第一章 審計概論 自動保存的

Auditing山東財經(jīng)大學尚兆燕審計學

第一章審計概論

[本章學習目的]1．了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展。2．掌握審計產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎。3．掌握審計的概念、特征。4．掌握審計的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。5．掌握國家審計、內(nèi)部審計及社會審計的特點。

本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的性質(zhì)第三節(jié)審計分類一、從審計產(chǎn)生的過程來看1.受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎財產(chǎn)積累量大兩權分離經(jīng)濟責任審計不必然

由于財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權分離而導致：委托者-要了解受托者的經(jīng)營管理狀況（驗證）受托者-要向委托者報告經(jīng)營管理狀況（報告）

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展2、促使審計產(chǎn)生的其他因素

專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒有能力驗證復雜的財務報告

時空限制：分散于各地的股東無法親自完成報告驗證

經(jīng)濟限制：考慮到成本收益，股東更愿請他人代為檢驗

利益沖突：委托者和受托者利益不同，對報告看法不一

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展

董事長總經(jīng)理

1億資產(chǎn)經(jīng)濟責任是理工專業(yè)每年實現(xiàn)增值15%可能存在的問題：將一筆償還長期借款1000萬的業(yè)務拆為1、以400萬的固定資產(chǎn)償還1000萬的債務

借：長期借款1000

貸：固定資產(chǎn)400

營業(yè)外收入6002、以1000萬購回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000案例請人審計財務報告，真實發(fā)薪報告增值15%虛增利潤600萬1500-600=900實際未完成

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、從審計發(fā)展的過程看

受托經(jīng)濟責任關系的發(fā)展促進了審計的發(fā)展第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展四：三大審計職業(yè)的發(fā)展歷程：（一）國家審計（政府審計）（二）社會審計（CPA審計）（三）內(nèi)部審計

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國家審計中國：1.萌芽時期（西周公元前1066－771）

《周禮》天官（大宰）小宰（宰夫）“考其入，以定刑賞”

2.秦漢時期成長期秦漢“御史大夫”，監(jiān)督政治經(jīng)濟及軍事。地方為御史，刺史、司隸校尉等，成為系統(tǒng)。3.隋唐時的完備期三省六部制，尚書下都官設專門的比部，后都官改刑部，比部歸刑部管轄。南宋高宗建炎元年（公元1127年）建立了第一個以“審計”命名的審計機構——審計司。此后元、明、清三朝，封建專制主義中央集權制空前加強，取消了專門的審計機構。古代審計隨之逐漸走向衰落。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國用“審計”一詞命名的審計機構最早出現(xiàn)于（2004）：

A.西周

B.東漢

C.宋朝

D.明朝第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展4.元明清停滯不前階段審計職能由戶部或都察院行使，審計的獨立性降低5.民國時的逐步發(fā)展民國元年（1912年）在國務院下設中央審計處，地方設審計分處，并頒布《審計處暫行規(guī)定》等法規(guī)1914年北洋政府改審計處為審計院，直屬大總統(tǒng)。是年又頒布《審計法》、《審計實施細則》國民政府于1928年設立審計院，并頒布《審計法》，大大充實了我國政府審計的實體內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展5.改革開放以來振興階段中華人民共和國成立以后的相當一段時期內(nèi)，由于我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，國家沒有設立獨立的審計機構，基本上是以會計檢查和財政、銀行、稅務等經(jīng)濟監(jiān)督方式替代審計監(jiān)督。十一屆三中全會后，把實行審計監(jiān)督，載入了1982年修訂的《中華人民共和國憲法》1983國務院成立我國最高審計機關——審計署，在縣級以上各級人民政府成立審計局（廳）。1994年，我國頒布了《審計法》，對審計的基本原則、職責、權限、程序、法律責任等作了明確的規(guī)定。西方國家早在古希臘時代，就有審計官對官吏離任的經(jīng)濟責任所進行的審查監(jiān)督工作。奴隸制度下的古羅馬也由元老院及其所屬的監(jiān)督官對國庫和地方的財政收支進行監(jiān)督。至中世紀，歷代封建王朝大都設有審計機構和人員，對國家的財政收支進行審計監(jiān)督。現(xiàn)代西方國家大多設立專門的審計機構，從事獨立的審計監(jiān)督活動。主要隸屬見:“國家審計模式的比較與選擇_兼論我國國家審計模式的重構”

