第六章 固定資產(chǎn)2

第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的涵義與特征二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量五、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量六、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的涵義與特征（一）固定資產(chǎn)的涵義

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

出租：指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物（屬投資性房地產(chǎn)）（勞動(dòng)工具或手段）工具、用具、維修設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料等？（二）固定資產(chǎn)的特征使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)如：發(fā)電設(shè)備、汽車、飛機(jī)有形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是非絕對(duì)的

注意:1、并不是企業(yè)所有的房屋建筑物、土地都是固定資產(chǎn)范疇。2、包裝物及低值易耗品雖年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是不屬于固定資產(chǎn)。3、新準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的性質(zhì)，未要求以資產(chǎn)單位價(jià)值的多少作為判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要符合定義，同時(shí)滿足下列條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

土地（過去已單獨(dú)估價(jià)入賬的土地）融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

歷史成本重置成本凈值現(xiàn)值購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。外購(gòu)固定資產(chǎn)

－－舉例1：分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行貸款年利率為6%。四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量━━按成本

科目的設(shè)置：“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“工程物資”“在建工程”等總賬科目，進(jìn)行總分類核算。1、成本的確定

外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。例P182（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案(生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅)于2009年1月1日起執(zhí)行。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

2008年11月5日國(guó)務(wù)院通過了新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)，規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等涉稅處理。這標(biāo)志著我國(guó)自2009年1月1日全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”增值稅。

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

《通知》第一條規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)明確固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范圍。按《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定：購(gòu)進(jìn)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)及其在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

由此可見，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是允許增值稅一般納稅企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)于那些允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)于那些不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本。

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨運(yùn)發(fā)票后，按稅法規(guī)定可以按運(yùn)費(fèi)的７％比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，直接記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，具體會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的處理方法一致。安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)用設(shè)備的安裝也不屬于視同銷售行為。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所構(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。（3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建的符合資本化條件的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/其他應(yīng)付款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等安裝時(shí)：借：在建工程貸:原材料應(yīng)付職工薪酬安裝完工時(shí)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例1：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅8500元，運(yùn)費(fèi)2000元，所有費(fèi)用都用銀行存款全部付清。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值2000元，支付工資660，設(shè)備已交付使用。2.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。教材P183

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？例2004年1月1日，A公司從B公司簽訂一購(gòu)貨合同，A從B購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備。合同約定，A采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共900000元，首期款項(xiàng)150000元于04年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2004年至2008年5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。04.1.1設(shè)備如期運(yùn)達(dá)A公司并開始安裝，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元已用銀行存款支付。04.12.31，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費(fèi)40000元已用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率10%。1.定義

企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）自行建造固定資產(chǎn)（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）（2）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)3、會(huì)計(jì)處理P186-187（1）自營(yíng)方式購(gòu)建固定資產(chǎn)（2）出包方式購(gòu)建固定資產(chǎn)如果建造的是機(jī)器設(shè)備類的，處理原則與安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)原材料的處理一致。即自行建造機(jī)器設(shè)備時(shí)領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出；將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品用于設(shè)備的建造也不屬于視同銷售行為。

如果建造的是廠房等不動(dòng)產(chǎn)在建工程類的，建造時(shí)領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品就屬于將其用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售；將一般物資轉(zhuǎn)作固定自產(chǎn)建造使用就屬于購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本等按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）（四）融資租賃取得的固定資產(chǎn)5固定資產(chǎn)

融資租賃的定義在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃：（1）租賃期達(dá)到租賃資產(chǎn)使用壽命的75％及以上；（2）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％及以上；（3）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利（4）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（5）租賃資產(chǎn)如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定：

租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。初始直接費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等最低租賃付款額現(xiàn)值：在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

折現(xiàn)率的選擇：

內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率

例：A企業(yè)于2008年1月1日租入生產(chǎn)線一條，租期為6年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為7年。租賃合同規(guī)定的租金共計(jì)300000元，每年年初分別支付50000元，租賃合同規(guī)定的利率為6％。租賃開始日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為310000元。

（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)1．捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：甲企業(yè)接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值87000元，估計(jì)折舊額為6000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1200元，該企業(yè)適用的所得稅率為25％。

企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

2．捐贈(zèng)者沒有提供相關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的金額，加上相關(guān)的稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

B企業(yè)，接受其它單位投資的一臺(tái)新設(shè)備，對(duì)方單位沒有提供有關(guān)憑據(jù)，該設(shè)備也不存在活躍市場(chǎng)，預(yù)計(jì)該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200000元，支付關(guān)稅等其它稅費(fèi)50，000元。該企業(yè)適用的所得稅率為25％。企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：例：（六）盤盈的固定資產(chǎn)1．同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。2．同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。例：A企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新。該設(shè)備存在活躍的市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為30000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（七）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)

1.同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。5固定資產(chǎn)A企業(yè)B企業(yè)如果換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

