第五章 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第五章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的努力成果

第二節(jié)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第三節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與核心準(zhǔn)則體系第四節(jié)重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來２１世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材

1第一節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的努力成果

2國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)由澳大利亞等16個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立，總部設(shè)在英國倫敦。1983年起，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成員的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。1977年10月，IASC修訂了它的章程，過去是聯(lián)系會(huì)員的均成為正式會(huì)員，嗣后參加的也可以成為正式會(huì)員。3IASC的初期立場(chǎng)和后續(xù)努力(一)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則在具體做法上，本著如下的原則：1.選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問題，著重制定基本的準(zhǔn)則。2.根據(jù)各國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容要力求簡短、明確、不復(fù)雜，可以適用于各種情況。4IASC的初期立場(chǎng)和后續(xù)努力(二)推行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依靠的力量1.成員團(tuán)體履行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程所規(guī)定的義務(wù)。當(dāng)時(shí)的《章程》規(guī)定，各成員團(tuán)體應(yīng)承擔(dān)下列任務(wù)：(1)公布經(jīng)IASC理事會(huì)批準(zhǔn)發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(2)盡最大努力敦促所在國政府、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)控機(jī)構(gòu)以及其他組織在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(3)盡最大努力保證審計(jì)人員確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要方面都符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如有背離，應(yīng)予以充分披露。2.會(huì)計(jì)職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認(rèn)可和支持。5IASC的初期立場(chǎng)和后續(xù)努力(三)關(guān)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的努力1.IASC于1987年對(duì)“可比性與改進(jìn)計(jì)劃”立項(xiàng)，并于1990年7月發(fā)表了《意向說明——財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》。2.1989年7月發(fā)布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，作為制定新準(zhǔn)則和審議已發(fā)布準(zhǔn)則的概念依據(jù)，并有助于協(xié)調(diào)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序。(四)IASC與IOSOC的“核心準(zhǔn)則計(jì)劃”合作項(xiàng)目6IASC的初期立場(chǎng)和后續(xù)努力(五)對(duì)美國證券交易委員會(huì)(SEC)有條件支持IASC制定適用于跨國上市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明的響應(yīng)支持的條件是要求準(zhǔn)則的質(zhì)量必須符合以下三個(gè)主要條件：1.準(zhǔn)則必須包括一套核心的會(huì)計(jì)公告，它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；2.準(zhǔn)則必須是高質(zhì)量的，它們能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露?.準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。7重組前IASC的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu)(一)重組前IASC的目標(biāo)1.本著公眾利益，制定并發(fā)布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循；2.為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。(二)重組前IASC的組織機(jī)構(gòu)1.理事會(huì)2.咨詢團(tuán)3.顧問委員會(huì)4.常設(shè)解釋委員會(huì)5.戰(zhàn)略工作組8第二節(jié)《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》

9制定《框架》的目的以及《框架》與

準(zhǔn)則的關(guān)系(一)制定這一《框架》的目的1.幫助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.為減少國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)處理方法提供基礎(chǔ)，借以協(xié)助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)推動(dòng)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序之間的協(xié)調(diào)。3.幫助國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則。10制定《框架》的目的以及《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系4.幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的問題。5.幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見。6.幫助使用者理解根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的信息。7.向關(guān)心國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的信息。11制定《框架》的目的以及《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系(二)《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系1.《框架》不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)?！犊蚣堋返娜魏蝺?nèi)容都不支配特定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.《框架》在為數(shù)不多的情況下，它和某項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間可能會(huì)有抵觸。在那些有抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是《框架》的要求為準(zhǔn)。12《框架》的范圍(一)《框架》包括的內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；2.決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征；3.構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；4.資本和資本保全概念。13《框架》的范圍(二)《框架》涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表《框架》涉及的是通用財(cái)務(wù)報(bào)表，即針對(duì)的是眾多使用者的共同的信息需要。全套財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表必要組成部分的附注、其他報(bào)表和說明材料。財(cái)務(wù)報(bào)表還可能包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充信息。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)以及公眾。14財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)：提供有助于眾多使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，使他們能更好地評(píng)估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其形成的時(shí)間和可確定的程度。15財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(一)提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息財(cái)務(wù)狀況的信息主要在資產(chǎn)負(fù)債表中提供。(二)提供企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息經(jīng)營業(yè)績的信息主要在收益表中提供。(三)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中用一份單獨(dú)的報(bào)表提供。(四)提供附注和附表財(cái)務(wù)報(bào)表還包括附注、附表和其他信息。16決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征(一)基礎(chǔ)性假定1.權(quán)責(zé)發(fā)生制2.持續(xù)經(jīng)營(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征質(zhì)量特征：使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。1.可理解性2.相關(guān)性3.可靠性4.可比性17決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征(三)影響相關(guān)性的，除信息本身的性質(zhì)外，還決定于信息的重要性(四)可靠性有賴于：1.真實(shí)反映2.實(shí)質(zhì)重于形式3.中立性4.審慎5.完整性18決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征(五)相關(guān)和可靠信息的制約因素：1.及時(shí)性2.效益和成本的平衡(六)各質(zhì)量特征之間的平衡(七)真實(shí)和公允的觀點(diǎn)／公允列報(bào)19構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和

