第一章 審計(jì)概論 自動(dòng)保存的

Auditing山東財(cái)經(jīng)大學(xué)尚兆燕審計(jì)學(xué)

第一章審計(jì)概論

[本章學(xué)習(xí)目的]1．了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。2．掌握審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。3．掌握審計(jì)的概念、特征。4．掌握審計(jì)的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。5．掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)。

本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)第三節(jié)審計(jì)分類一、從審計(jì)產(chǎn)生的過程來看1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)財(cái)產(chǎn)積累量大兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不必然

由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致：委托者-要了解受托者的經(jīng)營(yíng)管理狀況（驗(yàn)證）受托者-要向委托者報(bào)告經(jīng)營(yíng)管理狀況（報(bào)告）

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2、促使審計(jì)產(chǎn)生的其他因素

專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒有能力驗(yàn)證復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告

時(shí)空限制：分散于各地的股東無法親自完成報(bào)告驗(yàn)證

經(jīng)濟(jì)限制：考慮到成本收益，股東更愿請(qǐng)他人代為檢驗(yàn)

利益沖突：委托者和受托者利益不同，對(duì)報(bào)告看法不一

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

董事長(zhǎng)總經(jīng)理

1億資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是理工專業(yè)每年實(shí)現(xiàn)增值15%可能存在的問題：將一筆償還長(zhǎng)期借款1000萬的業(yè)務(wù)拆為1、以400萬的固定資產(chǎn)償還1000萬的債務(wù)

借：長(zhǎng)期借款1000

貸：固定資產(chǎn)400

營(yíng)業(yè)外收入6002、以1000萬購(gòu)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000案例請(qǐng)人審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)發(fā)薪報(bào)告增值15%虛增利潤(rùn)600萬1500-600=900實(shí)際未完成

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、從審計(jì)發(fā)展的過程看

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展四：三大審計(jì)職業(yè)的發(fā)展歷程：（一）國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)）（二）社會(huì)審計(jì)（CPA審計(jì)）（三）內(nèi)部審計(jì)

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）國(guó)家審計(jì)中國(guó)：1.萌芽時(shí)期（西周公元前1066－771）

《周禮》天官（大宰）小宰（宰夫）“考其入，以定刑賞”

2.秦漢時(shí)期成長(zhǎng)期秦漢“御史大夫”，監(jiān)督政治經(jīng)濟(jì)及軍事。地方為御史，刺史、司隸校尉等，成為系統(tǒng)。3.隋唐時(shí)的完備期三省六部制，尚書下都官設(shè)專門的比部，后都官改刑部，比部歸刑部管轄。南宋高宗建炎元年（公元1127年）建立了第一個(gè)以“審計(jì)”命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)司。此后元、明、清三朝，封建專制主義中央集權(quán)制空前加強(qiáng)，取消了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。古代審計(jì)隨之逐漸走向衰落。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)用“審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)最早出現(xiàn)于（2004）：

A.西周

B.東漢

C.宋朝

D.明朝第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展4.元明清停滯不前階段審計(jì)職能由戶部或都察院行使，審計(jì)的獨(dú)立性降低5.民國(guó)時(shí)的逐步發(fā)展民國(guó)元年（1912年）在國(guó)務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處，地方設(shè)審計(jì)分處，并頒布《審計(jì)處暫行規(guī)定》等法規(guī)1914年北洋政府改審計(jì)處為審計(jì)院，直屬大總統(tǒng)。是年又頒布《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施細(xì)則》國(guó)民政府于1928年設(shè)立審計(jì)院，并頒布《審計(jì)法》，大大充實(shí)了我國(guó)政府審計(jì)的實(shí)體內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展5.改革開放以來振興階段中華人民共和國(guó)成立以后的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，由于我國(guó)實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是以會(huì)計(jì)檢查和財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式替代審計(jì)監(jiān)督。十一屆三中全會(huì)后，把實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，載入了1982年修訂的《中華人民共和國(guó)憲法》1983國(guó)務(wù)院成立我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署，在縣級(jí)以上各級(jí)人民政府成立審計(jì)局（廳）。1994年，我國(guó)頒布了《審計(jì)法》，對(duì)審計(jì)的基本原則、職責(zé)、權(quán)限、程序、法律責(zé)任等作了明確的規(guī)定。西方國(guó)家早在古希臘時(shí)代，就有審計(jì)官對(duì)官吏離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審查監(jiān)督工作。奴隸制度下的古羅馬也由元老院及其所屬的監(jiān)督官對(duì)國(guó)庫(kù)和地方的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。至中世紀(jì)，歷代封建王朝大都設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。現(xiàn)代西方國(guó)家大多設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。主要隸屬見:“國(guó)家審計(jì)模式的比較與選擇_兼論我國(guó)國(guó)家審計(jì)模式的重構(gòu)”

