成本形態(tài)分析與本量利

復(fù)習(xí)成本形態(tài)分析固定成本混合成本變動(dòng)成本1、成本總額不隨業(yè)務(wù)量變化而變化2、單位成本與業(yè)務(wù)量是嚴(yán)格反比例關(guān)系1、單位成本不隨業(yè)務(wù)量變化而變化2、成本總額與業(yè)務(wù)量是嚴(yán)格正比例關(guān)系如果不是固定成本又不是變動(dòng)成本就是混合成本混合成本可分解嗎一營銷總監(jiān)保底工資4000元/月，，如果多出一件產(chǎn)品，每件提成20元。設(shè)其工資成本為y，銷售量為x

yY=4000+20x

4000

0x

變動(dòng)成本固定成本結(jié)論：所有的成本，都可以分為固定成本及變動(dòng)成本兩部分分解方法：高低點(diǎn)法入手點(diǎn)：先求by=a+bxa——固定成本總額b——單位變動(dòng)成本分解方法：高低點(diǎn)法單位變動(dòng)成本=（高點(diǎn)成本總額-低點(diǎn)成本總額）

b（高點(diǎn)業(yè)務(wù)量—低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）再求變動(dòng)成本總額，以成本總額減去變動(dòng)成本總額，即為固定成本a課堂練習(xí)甲公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A與B，1月總的費(fèi)用成本為30萬，2月總費(fèi)用成本20萬，3月32萬，4月31萬，5月34萬，6月40萬；工作量為1月20個(gè)工作日，2月10個(gè)，3月20個(gè)，4月21個(gè)，5月21個(gè)，6月30個(gè)。設(shè)此費(fèi)用為混合成本性質(zhì)，請(qǐng)以工作量為依據(jù)，利用高低點(diǎn)法對(duì)其進(jìn)行分解，并求出式子。第二節(jié)變動(dòng)成本法

一、不同的成本劃分（一）傳統(tǒng)的成本劃分經(jīng)濟(jì)用途直接材料生產(chǎn)成本直接人工成本制造費(fèi)用

非生產(chǎn)成本——期間費(fèi)用（二）變動(dòng)成本劃分

直接材料產(chǎn)品成本—變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本—變動(dòng)期間費(fèi)用期間成本固定成本固定期間費(fèi)用固定生產(chǎn)成本

二、不同成本劃分可能的不同后果

單位（萬元）存貨成本變動(dòng)性固定性合計(jì)本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1200012000期末存貨1000制造費(fèi)40001000014000單價(jià)20銷售費(fèi)60010001600管理費(fèi)30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)06006001、產(chǎn)品成本完全成本法下產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

=24000+12000+14000=50000變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用

=24000+12000+4000=400002、期間成本完全成本法下期間成本=1600+2800+600=5000

變動(dòng)成本法下期間成本=固定的生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用

=10000+1600+2800+600=15000

存貨成本變動(dòng)性固定性合計(jì)本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1000010000期末存貨1000制造費(fèi)5000800013000單價(jià)20銷售費(fèi)9006001500管理費(fèi)80019002700財(cái)務(wù)費(fèi)0400400根據(jù)以上資料，計(jì)算不同成本法下的產(chǎn)品成本期間成本不同成本法下計(jì)算出生產(chǎn)成本不同

完工產(chǎn)品成本不同

賣出——營業(yè)成本在兩個(gè)成本法下不同未賣出，留存——存貨在兩個(gè)成本法下不同2、計(jì)算營業(yè)利潤的思路不同變動(dòng)成本思路營業(yè)收入—變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)—固定成本=營業(yè)利潤固定成本思路營業(yè)收入—營業(yè)成本=毛利毛利—營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤存貨成本變動(dòng)性固定性合計(jì)本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1200012000期末存貨1000制造費(fèi)40001000014000單價(jià)20銷售費(fèi)60010001600期初0管理費(fèi)30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)06006001、變動(dòng)成本法營業(yè)利潤=20*3000=60000產(chǎn)品單位變動(dòng)成本=（24000+12000+4000)/4000=10變動(dòng)生產(chǎn)成本=產(chǎn)品單位變動(dòng)成本*銷售量+期間變動(dòng)成本

=10*3000+300+600=30900

邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本=29100固定成本=10000+1000+2500+600=14100