計(jì)量(一)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。收益表中經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量直接聯(lián)系的要素是收益和費(fèi)用。1.資產(chǎn)：由于過去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。2.負(fù)債：企業(yè)由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。20構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量3.權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益。4.收益：會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的類似事項(xiàng)。收益的定義包括收入和利得。5.費(fèi)用：會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與權(quán)益參與者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)。21構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量(二)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)確認(rèn)是指將符合要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表。1.如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一個(gè)符合要素定義的項(xiàng)目：(1)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)；(2)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。2.關(guān)于第(1)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮“未來經(jīng)濟(jì)利益的概率”。22構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量3.關(guān)于第(2)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)“計(jì)量的可靠性”問題。

4.對(duì)具有某一要素的特征但不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋、說明、附表中披露。5.確認(rèn)收益的同時(shí)，實(shí)際上意味著也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，則意味著也要確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。6.在收益表中確認(rèn)費(fèi)用，應(yīng)以所發(fā)生的費(fèi)用與所獲取的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，這一過程通常稱作收入與費(fèi)用的配比。23構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量(三)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表要素而確定其金額的過程。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同的結(jié)合方式采用若干不同的計(jì)量基礎(chǔ)。它們包括：(1)歷史成本。(2)現(xiàn)行成本。(3)可變現(xiàn)價(jià)值(結(jié)算價(jià)值)。(4)現(xiàn)值。2.企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。24資本和資本保全概念(一)資本概念1.大多數(shù)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用資本的財(cái)務(wù)概念。2.如果采用資本的實(shí)體概念，資本視同營運(yùn)能力(企業(yè)的生產(chǎn)能力)。3.企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念，要以其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要為基礎(chǔ)。25資本和資本保全概念(二)資本保全概念和利潤的確定1.從上述資本的概念中，推導(dǎo)出相應(yīng)的資本保全概念：財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)體資本保全。2.根據(jù)財(cái)務(wù)資本保全概念，在扣除本期的對(duì)權(quán)益參與者的分配和權(quán)益參與者的出資以后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額，才算賺得利潤。3.實(shí)體資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。4.計(jì)量基礎(chǔ)和資本保全概念的選擇，決定了財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)模式。26全面改進(jìn)《框架》的分階段計(jì)劃及其

執(zhí)行情況(一)IASB制定的分段計(jì)劃（與FASB合作的項(xiàng)目）(二)實(shí)際完成的進(jìn)度大大拖延27第三節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與核心準(zhǔn)則體系

28國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋(一)IASC重組前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布程序

1.理事會(huì)審閱關(guān)于擬制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議，當(dāng)決定列入計(jì)劃時(shí)，即成立這一計(jì)劃項(xiàng)目的籌劃委員會(huì)。2.籌劃委員會(huì)考慮應(yīng)用IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，研究國家和地區(qū)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例以及其他有關(guān)資料，并撰寫重點(diǎn)大綱，送理事會(huì)；在收到理事會(huì)對(duì)重點(diǎn)大綱的意見后，再在此基礎(chǔ)上撰寫原則公告草案。29國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋3.籌劃委員會(huì)對(duì)收集到的意見進(jìn)行審議，并對(duì)提交理事會(huì)的原則公告進(jìn)行表決通過。經(jīng)理事會(huì)審議修訂，并需經(jīng)至少2／3多數(shù)通過，才可作為征求意見稿發(fā)表，廣泛征求各有關(guān)利益集團(tuán)的意見。征求意見的期限通常至少為3個(gè)月。4.籌劃委員會(huì)對(duì)收到的反饋意見進(jìn)行綜合分析研究，制定這一國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草稿，送理事會(huì)審議修訂，并需經(jīng)至少3／4多數(shù)通過，才作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布。30國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋(二)已發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2002年IASC全面重組前已發(fā)布的41個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其修訂、重編、修改和IASC重組后IASB對(duì)它們進(jìn)行改進(jìn)、修訂情況以及有些準(zhǔn)則被廢止、取代的情況(12個(gè)已廢止，其中5個(gè)是在IASC重組后由IASB廢止的，1個(gè)已部分廢止)列示如書本

