財(cái)務(wù)審計(jì)12(收入費(fèi)用利潤(rùn))

收入費(fèi)用利潤(rùn)審計(jì)第一節(jié)收入審計(jì)一、審計(jì)范圍主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù))其他業(yè)務(wù)收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售材料、包裝物出租）二、收入審計(jì)的特點(diǎn)通過(guò)審查確保收入的正確性和真實(shí)性，審計(jì)人員要嚴(yán)格把握收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，界定收入實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)條件；同進(jìn)還應(yīng)將收入與相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比，確保收入和費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期確認(rèn)；由于收入業(yè)務(wù)是企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，審計(jì)工作量較大，故對(duì)收入審計(jì)主要依賴(lài)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和分析程序。三、審計(jì)策略1、結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表一并進(jìn)行2、運(yùn)用配比原則進(jìn)行審計(jì)3、運(yùn)用分析性復(fù)核的審計(jì)方法4、以被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算作為重要的審計(jì)依據(jù)四、收入審計(jì)的目標(biāo)1、確認(rèn)收入的真實(shí)性；（發(fā)生）2、確定收入業(yè)務(wù)記錄的完整性；（完整性）3、確定銷(xiāo)售截止的正確性；（截止）（準(zhǔn)確性）4、確定收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的充分性；（表達(dá)與披露）第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、內(nèi)控測(cè)試（見(jiàn)銷(xiāo)售循環(huán)）二、分析性復(fù)核①主營(yíng)收入的本期與上期的比較；②各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；③計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比；④計(jì)算重要客戶(hù)的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率。⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。二、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（賬表核對(duì)）（二）審查收入的確認(rèn)（三）審查收入的計(jì)算（量、價(jià)）審查銷(xiāo)售數(shù)量（發(fā)運(yùn)憑證，記賬憑證，函證）審查銷(xiāo)售價(jià)格（價(jià)格目錄，折扣與折讓?zhuān)ㄋ模┙刂箿y(cè)試（五）報(bào)表披露收入確認(rèn)條件(必須同時(shí)全部滿(mǎn)足)①商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移②既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量⑤收入的金額能夠可靠地計(jì)量特殊情況下如何確認(rèn)收入？（1）采用交款提貨銷(xiāo)售方式。（2）采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)予商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）委托其他單位代銷(xiāo)商品的。（5）銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式。起點(diǎn)

路

線(xiàn)

缺

點(diǎn)

優(yōu)

點(diǎn)

目

的

賬簿記錄

逆查法從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證

缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記

比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄

證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入銷(xiāo)售發(fā)票

順查法從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄

較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入

較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入

確認(rèn)已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入

發(fā)運(yùn)憑證順查法從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄

較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入

確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入第三節(jié)其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，即輔營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括材料銷(xiāo)售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)及包裝物出租、非工業(yè)性勞務(wù)收入。（一）特點(diǎn)不經(jīng)常、不定期、數(shù)額不穩(wěn)定（二）主要審查內(nèi)容1、內(nèi)容范圍是否符合規(guī)定注意與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入的界限2、入賬的完整性、及時(shí)性結(jié)合有關(guān)原始憑證檢查3、賬務(wù)處理（三）具體項(xiàng)目的審查1、材料銷(xiāo)售收入原因、手續(xù)、作價(jià)、賬務(wù)處理2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（使用權(quán)）合同、賬務(wù)處理3、固定資產(chǎn)出租收入（經(jīng)營(yíng)性）合同、合理性、賬務(wù)處理4、非工業(yè)性勞務(wù)收入（運(yùn)輸勞務(wù)）合同、賬務(wù)處理

成本和費(fèi)用審計(jì)二、成本類(lèi)賬戶(hù)的審計(jì)特征1、注意權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，注意被審單位成本的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

