第九章-外匯業(yè)務(wù)(自考0078)

第九章外匯業(yè)務(wù)

第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯業(yè)務(wù)意義外匯（ForeignExchange)，是“國外匯兌”的簡稱。它是指以外國貨幣表示的用于國際間結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)，是外國貨幣或以外國貨幣表示的債權(quán)憑證，可用于國際結(jié)算的支付手段和可用于國際支付的債權(quán)。二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容1、

對外貿(mào)易和非貿(mào)易的國際結(jié)算2、國際銀行間的存款和貸款3、國際匯兌和華僑匯款4、

外幣存款和貸款以及經(jīng)中國人民銀行準許的與外匯業(yè)務(wù)的有關(guān)人民幣存款、貸款5、外匯的買賣6、國際黃金買賣

……三、外匯業(yè)務(wù)核算的特點外匯銀行會計，就是應(yīng)用于外匯專業(yè)銀行的會計。由于涉及外匯，外匯業(yè)務(wù)的核算方法有它一定的特殊性。1、

按不同的種類的外國貨幣，分別設(shè)置相應(yīng)的賬冊。2、按照國家的方針政策，國際間的通行規(guī)定有關(guān)規(guī)定和有關(guān)業(yè)務(wù)制度，辦理好國際結(jié)算。

外匯業(yè)務(wù)與人民幣業(yè)務(wù)相比，具有一定的特殊性。其主要特點表現(xiàn)在：（一）、外匯分賬制在外匯業(yè)務(wù)種，通常有外匯分賬制與外匯統(tǒng)賬制兩種方法，目前，外匯銀行業(yè)務(wù)采用外匯分賬制。

外匯分賬制的主要內(nèi)容有：1、人民幣與各種外幣分賬核算；2、設(shè)置“外匯買賣”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的賬務(wù)。3、現(xiàn)匯與記賬外匯要分賬核算，記賬人民幣與人民幣也要分賬核算；4、年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。

（二）外匯統(tǒng)賬制與外匯分賬制相對應(yīng)的另一種記賬方法叫外匯統(tǒng)賬制，又稱本幣記賬法。根據(jù)比價折合的標準不同，可分以下兩種方法：

1、時價法。又稱市價法或浮動匯率法。這種記賬方法適合業(yè)務(wù)量少、外幣業(yè)務(wù)簡單、外幣種類少的企業(yè)。

2、定價法。又稱固定匯率法。這種記賬方法適合業(yè)務(wù)量大、外幣業(yè)務(wù)復(fù)雜、外幣種類多的企業(yè)。（三）外匯買賣和外匯匯價外匯買賣：需要用規(guī)定的外匯匯價來進行。是指按照一定的匯率賣出一種貨幣或買入另一種貨幣的業(yè)務(wù)行為。外匯買賣是銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容之一。外匯匯價：也稱外匯行市，銀行習慣稱其為外匯牌價。它是指用一個國家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比價，即以本國貨幣表示外國貨幣的價格。第二節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款的意義和種類1、

外匯存款：是銀行經(jīng)營的一種主要業(yè)務(wù)，它是單位或個人將其所有的外匯資金、在我國境內(nèi)辦理的、以外國貨幣作計量的存款，并于以后隨時或約定期限支取的一種業(yè)務(wù)。2、外匯存款的種類（1）甲種外匯存款：企事業(yè)單位、外事機構(gòu)和團體的外匯存款；（2）乙種外匯存款：境外個人的外匯存款；（3）丙種外匯存款：境內(nèi)個人的外匯存款；（4）人民幣特種存款二、外匯存款的核算1、

甲種外匯存款使用范圍：1匯往境內(nèi)外的匯款

2按外匯買價兌換人民幣

3轉(zhuǎn)入其他賬戶

4換取少量外鈔

5購買旅行支票2、

乙種外匯存款

3、

丙種外匯存款

第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類：外匯貸款：是銀行將外匯資金貸給具備貸款條件、需要外匯用款、能直接或間接創(chuàng)造外匯收入，并具有償還能力的企業(yè)單位，以其外匯收入歸還的一種貸款。按貸款的期限可分為短期貸款和中長期貸款；按貸款的發(fā)放形式可分為現(xiàn)匯貸款、買方信貸、抵押貸款、打包貸款等；按貸款的性質(zhì)可分為固定資產(chǎn)貸款、流動資金貸款等。銀行在辦理外匯貸款時，應(yīng)采取“統(tǒng)一計劃、分級管理、批用銜接、放款掛鉤、金額控制、周轉(zhuǎn)使用”的原則。目前銀行辦理外匯貸款，主要有以下幾種：1短期外匯貸款2買方信貸外匯貸款3特種外匯貸款4出口押匯5票據(jù)貼現(xiàn)二、短期外匯貸款的核算：出口企業(yè)有外匯償還能力的，都可以申請短期外匯貸款。借款單位申請使用貸款經(jīng)批準后，應(yīng)立即向銀行訂立借款契約，開立外匯貸款賬戶。