P172-174。迄今，IASB已發(fā)布了13個(gè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

（IFRSs）。31國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋(三)已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋和國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋

SIC1～SIC28是IASC重組前由其常設(shè)解釋委員會(huì)發(fā)布的，SIC29～SIC33是IASC重組后IASB仍以SIC的名義發(fā)布的。IASB組建后取代原常設(shè)解釋委員會(huì)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（2002年3月成立）。新常設(shè)的解釋委員會(huì)在其文告中將使用“國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)”（IFRIC）這個(gè)名稱。IFRIC已制定并經(jīng)IASB批準(zhǔn)發(fā)布了8個(gè)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告》。32國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋(四)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在20世紀(jì)90年代被接受和承認(rèn)的程度F.D.S.崔、C.A.福羅斯特和G.K.米克在合著的《國際會(huì)計(jì)》(1999年第三版)中把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概括為：1.被許多國家作為建立國家會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)；2.在許多工業(yè)化國家和開發(fā)本國準(zhǔn)則的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家作為國際化的基準(zhǔn)；3.被許多證券交易所和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)接受，并許可外國的或本國的公司報(bào)送依據(jù)IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；4.被歐洲委員會(huì)和其他國際組織承認(rèn)。33國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋在20世紀(jì)90年代，在年度報(bào)告中應(yīng)用IAS的公司家數(shù)有414家，見表5-4。34IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(一)IASC完成了核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃

1.表5-5顯示了核心準(zhǔn)則計(jì)劃的完成情況。表5-5中列示的IASs為31項(xiàng)，由于其中的一個(gè)IAS已被廢止，故為30項(xiàng)；此外有三個(gè)被修改。1.IAS4《折舊的會(huì)計(jì)處理》已被廢止，由IAS16《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》、IAS22《企業(yè)合并》和IAS38《無形資產(chǎn)》取代。2.IAS18《收入》、IAS20《政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和政府援助的披露》、IAS40《投資性房地產(chǎn)》于2001年進(jìn)行了修改。3.IASC全面重組后，于2003年12月完成和發(fā)布了《改進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目，對(duì)13個(gè)IASs進(jìn)行改進(jìn)。35IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系36IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系37IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(二)IOSCO評(píng)審和認(rèn)可核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的過程1.1999年6月，西方七國財(cái)長和銀行行長會(huì)議(G7)發(fā)表聲明，支持和贊賞民間團(tuán)體為增加財(cái)務(wù)信息透明度所作的努力，并希望IASC的國際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則早日完成。2.2000年，“巴塞爾委員會(huì)”重申支持IASC為會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)作出的努力，并呼吁建立一套在世界范圍通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2000年5月17日，IOSCO正式宣布已對(duì)列入核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的30份2000年準(zhǔn)則連同11份解釋公告通過了評(píng)審，并正式向包括美國在內(nèi)的全世界各主要資本市場(chǎng)推薦使用。38第四節(jié)重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來

39對(duì)IASC的目標(biāo)作了新的規(guī)定新《章程》和新的《前言》中規(guī)定的目標(biāo)是：1.為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量、可理解并具有實(shí)施效力的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則將要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；2.促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的運(yùn)用；3.促使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的統(tǒng)一。40組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

“一院制”1999年11月，戰(zhàn)略工作組向IASC理事會(huì)遞交了題為《關(guān)于重塑IASC未來的建議》的最終報(bào)告。根據(jù)這一方案，除了設(shè)立作為基金會(huì)的受托人會(huì)(Trustees)外，不再分設(shè)理事會(huì)和準(zhǔn)則制定委員會(huì)，而是合二為一，稱為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，即IASB，這個(gè)理事會(huì)由專職人士組成，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有最后的決定權(quán)。41現(xiàn)行《章程》規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)