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（二）民間審計(jì)★起源：16世紀(jì)的意大利。航海貿(mào)易發(fā)達(dá)→合伙經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn)→所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離→聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家（獨(dú)立性）來擔(dān)任查賬和公證的工作（專業(yè)勝任能力）

★形成：民間審計(jì)真正產(chǎn)生并初步形成是18－19世紀(jì)在英國(guó)完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離大發(fā)展：股份公司出現(xiàn)

催產(chǎn)劑：1720年，英國(guó)的南海公司破產(chǎn)事件導(dǎo)致了世界上第一位民間審計(jì)師的產(chǎn)生，即查爾斯.斯內(nèi)爾（CharlesSnell）。

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

世界審計(jì)史上第一案：英國(guó)南海公司事件1.在18世紀(jì)初期，隨著英國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。2.南海公司成立于1711年，成立之初，為支持英國(guó)政府債信的恢復(fù)，該公司認(rèn)購(gòu)了總價(jià)值近l000萬英鎊的政府債券。作為回報(bào)，英國(guó)政府對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)的酒、醋、煙草等商品實(shí)行了永久性退稅政策，并把對(duì)南美的貿(mào)易壟斷權(quán)給予了它。

1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年年底，南美貿(mào)易障礙的掃除，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券向股票的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。從1720年1月起，南海公司的股票價(jià)格直線上升，從1月的每股128英鎊上升到7月份的每股1050英鎊，6個(gè)月漲幅高達(dá)700％。

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展4.在南海公司股票價(jià)格扶搖直上的示范效應(yīng)下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，社會(huì)各界人士，包括軍人和家庭婦女。人們完全喪失了理智.

牛頓玩股票玩到血本無歸.docx

(1642～1727）

“雖然我能計(jì)算出天體的運(yùn)行軌跡，但我卻估計(jì)不出人們瘋狂的程度。”5.然而，南海公司的經(jīng)營(yíng)并未如愿，贏利甚微，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格與上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)前景完全脫節(jié)。6.1720年6月，為了制止各類"泡沫公司"的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了"反泡沫公司法"(TheBubbleAct)。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，9月份直跌至每股175英鎊，12月份最終跌為124英鎊。"南海氣泡"終于破滅。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展5.為了查清南海股份公司舞弊的真相，議會(huì)邀請(qǐng)了查理斯.斯奈爾（CharlesSnell）審核南海公司的賬簿。通過對(duì)南海股份公司賬目的清查，1721年查理斯.斯奈爾（CharlesSnell）向議會(huì)提交了一份報(bào)告，在報(bào)告中，他指出了公司存在的舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展★1844年英國(guó)頒布《公司法》要求股份公司必須設(shè)置一名以上的股東作為監(jiān)察人，負(fù)責(zé)對(duì)公司帳目的審查。1856年，又對(duì)《公司法》進(jìn)行修訂，取消了審計(jì)師必須是股東的要求，允許從公司外部聘請(qǐng)審計(jì)師。1862年，對(duì)有限責(zé)任公司進(jìn)行年度審計(jì)成為法定要求?！?/p>

1853年，蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，它的成立標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。

主要特點(diǎn)是：民間審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東愛新覺羅·玄燁（1654.5.4~1722.12.20），清圣祖仁皇帝，清朝第四位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年號(hào)康熙?！锇l(fā)展：美國(guó)(20世紀(jì)）美國(guó)式審計(jì)（信用審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）紐約的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1882）1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，1916年改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）審計(jì)方法也逐步從詳細(xì)審計(jì)過度到初期的抽樣審計(jì)美國(guó)民間審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人★完善：二戰(zhàn)以后審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍從審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大到代理納稅服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、投資咨詢和管理咨詢等領(lǐng)域。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了民間審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這一期間，大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所吞并小所，隨著各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間風(fēng)起云涌的兼并浪潮，逐漸形成了我們熟悉的“五大”，而安達(dá)信的坍塌，使“五大”又演變成“四大”