債權(quán)人對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。5固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（八）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)補(bǔ)充：存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較大時(shí)，還要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。按現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)與預(yù)計(jì)負(fù)債，并在使用壽命內(nèi)按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，發(fā)生時(shí)作固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理補(bǔ)充：借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。五、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的折舊（二）后續(xù)支出（三）固定資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

━━權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)應(yīng)計(jì)折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值=應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）（一）固定資產(chǎn)折舊1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素原值（取得成本）預(yù)計(jì)凈殘值使用壽命假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命一經(jīng)確定不得隨意更改2.固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊除外：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地提足折舊：已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按月計(jì)提：當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊

2.固定資產(chǎn)折舊的范圍特殊情況：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，即對(duì)原已計(jì)提的折舊額不追溯調(diào)整。2.固定資產(chǎn)折舊的范圍特殊情況：融資租入固定資產(chǎn)

─折舊政策與自有固定資產(chǎn)一致

能合理確定租賃期滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的

━━租賃資產(chǎn)的尚可使用年限無法合理確定租賃期滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的━━租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者

年限2.固定資產(chǎn)折舊的范圍特殊情況：處于更新改造過程停止使用的

━━賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再提折舊更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后━━按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)資產(chǎn)的尚可使用年限

3.固定資產(chǎn)折舊的方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法一經(jīng)確定，不得隨意更改(1)年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值=年折舊率12(1)年限平均法（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率===×100%=年折舊率×100%年限平均法例題

A公司機(jī)床5臺(tái)，原始價(jià)值260000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。年折舊率=月折舊率=月折舊額=

(2)工作量法固定資產(chǎn)原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×

每公里折舊額=本月折舊額=B企業(yè)一輛轎車，其原始價(jià)值260000元，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為30萬公里，某月份行駛里程3000公里。假設(shè)甲公司沒有為該轎車計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？(3)年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=年折舊率預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2×100%月折舊率=年折舊率12月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率(3)年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減例：A公司有設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值折舊率年折舊額累計(jì)折舊15100000-40005/15320003200024100000-40004/15256005760033100000-40003/15192007680042100000-40002/15128008960051100000-40001計(jì)??????9600096000例P198年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值折舊率年折舊額累計(jì)折舊1550000-35005/1515500155002450000-35004/1512400279003350000-35003/159300372004250000-35002/156200434005150000-35001計(jì)????4650046500(4)雙倍余額遞減法5固定資產(chǎn)

最后兩年該如何處理呢？固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用壽命（年）逐年遞減不變逐年遞減×100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率舉例A公司有設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3500元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。雙倍余額遞減法年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊年末固定資產(chǎn)賬面凈值1500002÷5=40%2000020000300002300002÷5=40%1200032000180003180002÷5=40%720039200108004108002÷5=40%3650**428507150571502÷5=40%3650**465003500合計(jì)————46500——3500到期前兩年折舊=（年初固定資產(chǎn)賬面凈值-凈殘值）/2（10800-3500）/2=36505固定資產(chǎn)符合穩(wěn)健性原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新缺點(diǎn)：P199加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）折舊的賬務(wù)處理借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）管理費(fèi)用（管理部門，包括未使用的）銷售費(fèi)用（銷售部門）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出）研發(fā)支出（研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程）貸：累計(jì)折舊每年年度終了應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更━━未來適用法4.固定資產(chǎn)折舊的特殊問題(1)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的修訂對(duì)折舊的影響(2)不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度的折舊(3)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)折舊的影響某固定資產(chǎn)1995年初取得成本為205000元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)使年限10年，以年限平均法計(jì)提折舊，則該固定資產(chǎn)年折舊率應(yīng)為9.7561%，年折舊額應(yīng)為20000元。假設(shè)6年后即2001年初，根據(jù)變化的情況對(duì)該固定資產(chǎn)重新分析評(píng)價(jià)，預(yù)計(jì)凈殘值僅為2000元，固定資產(chǎn)尚可使用10年，則該固定資產(chǎn)以后10年內(nèi)折舊情況應(yīng)是：某機(jī)器原值94000元，凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用5年，于本年4月投入使用。則該資產(chǎn)本年實(shí)際投入使用的月份數(shù)應(yīng)為8個(gè)月，實(shí)際使用時(shí)間占第一個(gè)折舊年度的2/3時(shí)間2007年1月1日，企業(yè)購(gòu)入A設(shè)備，原值360000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，假定無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備可收回金額為200000元。(二)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

━━資本化不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

━━費(fèi)用化(二)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、資本化的后續(xù)支出先將固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。如果涉及替換原固定資產(chǎn)的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。發(fā)生后續(xù)支出時(shí)：（停止折舊）借：在建工程（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例：ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)：（1）2004年12月公司自行建成一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年；（2）2007年1月，公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，假定生產(chǎn)線未發(fā)生減值；（3）2007年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月完成了改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付；（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，預(yù)計(jì)使用年限延長(zhǎng)了4年，