以及重組中的實(shí)際運(yùn)作(一)受托人會(huì)（受托管理委員會(huì)）根據(jù)新章程規(guī)定，新的IASC由受托人會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)。受托人會(huì)由19名具有不同地區(qū)及功能背景的個(gè)人組成。受托人會(huì)負(fù)責(zé)任命IASB、國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)及準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)成員，還負(fù)責(zé)對(duì)IASC的效率進(jìn)行監(jiān)控，為IASC籌集資金，對(duì)IASC的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程。2005年11月，受托人會(huì)宣布成立了一個(gè)高層次的具有廣泛代表性的顧問組來分擔(dān)受托人提名和任命新受托人的工作。2005年3月受托人會(huì)就《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)章程》的修訂，初步?jīng)Q定受托人的名額擴(kuò)大為22人。42現(xiàn)行《章程》規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)以及重組中的實(shí)際運(yùn)作(二)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)根據(jù)新IASC章程，IASB是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，對(duì)所有技術(shù)問題負(fù)完全責(zé)任；就所有項(xiàng)目公布征求意見稿；完全負(fù)責(zé)IASC日常的技術(shù)安排和有關(guān)技術(shù)問題的項(xiàng)目規(guī)劃；成立籌劃委員會(huì)。IASB有14名成員，其中12人為全職成員，2人為兼職成員。IASC按各成員承擔(dān)的職責(zé)向其支付報(bào)酬，金額由受托人會(huì)確定。43現(xiàn)行《章程》規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)以及重組中的實(shí)際運(yùn)作(三)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)

準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC）成立于2001年，成員遞增至49名。準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的職責(zé)是，向IASB提供有關(guān)理事會(huì)工作的議程決議和優(yōu)先項(xiàng)目的建議，通告IASB在SAC中有代表的組織和個(gè)人對(duì)重要準(zhǔn)則制定項(xiàng)目的觀點(diǎn)，向IASB或受托人會(huì)提供其他建議。準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)的目的是為了實(shí)現(xiàn)廣泛性和各方面的代表性的平衡，包括職業(yè)和地區(qū)的平衡。44現(xiàn)行《章程》規(guī)定的IASC的組織架構(gòu)以及重組中的實(shí)際運(yùn)作(四)國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)的職責(zé)是，根據(jù)IASB的要求或根據(jù)IASC《框架》，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行解釋；公布解釋公告草案以及公開征求意見；向IASB報(bào)告并獲得IASB對(duì)解釋公告的批準(zhǔn)。委員會(huì)包括12名成員，由受托人會(huì)任命，任期3年，可以連任。45修訂現(xiàn)行《基金會(huì)章程》的過程《章程》初步修訂主要涉及如下的10個(gè)方面：（1）對(duì)中小主體和新興經(jīng)濟(jì)的特殊考慮；（2）受托人的地理分布和職業(yè)背景；（3）受托人的監(jiān)督職責(zé)；（4）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金（IASCFoundation)的籌集；（5）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的構(gòu)成；46修訂現(xiàn)行《基金會(huì)章程》的過程（6）IASB的聯(lián)絡(luò)國關(guān)系；（7）IASB的咨詢安排；（8）IASB的投票程序；（9）國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）的資源和有效性；（10）準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC）的構(gòu)成、職責(zé)和有效性。47修訂現(xiàn)行《基金會(huì)章程》的過程2008—2009年《章程》的修訂處于第1階段，主要有兩點(diǎn)：其一是建立一個(gè)新的監(jiān)督小組，其二就是IASB成員擴(kuò)充為16名。1.2008年2月，IASCFoundation(基金會(huì))提議建立一個(gè)監(jiān)督小組MonitoringGroup，以加強(qiáng)Trustees(受托人會(huì))對(duì)公眾的責(zé)任。2.2008年4月，對(duì)《章程》的修訂正式開始。目前活動(dòng)基本上是開圓桌會(huì)議，對(duì)以上兩點(diǎn)進(jìn)行討論。3.2009年1月對(duì)16名成員組成進(jìn)行討論。4.對(duì)《章程》的修訂的第2階段，IASC基金會(huì)提出4個(gè)主要議題。48IASB在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)

方面的進(jìn)展1.IASB與各主要國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系，改變了IASC原理事會(huì)長期以來把國際準(zhǔn)則與國家準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化工作主要放在準(zhǔn)則制定之后的做法。2.IASB把今后將發(fā)布的準(zhǔn)則，定名為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)，IFRS還將涵蓋非財(cái)務(wù)信息方面的準(zhǔn)則；IFRS不僅要考慮上市公司對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求，還應(yīng)該考慮非上市公司、中小企業(yè)及新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的需求。3.明確了制定國際準(zhǔn)則的思路，確立了“原則基礎(chǔ)”的準(zhǔn)則制定模式。49IASB在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)