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）民間審計★起源：16世紀的意大利。航海貿(mào)易發(fā)達→合伙經(jīng)營方式出現(xiàn)→所有權與經(jīng)營權的分離→聘請會計專家（獨立性）來擔任查賬和公證的工作（專業(yè)勝任能力）

★形成：民間審計真正產(chǎn)生并初步形成是18－19世紀在英國完成經(jīng)濟發(fā)展所有權與經(jīng)營權分離大發(fā)展：股份公司出現(xiàn)

催產(chǎn)劑：1720年，英國的南海公司破產(chǎn)事件導致了世界上第一位民間審計師的產(chǎn)生，即查爾斯.斯內(nèi)爾（CharlesSnell）。

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展

世界審計史上第一案：英國南海公司事件1.在18世紀初期，隨著英國殖民主義的擴張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。2.南海公司成立于1711年，成立之初，為支持英國政府債信的恢復，該公司認購了總價值近l000萬英鎊的政府債券。作為回報，英國政府對該公司經(jīng)營的酒、醋、煙草等商品實行了永久性退稅政策，并把對南美的貿(mào)易壟斷權給予了它。

1719年，英國政府允許中獎債券與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換。同年年底，南美貿(mào)易障礙的掃除，加上公眾對股價上揚的預期，促進了債券向股票的轉(zhuǎn)換，進而帶動了股價上升。從1720年1月起，南海公司的股票價格直線上升，從1月的每股128英鎊上升到7月份的每股1050英鎊，6個月漲幅高達700％。

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展4.在南海公司股票價格扶搖直上的示范效應下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投機對象，社會各界人士，包括軍人和家庭婦女。人們完全喪失了理智.

牛頓玩股票玩到血本無歸.docx

(1642～1727）

“雖然我能計算出天體的運行軌跡，但我卻估計不出人們瘋狂的程度?！?.然而，南海公司的經(jīng)營并未如愿，贏利甚微，公司股票的市場價格與上市公司實際經(jīng)營前景完全脫節(jié)。6.1720年6月，為了制止各類"泡沫公司"的膨脹，英國國會通過了"反泡沫公司法"(TheBubbleAct)。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上。從7月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金。隨著投機熱潮的冷卻，南海股價一落千丈，9月份直跌至每股175英鎊，12月份最終跌為124英鎊。"南海氣泡"終于破滅。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展5.為了查清南海股份公司舞弊的真相，議會邀請了查理斯.斯奈爾（CharlesSnell）審核南海公司的賬簿。通過對南海股份公司賬目的清查，1721年查理斯.斯奈爾（CharlesSnell）向議會提交了一份報告，在報告中，他指出了公司存在的舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展★1844年英國頒布《公司法》要求股份公司必須設置一名以上的股東作為監(jiān)察人，負責對公司帳目的審查。1856年，又對《公司法》進行修訂，取消了審計師必須是股東的要求，允許從公司外部聘請審計師。1862年，對有限責任公司進行年度審計成為法定要求。★

1853年，蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師團體，它的成立標志著民間審計職業(yè)的誕生。

主要特點是：民間審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東愛新覺羅·玄燁（1654.5.4~1722.12.20），清圣祖仁皇帝，清朝第四位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年號康熙。★發(fā)展：美國(20世紀）美國式審計（信用審計、資產(chǎn)負債表審計）紐約的會計學會（1882）1887年美國公共會計師協(xié)會成立，1916年改組為美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）審計方法也逐步從詳細審計過度到初期的抽樣審計美國民間審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權人★完善：二戰(zhàn)以后審計技術也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，風險審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣泛采用。注冊會計師業(yè)務范圍從審計服務擴大到代理納稅服務、會計服務、投資咨詢和管理咨詢等領域。國際資本的流動帶動了民間審計的跨國界發(fā)展，形成了一大批國際會計師事務所。在這一期間，大的會計師事務所吞并小所，隨著各大會計師事務所之間風起云涌的兼并浪潮，逐漸形成了我們熟悉的“五大”，而安達信的坍塌，使“五大”又演變成“四大”

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計:國際“四大”在美國，“四大”會計師事務所占據(jù)了絕大部分市場份額，90％以上的上市公司均為四大的客戶，剩下不到10％的上市公司由其他事務所審計。