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計(jì):國(guó)際“四大”在美國(guó)，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了絕大部分市場(chǎng)份額，90％以上的上市公司均為四大的客戶，剩下不到10％的上市公司由其他事務(wù)所審計(jì)。

民間審計(jì):國(guó)際“四大”★普華永道（PriceWaterhouseCoopers）

由普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司（PriceWaterhouse）和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司（Coopers＆Lybrand）于1998年7月1日合并而成?？偛吭O(shè)在紐約，1999年1月公布的全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個(gè)。

主要國(guó)際客戶

?？松?ExxonCorporation)

、IBM、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng)生公司、美國(guó)電報(bào)電話公司、英國(guó)電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。

中國(guó)業(yè)務(wù)

普華永道是在中國(guó)大陸、香港及澳門處于領(lǐng)先地位的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在中國(guó)大陸、香港及澳門共擁有員工約五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等內(nèi)地城市設(shè)立辦事處。1996年12月，普華國(guó)際會(huì)計(jì)師公司吸收北京的張陳會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其中國(guó)成員所。1997年11月，永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司吸收廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其聯(lián)營(yíng)所。

民間審計(jì):國(guó)際“四大”畢馬威（KlynveldPeatMarwickGoerdeler，

KPMG）

基本情況

國(guó)別:瑞士.成立時(shí)間:1897.總部所在地:行政總部荷蘭阿姆斯特丹,業(yè)務(wù)總部美國(guó)紐約.全球年收入:157億美元（2005年）.全球雇員人數(shù):近94000名.

主要國(guó)際客戶

美國(guó)通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。

中國(guó)業(yè)務(wù)

1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在廣州、上海和深圳設(shè)有常駐代表處。1992年7月畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開辦了畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于1998年12月在上海設(shè)立了上海分所。

民間審計(jì):國(guó)際“四大”德勤(Deloitte&WEF)

基本情況

注冊(cè)于瑞士，而總部位于紐約。

2004年德勤全球年收入164億美元。2005年全球總收入為180億美元。主要國(guó)際客戶

微軟公司（Microsoft）、美國(guó)通用汽車公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。

中國(guó)業(yè)務(wù)

1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。1992年12月與上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海合作開辦了中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于1998年6月在北京設(shè)立了北京分所。民間審計(jì):國(guó)際“四大”安永(Ernest&Young)

基本情況

成立于1894年，總部：紐約。全球年收入約169億，員工約11萬。

主要國(guó)際客戶

英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美洲銀行、麥當(dāng)勞等。

中國(guó)業(yè)務(wù)

1992年7月，安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京合作開辦安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年月薪參考標(biāo)準(zhǔn)

四大會(huì)計(jì)事務(wù)所2007年均根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整相應(yīng)級(jí)別的薪水，9月份最新調(diào)整的薪酬標(biāo)準(zhǔn)如下：以下工資是99%的人都能夠拿到,99%的人每年按以下級(jí)別晉升,除了極少數(shù)人由于表現(xiàn)不佳不能晉升.

初級(jí)審計(jì)員級(jí)別:

第一年月薪5200-5500

13個(gè)月

加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)

不少于6500

第二年月薪7000

13個(gè)月

加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)

不少于8000

高級(jí)審計(jì)員級(jí)別

第三年月薪11000

13個(gè)月

加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)

不少于13000

第四年月薪15000

13個(gè)月

加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)

不少于17000

第五年月薪20000

13個(gè)月

加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)

不少于23000

經(jīng)理級(jí)別：

第一年經(jīng)理大概40萬左右

第二年經(jīng)理大概50萬左右

第二年經(jīng)理大概60萬左右

高級(jí)經(jīng)理60-90萬

出差補(bǔ)貼為每天120-180元,各家事務(wù)所不同,加班時(shí)間會(huì)打折后計(jì)算加班費(fèi),這是行業(yè)慣例,但是會(huì)按1.5或者2或者3倍計(jì)算.第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)民間審計(jì)發(fā)展：★謝霖1918年6月上書北洋政府財(cái)政部和農(nóng)商部，要求推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。同年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于9月7日向謝霖先生頒發(fā)了中國(guó)第一號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。1921年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

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1925年，在上海成立了中國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織—上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，至1947年全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人。1980年12月，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度進(jìn)入了恢復(fù)起步階段。1981年1月1日，我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。1987年，新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》頒布。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展★1988年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性職業(yè)組織中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度走向全面發(fā)展階段。★