方面的進(jìn)展4.制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，在首屆準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)上將準(zhǔn)則立項(xiàng)分為四類。2002年6月，IASB又啟動(dòng)了一個(gè)新的工作計(jì)劃，在已列入初始工作計(jì)劃中的“企業(yè)合并”（已于2004年3月發(fā)布為IFRS3）、“業(yè)績報(bào)告”、“以股份為基礎(chǔ)的支付”（已于2004年2月發(fā)布為IFRS2）、“保險(xiǎn)合同”(已于2004年3月發(fā)布為IFRS4)等首批優(yōu)先項(xiàng)目之外，又將“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和特別目的實(shí)體”、“收入的定義和確認(rèn)及相關(guān)負(fù)債”、“保險(xiǎn)合同——在現(xiàn)有IASs中的運(yùn)用”（已納入IFRS4）、“金融風(fēng)險(xiǎn)的披露”等列為優(yōu)先項(xiàng)目。50IASB在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)

方面的進(jìn)展6.2002年10月，與美國FASB簽署了《諾沃克協(xié)議》，執(zhí)行一項(xiàng)“短期國際趨同計(jì)劃”，雙方將在2003年完成主要差異確認(rèn)，并在2005年做到減少或消除這些差異。51IASB的工作成果1.制定發(fā)布了9個(gè)IFRSs、4個(gè)SICs和19個(gè)IFRICs［參見第三節(jié)一、（二）和（三）］。2.制定發(fā)布了《改進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目，對(duì)13項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，發(fā)布改進(jìn)后的各項(xiàng)準(zhǔn)則［參見第三節(jié)一、（二）和（三）］。3.制定發(fā)布了對(duì)IAS39和IAS32（2000年修訂版）進(jìn)行修訂的《修訂后金融工具準(zhǔn)則》；制定發(fā)布了取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7《金融工具：披露》；以IFRS9分步驟取代IAS39。4.為準(zhǔn)備修訂《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》進(jìn)行了項(xiàng)目研究（參見第二節(jié)）。52IASB的工作成果5.提前啟動(dòng)了中、小規(guī)模主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。6.除金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目外，列入優(yōu)先項(xiàng)目積極進(jìn)行開發(fā)的，主要還有企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的新準(zhǔn)則（其中已制定發(fā)布企業(yè)合并的新準(zhǔn)則IFRS3）以及全面收益準(zhǔn)則，在開發(fā)過程中與FASB、ASB等緊密合作。7.與FASB的“短期國際趨同計(jì)劃”進(jìn)展順利，但看來主要只是減少現(xiàn)存差異。8.制定發(fā)布了《國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)未來關(guān)系的諒解備忘錄》草案（2005年3月）。53IASB的工作成果9.制定了技術(shù)更正（technicalcorrection,TC）政策（2005年10月）。10.IASB于2007年7月與中國財(cái)政部在北京共同舉辦了新興市場(chǎng)與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)國際趨同研討會(huì)，會(huì)上通過了《推動(dòng)新興市場(chǎng)與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家會(huì)計(jì)國際趨同的北京倡議》（簡稱《北京創(chuàng)議》）。54二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人金融市場(chǎng)和世界經(jīng)濟(jì)峰會(huì)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)工作及國際趨同提出的要求改革金融市場(chǎng)的基本原則是：1.增強(qiáng)透明度和受托責(zé)任；2.加強(qiáng)監(jiān)管；3.保護(hù)金融市場(chǎng)完整性；4.加強(qiáng)國際合作；5.改革相關(guān)國際金融組織。（一）短期計(jì)劃（2009年3月31日前完成）1.全球主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)加快規(guī)范準(zhǔn)則對(duì)表外工具的會(huì)計(jì)處理和披露中的落弱環(huán)節(jié)；55二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人金融市場(chǎng)和世界經(jīng)濟(jì)峰會(huì)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)工作及國際趨同提出的要求2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)提高對(duì)金融市場(chǎng)參與者披露復(fù)雜金融工具的要求；3.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)。（二）中期計(jì)劃1.全球主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)深入合作，以建立全球單一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)；2.監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候應(yīng)相互合作，并與私營部門持續(xù)合作，以確保高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到一致的應(yīng)用與執(zhí)行。56二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人金融市場(chǎng)和世界經(jīng)濟(jì)峰會(huì)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)工作及國際趨同提出的要求3.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在其報(bào)告中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)披露，并在持續(xù)一致的基礎(chǔ)上，按照國際最佳實(shí)務(wù)披露其所有損失。57國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定的工作機(jī)制和最新進(jìn)展國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)（LASCF）XBRL項(xiàng)目組（XBRLIASB）是LASCF的一個(gè)研發(fā)團(tuán)體，其主要使命是受LASCF委托，對(duì)IFRS提供技術(shù)支持，保證基于IFRS的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)與FRS具有同樣的質(zhì)量。58當(dāng)前IFRS在全