民間審計:國際“四大”★普華永道（PriceWaterhouseCoopers）

由普華國際會計公司（PriceWaterhouse）和永道國際會計公司（Coopers＆Lybrand）于1998年7月1日合并而成?？偛吭O在紐約，1999年1月公布的全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機構1183個。

主要國際客戶

?？松?ExxonCorporation)

、IBM、日本電報電話公司、強生公司、美國電報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。

中國業(yè)務

普華永道是在中國大陸、香港及澳門處于領先地位的專業(yè)服務機構，在中國大陸、香港及澳門共擁有員工約五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等內(nèi)地城市設立辦事處。1996年12月，普華國際會計師公司吸收北京的張陳會計師事務所為其中國成員所。1997年11月，永道國際會計公司吸收廣州羊城會計師事務所為其聯(lián)營所。

民間審計:國際“四大”畢馬威（KlynveldPeatMarwickGoerdeler，

KPMG）

基本情況

國別:瑞士.成立時間:1897.總部所在地:行政總部荷蘭阿姆斯特丹,業(yè)務總部美國紐約.全球年收入:157億美元（2005年）.全球雇員人數(shù):近94000名.

主要國際客戶

美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。

中國業(yè)務

1983年10月在北京設立了第一家常駐代表機構，現(xiàn)在廣州、上海和深圳設有常駐代表處。1992年7月畢馬威國際會計公司與北京的華振會計師事務所合作開辦了畢馬威華振會計師事務所，并于1998年12月在上海設立了上海分所。

民間審計:國際“四大”德勤(Deloitte&WEF)

基本情況

注冊于瑞士，而總部位于紐約。

2004年德勤全球年收入164億美元。2005年全球總收入為180億美元。主要國際客戶

微軟公司（Microsoft）、美國通用汽車公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。

中國業(yè)務

1983年10月在北京設立了第一家常駐代表機構?，F(xiàn)在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。1992年12月與上海會計師事務所在上海合作開辦了中外合作會計師事務所滬江德勤會計師事務所，并于1998年6月在北京設立了北京分所。民間審計:國際“四大”安永(Ernest&Young)

基本情況

成立于1894年，總部：紐約。全球年收入約169億，員工約11萬。

主要國際客戶

英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲銀行、麥當勞等。

中國業(yè)務

1992年7月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務所在北京合作開辦安永華明會計師事務所。

四大會計師事務所2007年月薪參考標準

四大會計事務所2007年均根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整相應級別的薪水，9月份最新調(diào)整的薪酬標準如下：以下工資是99%的人都能夠拿到,99%的人每年按以下級別晉升,除了極少數(shù)人由于表現(xiàn)不佳不能晉升.

初級審計員級別:

第一年月薪5200-5500

13個月

加上出差補貼和加班費

不少于6500

第二年月薪7000

13個月

加上出差補貼和加班費

不少于8000

高級審計員級別

第三年月薪11000

13個月

加上出差補貼和加班費

不少于13000

第四年月薪15000

13個月

加上出差補貼和加班費

不少于17000

第五年月薪20000

13個月

加上出差補貼和加班費

不少于23000

經(jīng)理級別：

第一年經(jīng)理大概40萬左右

第二年經(jīng)理大概50萬左右

第二年經(jīng)理大概60萬左右

高級經(jīng)理60-90萬

出差補貼為每天120-180元,各家事務所不同,加班時間會打折后計算加班費,這是行業(yè)慣例,但是會按1.5或者2或者3倍計算.第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國民間審計發(fā)展：★謝霖1918年6月上書北洋政府財政部和農(nóng)商部，要求推行注冊會計師制度。同年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于9月7日向謝霖先生頒發(fā)了中國第一號注冊會計師證書。1921年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所。

★

1925年，在上海成立了中國第一個注冊會計師職業(yè)組織—上海會計師公會，至1947年全國已擁有注冊會計師2619人。1980年12月，財政部頒發(fā)了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國的注冊會計師制度進入了恢復起步階段。1981年1月1日，我國恢復注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務所——上海會計師事務所成立。1987年，新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》頒布。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展★1988年底，注冊會計師的全國性職業(yè)組織中國注冊會計師協(xié)會成立，注冊會計師制度走向全面發(fā)展階段?！?/p>