1991年恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試?！?/p>

1993年10月，新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專門法律——注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布?！?/p>

1995年6月“兩師”合并?！?996年和1997年，第一批、第二批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分別開始施行，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化、法制化、規(guī)范化?！?/p>

1998年脫鉤改制工作?！?/p>

2006年2月15日，修訂48項(xiàng)準(zhǔn)則。2007年1月施行。2010年10月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了38項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日施行200635項(xiàng)準(zhǔn)則廢止新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同截至2012年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）8128家行業(yè)總收入達(dá)400多億元從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師99085人98089名非執(zhí)業(yè)會(huì)員全國(guó)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的人員超過25萬人（包括參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格但尚未入會(huì)人員）

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計(jì)發(fā)展大致經(jīng)歷如下幾個(gè)發(fā)展時(shí)期：A.按照審計(jì)對(duì)象：★查錯(cuò)防弊階段（英國(guó)式審計(jì)）(19世紀(jì)中葉20世紀(jì)初)★資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)）（20世紀(jì)前30年）20世紀(jì)初期金融資本的發(fā)展，企業(yè)同銀行之間的聯(lián)系密切★財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)30年代至今）美國(guó)政府于1933年和1934年分別頒布了《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定在證券交易所上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并向公眾公布審計(jì)報(bào)告。

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

總結(jié)&比較查錯(cuò)防弊階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)報(bào)表審計(jì)受托責(zé)任關(guān)系（責(zé)任內(nèi)容）忠誠(chéng)信用良好報(bào)表如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)對(duì)象帳簿資產(chǎn)負(fù)債表全部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的查錯(cuò)糾弊評(píng)價(jià)信用狀況確定報(bào)表可信性審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)、制度（風(fēng)險(xiǎn)）基礎(chǔ)審計(jì)第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展B.按照審計(jì)的模式劃分

★帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

★內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

★風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減輕審計(jì)責(zé)任提高審計(jì)效率提高審計(jì)質(zhì)量

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(三)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與政府審計(jì)同步進(jìn)行。奴隸主和奴隸制政府機(jī)構(gòu)現(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)是自20世紀(jì)40年代，隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需要產(chǎn)生的。1941年，維克多·Z·布瑞克（VivtorZ·Brink）出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的誕生。同年，約翰·B·瑟斯頓（JohnB·Thurston）聯(lián)合24名有識(shí)之士在美國(guó)紐約創(chuàng)立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（TheInstituteofInternetAuditors）。第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1978年頒布的用以評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作的標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。如今在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種重要的約束機(jī)制。

1983年審計(jì)署開始籌劃我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，并選擇重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。1985年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，審計(jì)署根據(jù)該規(guī)定，公布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)若干規(guī)定》。1987年4月在北京成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年底學(xué)會(huì)以團(tuán)體會(huì)員加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。1995年7月，審計(jì)署根據(jù)《審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)范圍、審計(jì)程序，以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等作了明確的規(guī)定。第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

一、審計(jì)的概念

審：(從宀番。宀房屋。番,獸足。屋里有獸足印,能仔細(xì)分辨。）本義:詳究,考察,審核〖examineandverify〗,檢查核對(duì),審查〖examine;inspect〗

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)計(jì)：“言”，“十”美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于1973年在《基本審計(jì)概念說明》中對(duì)審計(jì)所下的定義是：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！?/p>

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)阿爾文·A·阿倫斯（AlvinArens）在《審計(jì)學(xué)——一種整合的分析方法》（《Auditing—AnIntegratedApproach》）一書中對(duì)審計(jì)給出的定義是：審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量信息進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定和報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

審計(jì)是指由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位以及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。

我國(guó)：1.審計(jì)主體2.審計(jì)客體審計(jì)起因4.審計(jì)職能3.審計(jì)對(duì)象

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

審計(jì)主體（由誰審）—獨(dú)立、專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審計(jì)客體（審誰）—

被審計(jì)單位審計(jì)對(duì)象（審什么）—會(huì)計(jì)報(bào)表及資料（形式）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（實(shí)質(zhì)）審計(jì)職能（干什么）—評(píng)價(jià)、鑒證、監(jiān)督

四個(gè)核心審計(jì)要素

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)概念的含義如圖所示：其它溝通方式目標(biāo)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)(GAAP）判斷相符程度審計(jì)報(bào)告

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

審計(jì)關(guān)系

★審計(jì)關(guān)系是指審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托（或授權(quán)）人三方面構(gòu)成的關(guān)系。(老準(zhǔn)則）

★審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系.通常，審計(jì)工作三方關(guān)系人為：第一關(guān)系人，審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者；第二關(guān)系人，審計(jì)客體，即審計(jì)行為的接受者；第三關(guān)系人，審計(jì)授權(quán)或委托人.