1、發(fā)放短期貸款的會計分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶外幣貸：活期存款——××存款戶外幣如以非貸款貨幣對外付匯時，會計分錄為：借：短期外匯貸款——××貸款戶外幣貸：外匯買賣（匯買價）外幣借：外匯買賣（匯買價）人民幣貸：外匯買賣（匯賣價）人民幣借：外匯買賣（匯賣價）外幣貸：活期存款——××存款戶外幣2、貸款的還本付息。歸還短期貸款，必須填寫“還款憑證”，利息實行浮動利率，每月公布一次，浮動利率的變動時期分段計算，應(yīng)收利息記入貸款賬戶的利息欄，按季向借款單位計收利息。還本付息的會計分錄為：借：活期存款——××存款戶外幣貸：短期外匯貸款——××貸款戶外幣利息收入外幣

如償還的外幣不是原貸款貨幣，則必須經(jīng)匯買匯賣的處理，會計分錄為：借：活期存款——××存款戶外幣貸：外匯買賣（匯買價）外幣借：外匯買賣（匯買價）人民幣貸：外匯買賣（匯賣價）人民幣借：外匯買賣（匯賣價）外幣貸：短期外匯貸款——××貸款戶外幣利息收入外幣三、買方信貸外匯貸款買方信貸是當前國際上通用的一種信貸方式。買方信貸的操作程序：一對外簽訂協(xié)議協(xié)議簽訂后，由總行使用“買方信貸用款限額”表外科目核算，并登記“買方信貸用款登記簿”使用貸款時，按使用金額隨時轉(zhuǎn)銷該表外科目。二、支付定金借款單位用人民幣購買外匯支付定金

1、

借：對外貿(mào)易存貸款人民幣貸：外匯買賣人民幣2、借：外匯買賣外幣貸：存放國外同業(yè)外幣三、使用貸款總行會計分錄：借：買方信貸外匯貸款外幣貸：借入買方外匯信貸款外幣同時：進行表外登記如借款單位在口岸：分行的會計分錄：借：買方信貸外匯貸款——借款單位戶外幣貸：全國聯(lián)行外匯往來——總行戶外幣總行的會計分錄：借：全國聯(lián)行外匯往來——分行戶外幣貸：借入買方外匯信貸款——XX銀行戶外幣同時：進行表外登記四、收回貸款本息1、

用人民幣償還貸款本息，其會計分錄：借：活期存款人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入——外匯貸款利息收入外幣

2、

借款單位以自有外匯償還貸款本息，其會計分錄為：借：甲種外匯存款——借款單位戶外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入——外匯貸款利息收入外幣3、借款單位到期不能如數(shù)歸還貸款，銀行的會計分錄為：借：短期外匯貸款催收外幣貸：買方信貸外匯貸款外幣利息收入——外匯貸款利息收入外幣總行在償還國外貸款銀行本息時，其會計分錄為：借：借入買方外匯信貸外幣利息支出——借入款利息支出外幣貸：存放國外同業(yè)外幣四、特種外匯貸款特種甲類外匯貸款：貸外匯，用人民幣，還外匯特種乙類外匯貸款：貸外匯，用外會，還人民幣第四節(jié)國際匯兌的核算一、匯兌的意義和種類匯兌結(jié)算，是銀行利用匯票和其他信用工具，清算處理在不同國家或地區(qū)間的買賣雙方債權(quán)債務(wù)的一種方式。銀行辦理匯兌業(yè)務(wù)：手續(xù)費收入?yún)R款浮游資金的利用二、匯出國外匯款匯出國外匯款按匯款的性質(zhì)和方式可分為：電匯、信匯、票匯、旅行支票、旅行信用證和信用卡等數(shù)種。1電匯P2622信匯3票匯4旅行信用證5旅行支票三、國外匯入?yún)R款國外匯入?yún)R款是銀行根據(jù)與國外聯(lián)行、代理行的約定，憑國外聯(lián)行、代理行發(fā)出的電報或信匯委托書代為解付的匯入款。1電匯、信匯2票匯P267第五節(jié)進口業(yè)務(wù)的核算一、進口業(yè)務(wù)的概述銀行外匯結(jié)算：貿(mào)易結(jié)算和非貿(mào)易結(jié)算貿(mào)易結(jié)算：出口和進口結(jié)算的方式可分為：信用證結(jié)算方式、匯款結(jié)算方式及托收或代收結(jié)算方式。二、進口信用證的業(yè)務(wù)的核算信用證：(LetterofCredit，L／C)，是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件的承諾付款的書面文件。是銀行保證付款的憑證.信用證結(jié)算方式，是以銀行作為買賣雙方的中間人或擔保人，屬于銀行信用，對買賣雙方都有利，是國際貿(mào)易中主要的、比較完善的結(jié)算方式，被廣泛應(yīng)用信用證結(jié)算方式是當前國際結(jié)算的主要方式，也是我國銀行辦理對外貿(mào)易結(jié)算最通用的一種結(jié)算方式。三、其他結(jié)算方式1、