1991年恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試?！?/p>

1993年10月，新中國第一部注冊會計師的專門法律——注冊會計師法》頒布?！?/p>

1995年6月“兩師”合并?！?996年和1997年，第一批、第二批中國獨立審計準則分別開始施行，我國的注冊會計師審計逐步走向標準化、法制化、規(guī)范化?！?/p>

1998年脫鉤改制工作?！?/p>

2006年2月15日，修訂48項準則。2007年1月施行。2010年10月,中國注冊會計師協(xié)會修訂了38項準則，自2012年1月1日施行200635項準則廢止新審計準則實現(xiàn)了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同截至2012年底，全國共有會計師事務所（含分所）8128家行業(yè)總收入達400多億元從業(yè)注冊會計師99085人98089名非執(zhí)業(yè)會員全國具有注冊會計師資質(zhì)的人員超過25萬人（包括參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格但尚未入會人員）

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計發(fā)展大致經(jīng)歷如下幾個發(fā)展時期：A.按照審計對象：★查錯防弊階段（英國式審計）(19世紀中葉20世紀初)★資產(chǎn)負債表審計階段（美國式審計）（20世紀前30年）20世紀初期金融資本的發(fā)展，企業(yè)同銀行之間的聯(lián)系密切★財務報表審計階段（20世紀30年代至今）美國政府于1933年和1934年分別頒布了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定在證券交易所上市的公司的財務報表必須經(jīng)過注冊會計師審計，并向公眾公布審計報告。

第二節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展

總結&比較查錯防弊階段資產(chǎn)負債表審計報表審計受托責任關系（責任內(nèi)容）忠誠信用良好報表如實反映經(jīng)營狀況審計對象帳簿資產(chǎn)負債表全部財務報表審計目的查錯糾弊評價信用狀況確定報表可信性審計方法詳細審計轉(zhuǎn)向抽樣審計抽樣審計、制度（風險）基礎審計第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展B.按照審計的模式劃分

★帳項導向?qū)徲嬰A段

★內(nèi)控導向?qū)徲嬰A段

★風險導向?qū)徲嬰A段

量化審計風險減輕審計責任提高審計效率提高審計質(zhì)量

第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展(三)內(nèi)部審計內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與政府審計同步進行。奴隸主和奴隸制政府機構現(xiàn)代西方內(nèi)部審計是自20世紀40年代，隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理之需要產(chǎn)生的。1941年，維克多·Z·布瑞克（VivtorZ·Brink）出版了第一部內(nèi)部審計著作《內(nèi)部審計學》，宣告了內(nèi)部審計學科的誕生。同年，約翰·B·瑟斯頓（JohnB·Thurston）聯(lián)合24名有識之士在美國紐約創(chuàng)立了“內(nèi)部審計師協(xié)會”（TheInstituteofInternetAuditors）。第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展1978年頒布的用以評價和衡量內(nèi)部審計部門工作的標準《內(nèi)部審計專業(yè)實務準則》。如今在西方國家，內(nèi)部審計已成為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟運行的一種重要的約束機制。

1983年審計署開始籌劃我國的內(nèi)部審計工作，培訓內(nèi)部審計人員，并選擇重點企業(yè)進行試點。1985年，國務院發(fā)布了《內(nèi)部審計暫行辦法》，審計署根據(jù)該規(guī)定，公布了《關于內(nèi)部審計若干規(guī)定》。1987年4月在北京成立了中國內(nèi)部審計學會，同年底學會以團體會員加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會。1995年7月，審計署根據(jù)《審計法》的有關規(guī)定頒布了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，就我國內(nèi)部審計的任務、職責、權限、機構設置、審計范圍、審計程序，以及職業(yè)道德標準等作了明確的規(guī)定。第二節(jié)審計的性質(zhì)

一、審計的概念

審：(從宀番。宀房屋。番,獸足。屋里有獸足印,能仔細分辨。）本義:詳究,考察,審核〖examineandverify〗,檢查核對,審查〖examine;inspect〗

第二節(jié)審計的性質(zhì)計：“言”，“十”美國會計學會（AAA）于1973年在《基本審計概念說明》中對審計所下的定義是：“為確定關于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程?！?/p>

第二節(jié)審計的性質(zhì)美國會計學會前會長阿爾文·A·阿倫斯（AlvinArens）在《審計學——一種整合的分析方法》（《Auditing—AnIntegratedApproach》）一書中對審計給出的定義是：審計是由有勝任能力的獨立人員對特定的經(jīng)濟實體的可計量信息進行收集和評價證據(jù)，以確定和報告這些信息與既定標準的符合程度。