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)1、審計(jì)主體—審計(jì)行為執(zhí)行者2、審計(jì)客體—審計(jì)行為接受者3、審計(jì)授權(quán)或委托人—要求者

1、審計(jì)人2、被審計(jì)單位3、委托或授權(quán)人2006準(zhǔn)則：“鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者?！?/p>

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)二、審計(jì)的特征

1、獨(dú)立性：與其他審計(jì)關(guān)系人無利害關(guān)系

客觀和權(quán)威的保證

靈魂

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

獨(dú)立性層次形式上的獨(dú)立組織上獨(dú)立劃分經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立精神上獨(dú)立瓜田李下古樂府《君子行》君子防未然，不處嫌疑間,瓜田不納履，李下不整冠。

瓜田李下.docx曹植《君子行》：“瓜田不納履，李下不整冠?！?/p>

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

程度雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立1、審計(jì)人2、被審計(jì)單位3、委托或授權(quán)人

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

2、客觀性：實(shí)事求是、不偏不倚3、權(quán)威性：

來源法律保障公眾信任專家身份

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

審計(jì)署:滄州審計(jì)人員接受宴請(qǐng)猝死屬實(shí)中新社北京八月二十三日電(記者趙建華)此前，有報(bào)道說，滄州市一審計(jì)人員因接受被審計(jì)單位宴請(qǐng)，猝死酒店門前。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署發(fā)出通報(bào)說，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，報(bào)道屬實(shí)。

審計(jì)署表示，目前正在對(duì)這起違紀(jì)事件的有關(guān)人員，進(jìn)行查處、追究責(zé)任。今后中國(guó)將繼續(xù)從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍，建立健全審計(jì)執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約機(jī)制，堅(jiān)決查處審計(jì)人員違紀(jì)問題，追究責(zé)任。

據(jù)媒體報(bào)道，這一酒后猝死的審計(jì)工作人員，名叫張洪濤，年僅二十五歲。猝死前，張洪濤曾對(duì)家人說，被審計(jì)單位——鹽山縣電力局幾乎天天設(shè)宴招待，酒宴非常豐盛。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)張洪濤猝死后，其同事仍然與電力局相關(guān)人員，一起前往揚(yáng)州旅游。其同事解釋說，出事后，同事們心理承受不了，一進(jìn)辦公室就掉淚?？紤]到這種因素，決定放松一下，到揚(yáng)州玩一玩。這一事件曝光后，立即引起一片嘩然。一些評(píng)論指出，接受“酒精”考驗(yàn)的公職人員，應(yīng)當(dāng)心“猝死”在溫柔陷阱中。公眾對(duì)審計(jì)部門寄予厚望，如果這一事件處理不好，將影響其立足之本——公信力。

據(jù)悉，早在幾年前，中國(guó)國(guó)家審計(jì)署就制定了外出審計(jì)“八不準(zhǔn)”的紀(jì)律。其中明確規(guī)定，審計(jì)人員不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位安排的就餐和宴請(qǐng)；不準(zhǔn)參加被審計(jì)單位安排的旅游、娛樂、聯(lián)歡等活動(dòng)。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

浙江證實(shí)公款按摩屬實(shí)審計(jì)局長(zhǎng)被立案調(diào)查

據(jù)新華社報(bào)道：一個(gè)網(wǎng)名為“081209”的網(wǎng)友近日在某網(wǎng)站發(fā)布了幾張消費(fèi)清單的圖片，并稱清單是浙江某縣級(jí)市審計(jì)局局長(zhǎng)消費(fèi)的清單。4組消費(fèi)清單顯示的消費(fèi)時(shí)間都是2003年，列明的服務(wù)包括貴賓包房費(fèi)、鐘費(fèi)、加鐘、小費(fèi)、飲料等，全部采用了掛賬(即沒給現(xiàn)金，記賬)。每組清單圖上有兩張單據(jù)，分別是電腦打印的結(jié)賬小票和手寫的《客戶消費(fèi)簽單掛賬憑單》，總價(jià)值7000多元，簽字的是審計(jì)局一名姓韋的局長(zhǎng)。