國外審單付款2、

國外審單后電報索匯這兩種國外審單付款，銀行要先墊款，故進口商須負擔相應(yīng)的墊款利息。3、

遠期付款信用證不同之處：先由進口商承兌，承兌到期后，再向進口商收取款項。銀行的會計處理：a承兌時：借：應(yīng)付進口保證存款外幣貸：應(yīng)收進口保證存款外幣借：待結(jié)算進口款項外幣貸：應(yīng)付進口遠期外匯外幣B到期時：借：應(yīng)付進口遠期外匯外幣貸：待結(jié)算進口款項外幣借：企業(yè)活期存款外幣貸：外匯買賣外幣借：外匯買賣外幣貸：存放國外同業(yè)外幣第六節(jié)出口業(yè)務(wù)的核算一、出口業(yè)務(wù)概述主要的出口業(yè)務(wù)結(jié)算方式：信用證結(jié)算方式、匯款結(jié)算方式及托收或代收結(jié)算方式匯款和托收這兩種結(jié)算方式只在一定條件下使用：匯款適用于預(yù)付貨款、支付傭金、運雜費等，或少數(shù)鮮貨、緊俏商品的貨款結(jié)算；托收適用于買方資信好或賣方商品滯銷時的貨款結(jié)算；出口信用證結(jié)算：是出口公司根據(jù)國外進口商通過國外銀行開來的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，在向國外銀行收取外匯后，對出口公司辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。作為財會人員不僅要參與選擇安全的結(jié)算方式，還應(yīng)了解信用證相關(guān)銀行（開證銀行、通知銀行、議付銀行、付款銀行）的資信，選擇資信好、服務(wù)好、熟悉信用證業(yè)務(wù)的銀行辦理信用證業(yè)務(wù)，保證本企業(yè)貨款、貨物安全收回。二、出口信用證業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)：信用證的受理和通知、交單議付，貨款收妥，結(jié)匯三個環(huán)節(jié)。1、

出口信用證的受理和審核銀行要進行表外科目核算收：國外開來的保證憑證外幣2、

交單議付付國外開來的保證憑證外幣并作會計分錄：借：應(yīng)收遠（即）期信用證出口款項外幣貸：代收遠（即）期信用證出口款項外幣“應(yīng)收”反映議付行對國外銀行所擁有的權(quán)益；“代收”反映議付行對國內(nèi)的單位所擁有的責任P2753、

收妥結(jié)匯這是出口業(yè)務(wù)核算的主要環(huán)節(jié)，也是最后一個環(huán)節(jié)銀行會計分錄：a銷記前賬借：代收遠（即）期信用證出口款項外幣貸：應(yīng)收遠（即）期信用證出口款項外幣b為出口公司辦理結(jié)匯借：存放國外同業(yè)——XX銀行外幣貸：活期存款——Xx出口公司戶外幣三、其他結(jié)算方式

1、出口押匯出口押匯：是出口信用證結(jié)算中比較常用的結(jié)算方式。出口公司以其貨運單據(jù)及國外銀行開來的信用證所簽發(fā)的匯票作為抵押擔保，向出口方的銀行申請的一種貸款，并以日后收到的貨款償還。銀行審查同意后，按照票面金額，扣除自議付日到估計收到票款收妥通知日的利息，然后將貸款凈額收入出口公司賬戶。2、出口托收（