第二節(jié)審計的性質(zhì)

審計是指由獨立的專門機構或人員接受委托或授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位以及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。

我國：1.審計主體2.審計客體審計起因4.審計職能3.審計對象

第二節(jié)審計的性質(zhì)

審計主體（由誰審）—獨立、專門的審計機構和人員審計客體（審誰）—

被審計單位審計對象（審什么）—會計報表及資料（形式）經(jīng)濟活動（實質(zhì)）審計職能（干什么）—評價、鑒證、監(jiān)督

四個核心審計要素

第二節(jié)審計的性質(zhì)審計概念的含義如圖所示：其它溝通方式目標收集、評價審計證據(jù)管理當局認定既定標準(GAAP）判斷相符程度審計報告

第二節(jié)審計的性質(zhì)

審計關系

★審計關系是指審計人、被審計人和審計委托（或授權）人三方面構成的關系。(老準則）

★審計關系是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權人或委托人三方之間所形成的經(jīng)濟責任關系.通常，審計工作三方關系人為：第一關系人，審計主體，即審計的執(zhí)行者；第二關系人，審計客體，即審計行為的接受者；第三關系人，審計授權或委托人.

第二節(jié)審計的性質(zhì)1、審計主體—審計行為執(zhí)行者2、審計客體—審計行為接受者3、審計授權或委托人—要求者

1、審計人2、被審計單位3、委托或授權人2006準則：“鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者?！?/p>

第二節(jié)審計的性質(zhì)二、審計的特征

1、獨立性：與其他審計關系人無利害關系

客觀和權威的保證

靈魂

第二節(jié)審計的性質(zhì)

獨立性層次形式上的獨立組織上獨立劃分經(jīng)濟上獨立實質(zhì)上的獨立精神上獨立瓜田李下古樂府《君子行》君子防未然，不處嫌疑間,瓜田不納履，李下不整冠。

瓜田李下.docx曹植《君子行》：“瓜田不納履，李下不整冠?！?/p>

第二節(jié)審計的性質(zhì)

程度雙向獨立單向獨立相對獨立1、審計人2、被審計單位3、委托或授權人

第二節(jié)審計的性質(zhì)

2、客觀性：實事求是、不偏不倚3、權威性：

來源法律保障公眾信任專家身份

第二節(jié)審計的性質(zhì)

審計署:滄州審計人員接受宴請猝死屬實中新社北京八月二十三日電(記者趙建華)此前，有報道說，滄州市一審計人員因接受被審計單位宴請，猝死酒店門前。中國國家審計署發(fā)出通報說，經(jīng)調(diào)查核實，報道屬實。

審計署表示，目前正在對這起違紀事件的有關人員，進行查處、追究責任。今后中國將繼續(xù)從嚴治理審計隊伍，建立健全審計執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約機制，堅決查處審計人員違紀問題，追究責任。

據(jù)媒體報道，這一酒后猝死的審計工作人員，名叫張洪濤，年僅二十五歲。猝死前，張洪濤曾對家人說，被審計單位——鹽山縣電力局幾乎天天設宴招待，酒宴非常豐盛。

第二節(jié)審計的性質(zhì)張洪濤猝死后，其同事仍然與電力局相關人員，一起前往揚州旅游。其同事解釋說，出事后，同事們心理承受不了，一進辦公室就掉淚?？紤]到這種因素，決定放松一下，到揚州玩一玩。這一事件曝光后，立即引起一片嘩然。一些評論指出，接受“酒精”考驗的公職人員，應當心“猝死”在溫柔陷阱中。公眾對審計部門寄予厚望，如果這一事件處理不好，將影響其立足之本——公信力。

據(jù)悉，早在幾年前，中國國家審計署就制定了外出審計“八不準”的紀律。其中明確規(guī)定，審計人員不準接受被審計單位安排的就餐和宴請；不準參加被審計單位安排的旅游、娛樂、聯(lián)歡等活動。

第二節(jié)審計的性質(zhì)