按摩消費(fèi)清單被掛上網(wǎng)后，多家媒體轉(zhuǎn)載并報(bào)道了此事。通過搜索引擎，網(wǎng)友找出簽字的是浙江東陽市審計(jì)局局長(zhǎng)。許多網(wǎng)友對(duì)此提出質(zhì)疑：按摩消費(fèi)也能公款掛賬？事情發(fā)生后，東陽市委市政府迅速責(zé)成有關(guān)部門開展調(diào)查。被網(wǎng)友戲稱為"按摩局長(zhǎng)"的韋俊圖此番應(yīng)聲落馬。據(jù)初步核實(shí)，東陽市審計(jì)局用公款?yuàn)蕵非闆r屬實(shí)。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

2009年1月21日，審計(jì)署對(duì)此高度重視，立即責(zé)成浙江省審計(jì)廳督促東陽市調(diào)查處理。經(jīng)調(diào)查查明，浙江省東陽市審計(jì)局局長(zhǎng)韋俊圖2003年4月在娛樂場(chǎng)所使用公款7126元支付按摩費(fèi)用。這一事件被媒體曝光后，他已于2009年1月全額退還了此款項(xiàng)。近日，東陽市委對(duì)韋俊圖違紀(jì)問題作出嚴(yán)肅處理，免去其市審計(jì)局黨組書記職務(wù)，依法律程序，提請(qǐng)免去其市審計(jì)局局長(zhǎng)職務(wù)。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)三、審計(jì)與其他概念的區(qū)別1.認(rèn)證（Assurance）：1994年AICPA成立了認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)（SpecialCommitteeonAssuranceService,SCAS），發(fā)展出認(rèn)證服務(wù)的觀念。SCAS將認(rèn)證服務(wù)定義為：能為決策者改善資訊內(nèi)容獨(dú)立性專業(yè)服務(wù)，滿足其將低資訊風(fēng)險(xiǎn)的需求。目前，AICPA已經(jīng)詳加研究并制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證服務(wù)共有五項(xiàng)：電子商務(wù)認(rèn)證（webtrust）、信息系統(tǒng)認(rèn)證（systrust）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證（riskadvisory）、績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證（performanceview）養(yǎng)老工作認(rèn)證（eldcareservices），除上述五項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)之外，AICPA還確定了數(shù)項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)，包括政策遵循認(rèn)證（policycompliance）、貿(mào)易伙伴受托責(zé)任認(rèn)證（tradingpartneraccountability）、ISO9000認(rèn)證等。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)2.鑒證（Attestation）：★..\Auditing,Assurance,RelatedServicesandQualityControlStandards\中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則.doc

第五條

:鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)主要包括商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等。

鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息發(fā)表結(jié)論

鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息★鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：（一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；（三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；（四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

鑒證業(yè)務(wù)的分類：1、按照保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。如：“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

鑒證業(yè)務(wù)的分類

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如：在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)如：“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)思考：CPA為何不能提供絕對(duì)的保證水平？由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（五）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

鑒證業(yè)務(wù)的分類2、按照鑒定對(duì)象可分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)★在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。比如年報(bào)審?！镌谥苯訄?bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。比如對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)主要包括：

★財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)★驗(yàn)資

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)、鑒證與認(rèn)證服務(wù)的關(guān)系：認(rèn)證服務(wù)鑒證服務(wù)審計(jì)服務(wù)

審計(jì)、鑒證與認(rèn)證服務(wù)之間的關(guān)系

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

三、審計(jì)的職能審計(jì)的職能是指審計(jì)的職責(zé)和功能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)鑒證。

第二節(jié)審計(jì)的性質(zhì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運(yùn)行。－－經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士經(jīng)濟(jì)鑒證亦稱審計(jì)公證。指通過審查檢查，確定被審計(jì)單位反映和說明經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)資料是否符合實(shí)際，某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一方面是否合法、合規(guī)，并作出書面證明。

－－經(jīng)濟(jì)裁判經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指在審核檢查的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃、方案是否先進(jìn)可行，有關(guān)規(guī)章制度是否健全、完備、有效等所作的評(píng)價(jià)和提出的改進(jìn)建議。－－經(jīng)濟(jì)醫(yī)師