2、注意穩(wěn)健性原則的運(yùn)用是否正確、合理；3、對(duì)成本類(lèi)賬戶(hù)的審計(jì)應(yīng)注意運(yùn)用分析性復(fù)核的方法；4、對(duì)成本類(lèi)賬戶(hù)的審計(jì)還要以被審計(jì)單位的預(yù)算、計(jì)劃、定額作為重要審計(jì)依據(jù)。三、期間費(fèi)用審計(jì)的特征1．審計(jì)的重點(diǎn)是期間費(fèi)用支出的合規(guī)性、合法性和費(fèi)用歸屬期的正確性；2．三大期間費(fèi)用的劃分；3．對(duì)期間費(fèi)用的審計(jì)必須注意穩(wěn)健性原則的運(yùn)用是否正確、合理；4．期間費(fèi)用項(xiàng)目較多，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用分析性復(fù)核的方法。四、成本費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)1、審查成本發(fā)生和費(fèi)用支付的合規(guī)性、合法性；2、審查成本費(fèi)用歸集、分配和計(jì)算的真實(shí)性、正確性；3、審查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)截止期的正確性；4、審查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)記錄及賬務(wù)處理的完整性；5、審查會(huì)計(jì)報(bào)表批露的恰當(dāng)性。第二節(jié)生產(chǎn)成本的審查（一）直接材料的審查1、數(shù)量審查材料耗用的用途，是否生產(chǎn)耗用“領(lǐng)料單”上用途欄與“材料耗用匯總分配表”核對(duì)（注：期末，余料應(yīng)辦理“退庫(kù)”或“假退庫(kù)”手續(xù)）邊角廢料，也應(yīng)沖減材料成本2、計(jì)價(jià)

（二）直接人工的審查結(jié)合“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”進(jìn)行審計(jì)1、支出范圍的合規(guī)性2、計(jì)算的正確性3、分配計(jì)件工資——直接計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)時(shí)工資——按實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)比例分配（三）制造費(fèi)用1、項(xiàng)目的合法性2、真實(shí)性重點(diǎn)審查：數(shù)額大、易混淆的項(xiàng)目，及制度規(guī)定有計(jì)提、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。折舊費(fèi)、工資、福利費(fèi)、預(yù)提與攤銷(xiāo)費(fèi)用、季節(jié)性停工損失3、歸集與分配（1）歸集——賬、證（2）分配方法的選用、一貫性、分配標(biāo)準(zhǔn)的資料、分配結(jié)果4、賬務(wù)處理（四）產(chǎn)品成本的審查1、在產(chǎn)品的審查（1）結(jié)存量抽查、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)節(jié)（2）計(jì)價(jià)（約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、按耗用材料費(fèi)計(jì)算法、按年初在產(chǎn)品成本固定計(jì)算）合理性、一貫性2、產(chǎn)成品成本的審查（1）數(shù)量產(chǎn)量記錄、入庫(kù)單（2）計(jì)價(jià)（品種法、分批法、分步法等）第三節(jié)期間費(fèi)用的審查（一）管理費(fèi)用的審查（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查（三）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的審查（一）管理費(fèi)用的審查1、組成項(xiàng)目的合法性2、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)3、當(dāng)期發(fā)生額的正確性據(jù)實(shí)列支的費(fèi)用——結(jié)合賬、證審查按比例攤銷(xiāo)、計(jì)提的費(fèi)用——計(jì)算存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢——核實(shí)、審批4、結(jié)轉(zhuǎn)（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。1、確認(rèn)的合理性2、發(fā)生額不同期間利息費(fèi)用的劃分計(jì)算的正確性抵減收入3、結(jié)轉(zhuǎn)（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的審查銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以及為銷(xiāo)售本公司商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。1、項(xiàng)目的界限劃分2、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)3、發(fā)生額的正確性權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷(xiāo)、預(yù)提費(fèi)用計(jì)算的正確性4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的審計(jì)利潤(rùn)審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)：利潤(rùn)審計(jì)利潤(rùn)形成審計(jì)——真實(shí)性利潤(rùn)分配審計(jì)——合法性第二節(jié)利潤(rùn)形成審計(jì)

