他存貨4、包裝物的核算提問：1）在進行核算時可用哪些賬戶核算？2）領用包裝物構成了產品成本的賬務處理？3）隨同產品出售單獨計價和不單獨計價的包裝物分別怎樣進行賬務處理？4）出租、出借的包裝物分別怎樣進行賬務處理？5）包裝物的攤銷有哪幾種方法？6）包裝物攤銷方法的運用：請同學們看教材例4-15練習1、

企業(yè)出售化學產品一批，20只塑料桶隨同產品一同出售但不單獨計價，每只塑料桶成本為50元。借：銷售費用1000

貸：包裝物10002、企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價80元，賬面價50元，增值稅率17%，款項已收。借：銀行存款187.2

貸：其他業(yè)務收入160

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）27.2

借：其他業(yè)務成本100

貸：包裝物100第四節(jié)其他存貨（二）低值易耗品1、低值易耗品？是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產的各種用具、物品。如：工具、玻璃器皿以及在經營管理過程中周轉使用的包裝容器。2、在核算過程中設置的賬戶？3、低值易耗品攤銷的方法有哪些？4、具體核算：P78【例4-16】練習一次轉銷法：企業(yè)第一基本生產車間領用低值易耗品50件,單位計劃成本為400元.預計使用期限為3個月,使用期滿時,40件仍可使用,10件報廢,總殘值為60元。成本差異率為1％。

(1)領用低值易耗品時借：制造費用20000

貸：低值易耗品20000

(2)分攤成本差異時借：制造費用

200

貸：材料成本差異

200

(3)10件報廢低值易耗品的殘值沖減成本費用時借：原材料60

貸：制造費用60練習五五攤銷法：甲企業(yè)低值易耗品采用實際成本法，并按五五攤銷法。該企業(yè)生產車間3月10日從倉庫領用工具一批，實際成本10000元。6月30日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。3月10日領用時：

借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品10000

借：制造費用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

50006月30日報廢時：

借：原材料500

貸：制造費用500

借：制造費用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

5000

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷

10000

貸：低值易耗品—在用低值易耗品10000

二、委托加工物資（一）委托加工物資的計價一般來說，委托外單位加工的存貨，其成本構成包括加工中實際耗用的有關存貨的實際成本、加工費用、加工中的稅金（包括委托加工物資負擔的增值稅和消費稅）以及加工存貨的往返運雜費。增值稅和消費稅分具體情況（P79）（二）委托加工物資的賬務處理【例4-17】作業(yè)：1、某企業(yè)采用五五攤銷法進行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企業(yè)領用低值易耗品一批，分配到管理部門使用，價值60000元。

2、2007年8月3日，該批周轉材料報廢，收到殘料價值500元，做會計分錄為：

3、結轉周轉材料攤銷額：４，其他存貨課本例題解釋：P82注意收取包裝物租金和沒收包裝物逾期歸還押金的納稅處理解釋。４，其他存貨課文補充資料：1，收取包裝物租金，需繳納增值稅。依據(jù)： 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。４，其他存貨2，出借的包裝物逾期未收回，之前收取的包裝物押金需交納增值稅。依據(jù)： 《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)［1993］154號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不退還的押金，應按包裝物貨物的適用稅率征收增值稅。《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。根據(jù)《國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）中有關規(guī)定，《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）第十一條“個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限”的規(guī)定予以取消。

《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

例1：某企業(yè)3月份出租給B公司新包裝物500個，每個成本10元，每個收取租金4元（不含稅）和押金11．70元。并按規(guī)定計算收取增值稅。已通過銀行收取。該包裝物出租期為5個月，期滿后，B公司退還包裝物460個，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報廢時有殘料估價500元入庫。企業(yè)退還押金5382元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計算應交增值稅，增值稅率17％。

要求：分別采用一次攤銷法進行核算?！虺鲎獍b物時：

借：其他業(yè)務成本5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物租金時：

借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務收入2000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）340◎收取包裝物押金時：

借：銀行存款5850

貸：其他應付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報廢，殘料入庫時：

借：原材料—殘料500

貸：其他業(yè)務成本500◎退回包裝物押金時：

借：其他應付款—B公司5382（11.70×460）

貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時：

借：其他應付款—B公司468（11.70×40）貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)68

其他業(yè)務收入400

上例資料改為出借包裝物

◎出借包裝物時：

借：銷售費用5000

貸：包裝物5000◎收取包裝物押金時：

借：銀行存款5850

貸：其他應付款—B公司5850◎租賃期滿，收回包裝物已報廢，殘料入庫時：

借：原材料—殘料500

貸：銷售費用500

◎退回包裝物押金時：

借：其他應付款—B公司5382（11.70×460）貸：銀行存款5382◎沒收包裝物押金時：

借：其他應付款468（11.70×40）貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)68

其他業(yè)務收入400例：東方企業(yè)在銷售產品的過程中出租給甲企業(yè)包裝物500只，每只計劃成本40元，每只包裝物收取押金50元和租金10元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450只，其中40只不能繼續(xù)使用，報廢時收回殘料100元，已入庫，另外50只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金2500元，其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。假定包裝物出租月份成本差異率為2%。根據(jù)上述資料，用五五攤銷法進行會計處理。

（1）領用包裝物用于出租時借：包裝物—出租包裝物

20000

貸：包裝物—庫存未用

20000借：其他業(yè)務成本

10000

貸：包裝物—包裝物攤銷

10000（2）收到租金和押金時借：銀行存款

30850

貸：其他業(yè)務收入

5000

應交稅金—應交增值稅（銷）

850

其他應付款

25000

（3）退回包裝物450只，其中410只仍可繼續(xù)使用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報廢，收回殘料100元。借：包裝物——庫存已用