第三節(jié)審計(jì)分類一、基本分類1、審計(jì)主體：

政府審計(jì)：主體—國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)類型—立法、司法、行政、獨(dú)立型獨(dú)立性—單向獨(dú)立民間審計(jì)：主體—會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型—合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙獨(dú)立性—雙向獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)：主體—被審單位內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)類型—總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、董事長(zhǎng)下設(shè)獨(dú)立性—相對(duì)獨(dú)立…注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

（1）二者的審計(jì)目標(biāo)不同：

政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)

（2）兩者的依據(jù)不同

政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)

(3)兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同

政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定

(4)兩者的取證權(quán)限不同

審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)在很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。

(5)兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

不同之處：1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)

2、兩者獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)

3、兩者接受審計(jì)的自愿程度不同

內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所

4、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是審計(jì)準(zhǔn)則

5、兩者審計(jì)的時(shí)間不同

內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次

CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。

（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作內(nèi)容＼技術(shù)等方面具有一致性。

（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率并節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

第三節(jié)審計(jì)分類2、審計(jì)內(nèi)容

★財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（報(bào)表合法公允）

★經(jīng)營(yíng)審計(jì)（又稱管理審計(jì)，經(jīng)營(yíng)管理效率效益）即3E審計(jì)：經(jīng)濟(jì)性（Economy）是指以最低的資源耗費(fèi)，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出。也就是節(jié)省的程度。效率性（Efficiency）是指從一個(gè)部門或一個(gè)項(xiàng)目的資源投入，力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效果（effectiveness）是指既定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度或一項(xiàng)活動(dòng)預(yù)期的影響與實(shí)際影響之間關(guān)系。5E

環(huán)境(Environment)、公平性(equity).

★合規(guī)性審計(jì)（某活動(dòng)符合標(biāo)準(zhǔn)）

第三節(jié)審計(jì)分類三者區(qū)別如圖所示：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：公允性管理審計(jì)：效率與效果合規(guī)審計(jì)：一致性民間審計(jì)人員首要的較少的其次的內(nèi)部審計(jì)人員其次的首要的首要的政府審計(jì)人員較少的首要的首要的既定標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則各單位制定的標(biāo)準(zhǔn)法律、法規(guī)與合同

第三節(jié)審計(jì)分類二、其他分類1、實(shí)施時(shí)間事前審計(jì)定期期中事中審計(jì)不定期期末事后審計(jì)—政府、民間審計(jì)2、客戶關(guān)系內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)—政府、民間審計(jì)

第三節(jié)審計(jì)的分類1.審計(jì)按法律義務(wù)分類，分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)。

法定審計(jì)（statutoryaudit）亦稱強(qiáng)制審計(jì)。是指根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，必須執(zhí)行的強(qiáng)制審計(jì)。

2.按審計(jì)的檢查范圍分類，可以分為專項(xiàng)審計(jì)、全面審計(jì)和綜合審計(jì)。▼專項(xiàng)審計(jì)（specialaudit）又稱特種審計(jì)。是指針對(duì)某一需要和目的進(jìn)行的審計(jì)。如對(duì)某企業(yè)偷稅漏稅情況進(jìn)行審計(jì)，或?qū)δ橙说呢澪坌匈V行為進(jìn)行審計(jì)。

第三節(jié)審計(jì)的分類▼全面審計(jì)（completeaudit）也稱詳細(xì)審計(jì)。是指對(duì)被審計(jì)單位某一時(shí)期內(nèi)的所有情況，進(jìn)行全面詳盡的審核，以便對(duì)該期間業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)價(jià)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等。▼綜合審計(jì)（comprehensiveaudit）是由加拿大國(guó)家審計(jì)署開創(chuàng)的一種審計(jì)形式。對(duì)政府部門預(yù)算收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)加以全面審計(jì)。它不僅審查預(yù)算收支的合法、合理，還對(duì)其效益（efficiency）、效果（effect）及經(jīng)濟(jì)（economy）方面進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核，提出建議，肯定成績(jī)。判斷題

在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論對(duì)本部門、本單位具有強(qiáng)制性。（09）

社會(huì)審計(jì)發(fā)展的資產(chǎn)負(fù)債表階段，審計(jì)主要目的是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)的盈利狀況。（09