一、利潤(rùn)的形成的審計(jì)方法與程序1、編制或取得利潤(rùn)分析表。2、取得“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，將其構(gòu)成項(xiàng)目分別與損益表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。3、確定各損益類(lèi)發(fā)生額的真實(shí)性和正確性。4、確定利潤(rùn)結(jié)算的真實(shí)性和正確性。5、確定利潤(rùn)形成在損益表及其附表中的披露是否恰當(dāng)。利潤(rùn)的形成項(xiàng)目的審計(jì)凈利潤(rùn)的形成主要來(lái)源：(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出(二)投資凈收益(三)補(bǔ)貼收入(四)營(yíng)業(yè)外收支凈額(五)所得稅(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審計(jì)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)在“生產(chǎn)成本”審查的基礎(chǔ)上進(jìn)行（1）審查計(jì)價(jià)的正確性確認(rèn)銷(xiāo)售數(shù)量——審閱“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”明細(xì)賬——計(jì)價(jià)一致性/成本差異分配的正確性（2）審查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則產(chǎn)品的品種、規(guī)格、數(shù)量、入賬時(shí)間——配比原則入賬時(shí)間——加權(quán)平均法，期末轉(zhuǎn)成本2、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)

包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加?！?jì)稅依據(jù)都是銷(xiāo)售額（量）。（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)表；（2）審查納稅范圍（3）審查計(jì)稅依據(jù)（4）審查稅目、稅率（5）審查減免稅（6）審查帳務(wù)處理對(duì)應(yīng)帳戶(hù)：應(yīng)交稅金、長(zhǎng)期投資（應(yīng)稅消費(fèi)品投資）、在建工程（應(yīng)稅消費(fèi)品用于自建工程）、固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅）、其他業(yè)務(wù)支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅）、其他應(yīng)交款（教育費(fèi)附加）等其他業(yè)務(wù)支出審計(jì)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括相關(guān)成本、費(fèi)用以及銷(xiāo)售稅金及附加。（1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)表；（2）注意審查其他業(yè)務(wù)收入是否有相對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出數(shù)，二者是否相配比；（3）從其他業(yè)務(wù)支出中抽取大額或例外項(xiàng)目，審查原始憑證是否齊全，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）必要時(shí)實(shí)施截止期測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當(dāng)，尤其注意重大跨期項(xiàng)目的記錄是否正確；（5）審查其他業(yè)務(wù)支出是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。注意：銷(xiāo)售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分?jǐn)?、同時(shí)對(duì)內(nèi)、外服務(wù)的勞務(wù)費(fèi)的分配(二)投資凈收益審計(jì)投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失，包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券時(shí)取得的實(shí)際款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在接受投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的份額等。（實(shí)現(xiàn)收益、持有收益）（1）獲取或編制投資收益明細(xì)表；（2）審查投資收益來(lái)源是否合法；（3）查明投資收益的確認(rèn)是否正確，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（4）審查投資收益的計(jì)算是否正確；（5）審查投資收益是否已在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。

(三)補(bǔ)貼收入審計(jì)補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。

著重審查入賬的及時(shí)性、完整性、真實(shí)性(四)營(yíng)業(yè)外收支凈額審計(jì)1、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，沒(méi)有也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)再次評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、罰款收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等。受贈(zèng)、債務(wù)重組、確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù)……這些計(jì)入的是資本公積。2、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出等。八大準(zhǔn)備都是計(jì)入哪個(gè)科目的？1、審查組成項(xiàng)目的合法性2、審查數(shù)額的正確性例如：固定資產(chǎn)清理，計(jì)算變價(jià)收入、清理費(fèi)用、帳面凈值（扣除折舊等）3、審查帳務(wù)處理的正確性待處理、固定資產(chǎn)清理、銀行存款等(五)所得稅審計(jì)（1）獲取或編制所得稅明細(xì)表（2）審查計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）（3）審查稅率和計(jì)算（4）審查減免稅（5）審查所得稅的會(huì)計(jì)處理（6）審查所得稅在利潤(rùn)表上的披露。第三節(jié)利潤(rùn)分配的審計(jì)“利潤(rùn)分配”科目核算的內(nèi)容包括：盈余公積補(bǔ)虧提取盈余公積分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)結(jié)合所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)1、分配程序是否合法2、會(huì)計(jì)處理是否正確資料：審計(jì)人員于2008年5月對(duì)某公司的上年度的其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該公司將固定資產(chǎn)出租的收入30萬(wàn)元記入“其他應(yīng)付款”，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