16400（410*40）

貸：包裝物——出租包裝物

16400借：原材料

100

貸：其他業(yè)務成本

100

退回押金

借：其他應付款

22500（450*50）

貸：銀行存款

22500

攤銷40只包裝物50%成本

借：其他業(yè)務成本

800

貸：包裝物——包裝物攤銷

800報廢的40只包裝物的成本和已攤銷的價值注銷

借：包裝物——包裝物攤銷

1600

貸：包裝物——出租包裝物1600結轉40只的材料成本差異

借：其他業(yè)務成本32

貸：材料成本差異

32

（40*40*2%）（4）對逾期未退回的50只包裝物☆沒收押金借：其他應付款

2500

貸：其他業(yè)務收入

2136.75

應交稅金—應交增值稅（銷）

363.25☆攤銷50只的另外50%成本借：其他業(yè)務成本

1000

貸：包裝物—包裝物攤銷

1000☆注銷未還的50只包裝物的成本和已攤銷的價值借：包裝物—包裝物攤銷

2000

貸：包裝物—出租包裝物

2000☆結轉材料成本差異

借：其他業(yè)務支出

40

貸：材料成本差異

40４，其他存貨（二）低值易耗品：P84 企業(yè)在業(yè)務經營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產核算的物質設備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產經營過程中周轉使用的包裝容器等。４，其他存貨與固定資產與包裝物多次使用不改變實物形態(tài)價值低易損耗多次周轉使用的包裝容器不用于對外出售與固定資產和包裝物的異同４，其他存貨1，設置“低值易耗品”科目核算—在庫低值易耗品—在用低值易耗品—低值易耗品攤銷*低值易耗品可按實際和計劃成本核算取得減少庫存

低值易耗品４，其他存貨2，低值易耗品增加的賬務處理：P84

企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其賬務處理與原材料一樣，可按原材料核算的相關規(guī)定進行會計處理。４，其他存貨3，在用低值易耗品的攤銷方法及賬務處理：P84

包括一次攤銷法和五五攤銷法兩種。在用低值易耗品的攤銷方法及賬務處理（1）一次攤銷法及賬務處理含義：是指企業(yè)在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入成本、費用；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本和費用。

這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡。

適應于一次領用數(shù)量不多，價值比較低或容易損壞的，使用期限比較短的低值易耗品?！铑I用時：將低值易耗品全部價值攤入有關的成本費用借：制造費用、管理費用等有關科目貸：低值易耗品（實際或計劃成本）

若采用計劃成本計價核算，月終（或同時）應結轉領用低值易耗品應分攤的成本差異：借：制造費用、管理費用等有關科目貸：材料成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）☆報廢時：殘料入庫，沖減有關成本費用借：原材料—殘料貸：制造費用、管理費用等科目企業(yè)第一基本生產車間領用低值易耗品50件,單位計劃成本為400元.預計使用期限為3個月,使用期滿時,40件仍可使用,10件報廢,總殘值為60元。成本差異率為1％。

(1)領用低值易耗品時借：制造費用20000

貸：低值易耗品20000

(2)分攤成本差異時借：制造費用

200

貸：材料成本差異

200

(3)10件報廢低值易耗品的殘值沖減成本費用時借：原材料60

貸：制造費用60（2）五五攤銷法及賬務處理含義：指領用低值易耗品時，先攤銷它的價值一半，剩下一半留在報廢時候再攤銷，這樣分兩次攤入成本費用的方法，叫做五五攤銷法。適應于：各月份領用、報廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品。采用“五五攤銷法”下，應設置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算?！镔~務處理（分兩步：領用、報廢）

①領用時：

借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫低值易耗品

同時，按其價值的50％計算攤銷額，計入有關費用成本。借：制造費用、管理費用等貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

（成本×50％）②報廢時：☆殘料入庫

借：原材料—殘料貸：制造費用、管理費用等☆補銷另一半

借：制造費用、管理費用等科目貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷☆轉銷在用低值易耗品

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷貸：低值易耗品—在用低值易耗品

☆若按計劃成本計價核算，報廢時應分攤的成本差異：

借：制造費用、管理費用等科目貸：材料成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

甲企業(yè)低值易耗品采用實際成本法，并按五五攤銷法。該企業(yè)生產車間3月10日從倉庫領用工具一批，實際成本10000元。6月30日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。3月10日領用時：

借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品10000

借：制造費用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

50006月30日報廢時：

借：原材料500

貸：制造費用500

借：制造費用5000

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

5000

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷

10000

貸：低值易耗品—在用低值易耗品10000

４，其他存貨二，委托加工物資：P85（一）委托加工物資的計價1．耗用物資的實際成本

2．支付的加工費用

3．支付的稅金

4．支付的往返運雜費４，其他存貨（二）應設置的會計賬戶

委托加工物資①耗用的物資②結算的加工費、稅金和運雜費加工完畢驗收入庫的委托加工物資尚未加工完的委托加工物資*委托加工物資可按實際和計劃成本核算４，其他存貨（三）委托加工物資的賬務處理撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料等（材料成本差異）結算加工費、稅金及運雜費等 借：委托加工物資（進項稅額） 貸：銀行存款等

收回委托加工物資 借：原材料等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）４，其他存貨５，期末存貨的盤點與計價

存貨清查概述清查方法清查步驟實地盤點技術推算抽樣檢查批準前：計入“待處理財產損溢”——

賬實相符批準后：轉銷“待處理財產損溢”——處理盈虧第五節(jié)期末存貨的盤點與計價一，期末存貨的盤點：P80（一）存貨的盤盈提問：存貨的盤盈怎樣進行賬務處理？（二）存貨的盤虧和毀損提問：存貨的盤虧、毀損怎樣進行賬務處理？請同學們看