浙江證實公款按摩屬實審計局長被立案調(diào)查

據(jù)新華社報道：一個網(wǎng)名為“081209”的網(wǎng)友近日在某網(wǎng)站發(fā)布了幾張消費清單的圖片，并稱清單是浙江某縣級市審計局局長消費的清單。4組消費清單顯示的消費時間都是2003年，列明的服務包括貴賓包房費、鐘費、加鐘、小費、飲料等，全部采用了掛賬(即沒給現(xiàn)金，記賬)。每組清單圖上有兩張單據(jù)，分別是電腦打印的結賬小票和手寫的《客戶消費簽單掛賬憑單》，總價值7000多元，簽字的是審計局一名姓韋的局長。

按摩消費清單被掛上網(wǎng)后，多家媒體轉(zhuǎn)載并報道了此事。通過搜索引擎，網(wǎng)友找出簽字的是浙江東陽市審計局局長。許多網(wǎng)友對此提出質(zhì)疑：按摩消費也能公款掛賬？事情發(fā)生后，東陽市委市政府迅速責成有關部門開展調(diào)查。被網(wǎng)友戲稱為"按摩局長"的韋俊圖此番應聲落馬。據(jù)初步核實，東陽市審計局用公款娛樂情況屬實。

第二節(jié)審計的性質(zhì)

2009年1月21日，審計署對此高度重視，立即責成浙江省審計廳督促東陽市調(diào)查處理。經(jīng)調(diào)查查明，浙江省東陽市審計局局長韋俊圖2003年4月在娛樂場所使用公款7126元支付按摩費用。這一事件被媒體曝光后，他已于2009年1月全額退還了此款項。近日，東陽市委對韋俊圖違紀問題作出嚴肅處理，免去其市審計局黨組書記職務，依法律程序，提請免去其市審計局局長職務。

第二節(jié)審計的性質(zhì)三、審計與其他概念的區(qū)別1.認證（Assurance）：1994年AICPA成立了認證服務特別委員會（SpecialCommitteeonAssuranceService,SCAS），發(fā)展出認證服務的觀念。SCAS將認證服務定義為：能為決策者改善資訊內(nèi)容獨立性專業(yè)服務，滿足其將低資訊風險的需求。目前，AICPA已經(jīng)詳加研究并制定了相關標準的認證服務共有五項：電子商務認證（webtrust）、信息系統(tǒng)認證（systrust）、風險評估認證（riskadvisory）、績效評價認證（performanceview）養(yǎng)老工作認證（eldcareservices），除上述五項認證服務之外，AICPA還確定了數(shù)項認證服務，包括政策遵循認證（policycompliance）、貿(mào)易伙伴受托責任認證（tradingpartneraccountability）、ISO9000認證等。

第二節(jié)審計的性質(zhì)2.鑒證（Attestation）：★..\Auditing,Assurance,RelatedServicesandQualityControlStandards\中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則.doc

第五條

:鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。非鑒證業(yè)務主要包括商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務等。

鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。標準鑒證對象鑒證對象信息發(fā)表結論

鑒證對象與鑒證對象信息★鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：（一）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務報表；（二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；（三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；（四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；（五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二節(jié)審計的性質(zhì)

鑒證業(yè)務的分類：1、按照保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務的目標是會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息采用積極方式提出結論。如：“我們認為，根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

鑒證業(yè)務的分類

有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如：在歷史財務信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息采用消極方式提出結論。

第二節(jié)審計的性質(zhì)如：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。

第二節(jié)審計的性質(zhì)思考：CPA為何不能提供絕對的保證水平？由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的；（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷；（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

鑒證業(yè)務的分類2、按照鑒定對象可分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務★在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。比如年報審?！镌谥苯訄蟾鏄I(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。比如對內(nèi)部控制進行評價。

審計業(yè)務審計業(yè)務主要包括：

★財務報表審計★驗資

第二節(jié)審計的性質(zhì)審計、鑒證與認證服務的關系：認證服務鑒證服務審計服務

審計、鑒證與認證服務之間的關系

第二節(jié)審計的性質(zhì)

三、審計的職能審計的職能是指審計的職責和功能

經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟評價。經(jīng)濟鑒證。

第二節(jié)審計的性質(zhì)經(jīng)濟監(jiān)督指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運行。－－經(jīng)濟衛(wèi)士經(jīng)濟鑒證亦稱審計公證。指通過審查檢查，確定被審計單位反映和說明經(jīng)濟情況的會計資料及有關資料是否符合實際，某一經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動的某一方面是否合法、合規(guī)，并作出書面證明。

－－經(jīng)濟裁判經(jīng)濟評價指在審核檢查的基礎上，對被審計單位的經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，經(jīng)濟決策、計劃、方案是否先進可行，有關規(guī)章制度是否健全、完備、有效等所作的評價和提出的改進建議。－－經(jīng)濟醫(yī)師

第三節(jié)審計分類一、基本分類1、審計主體：

政府審計：主體—國家審計機關類型—立法、司法、行政、獨立型獨立性—單向獨立民間審計：主體—會計師事務所類型—合伙、有限責任、有限責任合伙獨立性—雙向獨立內(nèi)部審計：主體—被審單位內(nèi)部專門機構類型—總會計師、總經(jīng)理、董事長下設獨立性—相對獨立…注冊會計師審計與政府審計的關系

（1）二者的審計目標不同：

政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行的審計

（2）兩者的依據(jù)不同

政府審計是審計機關依據(jù)《審計法》和國家審計準則等進行審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《注冊會計師法》和審計準則進行的審計

(3)兩者的經(jīng)費或收入來源不同

政府審計履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定

(4)兩者的取證權限不同

審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得有關證明材料。注冊會計師在獲取證據(jù)時在很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。

(5)兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

審計機關出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、需要調(diào)整或披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整或披露，沒有行政強制力；如果被審計單位拒絕調(diào)整或披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系

不同之處：1、兩者的審計目標不同

內(nèi)部審計對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計

注冊會計師審計對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計

2、兩者獨立性不同

內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強

3、兩者接受審計的自愿程度不同

內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。注冊會計師審計是由獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所

4、兩者遵循的審計標準不同

內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則

注冊會計師遵循的是審計準則

5、兩者審計的時間不同

內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活

注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次

CPA審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。

（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作內(nèi)容＼技術等方面具有一致性。

（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率并節(jié)約審計費用。

第三節(jié)審計分類2、審計內(nèi)容

★財務報表審計（報表合法公允）

★經(jīng)營審計（又稱管理審計，經(jīng)營管理效率效益）即3E審計：經(jīng)濟性（Economy）是指以最低的資源耗費，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出。也就是節(jié)省的程度。效率性（Efficiency）是指從一個部門或一個項目的資源投入，力爭取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效果（effectiveness）是指既定的目標實現(xiàn)的程度或一項活動預期的影響與實際影響之間關系。5E

環(huán)境(Environment)、公平性(equity).

★合規(guī)性審計（某活動符合標準）

第三節(jié)審計分類三者區(qū)別如圖所示：財務報表審計：公允性管理審計：效率與效果合規(guī)審計：一致性民間審計人員首要的較少的其次的內(nèi)部審計人員其次的首要的首要的政府審計人員較少的首要的首要的既定標準公認會計原則各單位制定的標準法律、法規(guī)與合同

第三節(jié)審計分類二、其他分類1、實施時間事前審計定期期中事中審計不定期期末事后審計—政府、民間審計2、客戶關系內(nèi)部審計外部審計—政府、民間審計

第三節(jié)審計的分類1.審計按法律義務分類，分為法定審計和自愿審計。

法定審計（statutoryaudit）亦稱強制審計。是指根據(jù)有關法律規(guī)定，必須執(zhí)行的強制審計。

2.按審計的檢查范圍分類，可以分為專項審計、全面審計和綜合審計。▼專項審計（specialaudit）又稱特種審計。是指針對某一需要和目的進行的審計。如對某企業(yè)偷稅漏稅情況進行審計，或?qū)δ橙说呢澪坌匈V行為進行審計。

第三節(jié)審計的分類▼全面審計（completeaudit）也稱詳細審計。是指對被審計單位某一時期內(nèi)的所有情況，進行全面詳盡的審核，以便對該期間業(yè)務活動和財務報表作出評價。如財務報表審計等。▼綜合審計（comprehensiveaudit）是由加拿大國家審計署開創(chuàng)的一種審計形式。對政府部門預算收支和業(yè)務活動加以全面審計。它不僅審查預算收支的合法、合理，還對其效益（efficiency）、效果（effect）及經(jīng)濟（economy）方面進行評價、考核，提出建議，肯定成績。判斷題

在審計職責和作用上，內(nèi)部審計的審計結論對本部門、本單位具有強制性。（09）

社會審計發(fā)展的資產(chǎn)負債表階段，審計主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)的盈利狀況。（09