營業(yè)利潤=29100—14100=15000固定成本法營業(yè)收入=20*3000=60000

（24000+12000+14000）營業(yè)成本=*30004000=37500毛利=60000-37500=22500營業(yè)利潤=22500-（1600+2800+600）=17500存貨成本變動(dòng)性固定性合計(jì)本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1200012000期末存貨1000制造費(fèi)40001000014000單價(jià)20銷售費(fèi)60010001600期初0管理費(fèi)30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)0600600存貨成本變動(dòng)性固定性合計(jì)本期投產(chǎn)完工5000直接材料2300023000銷售4000直接人工1000010000期末存貨1000制造費(fèi)5000800013000單價(jià)15銷售費(fèi)12006001800期初存貨0管理費(fèi)80019002700財(cái)務(wù)費(fèi)0400400根據(jù)以上資料，計(jì)算不同成本法下的營業(yè)利潤二、變動(dòng)成本法的好壞1、正確揭示業(yè)務(wù)量和成本的關(guān)系2、便于歸責(zé)，便于建立責(zé)任中心傳統(tǒng)看，成本的責(zé)任往往是生產(chǎn)部門的責(zé)任，管理部門置身事外從變動(dòng)成本法看，成本的控制需要在多部門建立不同的成本控制中心變動(dòng)生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本3、實(shí)際工作中如何針對(duì)賬目進(jìn)行調(diào)整涉及賬目：主要是制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本在變動(dòng)成本法下，對(duì)制造費(fèi)用設(shè)兩本帳共同反應(yīng)固定制造成本變動(dòng)制造成本第三章本量利分析A產(chǎn)品單位售價(jià)30元，全年共銷售10000個(gè)，總成本240000元，變動(dòng)成本200000元，固定成本40000元。1、目前的銷售利潤600002、銷售量增加50%，固定成本不變單位成本=340000/(10000*1.5)=22.67

銷售利潤109950銷售利潤增加了（109950-60000）/6000=83.25%

為什么銷售額和銷售利潤不是同比上漲呢一、本量利分析的模式（一）成本形態(tài)分析為模型基礎(chǔ)變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入（二）重視邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本總邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-全部產(chǎn)品變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1（三）重視保本點(diǎn)銷售量或銷售額從而進(jìn)行保利分析二、保本分析和安全邊際（一）保本企業(yè)所謂保本，即企業(yè)所賺取收入，恰好可以首先彌補(bǔ)變動(dòng)成本，其次可以彌補(bǔ)固定成本。這個(gè)時(shí)候的銷售收入，就是所謂的保本銷售額；這個(gè)時(shí)候的銷售量，就是保本銷售量。企業(yè)生產(chǎn)一種自行車，每輛售價(jià)300元，變動(dòng)成本等180元，固定成本60萬元，銷售多少輛能保本？1、單位邊際貢獻(xiàn)=300-180=120元邊際貢獻(xiàn)率=120/300=40%2、每輛車的售價(jià)除了彌補(bǔ)變動(dòng)成本外，可以提供120元的毛利，固定成本就需要用這些毛利彌補(bǔ)。保本點(diǎn)即剛剛彌補(bǔ)完的那個(gè)銷售點(diǎn)固定成本總額=60萬，每輛車彌補(bǔ)120元保本銷售量=60萬/120=5000輛保本銷售額=300*5000=150萬課堂練習(xí)企業(yè)生產(chǎn)一種汽車，每輛售價(jià)20萬，變動(dòng)成本10wan元，固定成本6000萬元，銷售多少輛能保本？保本銷售額是多少保本點(diǎn)保本量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)保本額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

=固定成本/（1-變動(dòng)成本率）（二）多品種下的保本分析

適用——無法分配固定成本1、加權(quán)平均法a\求出各類產(chǎn)品權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)=單類產(chǎn)品銷售收入/銷售總收入b\分別求出各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率c\加權(quán)平均，求出綜合邊際貢獻(xiàn)率d\根據(jù)綜合邊際貢獻(xiàn)率，求出保本總量。e\將保本總量再用a中所求的權(quán)數(shù)分配到各產(chǎn)品中2、分算法_固定成本可以分配a\確定固定成本分配標(biāo)準(zhǔn)按邊際成本貢獻(xiàn)比重分配固定成本分配率=固定成本總額/邊際成本總額b\分配固定成本各類產(chǎn)品分擔(dān)固定成本=各類產(chǎn)品邊際成本總額*分配率c\各自求出保本銷售量/額d\求出總的保本銷售額/量某公司銷售三類產(chǎn)品，單價(jià)分別為A10元、B15元、C20元；銷售量預(yù)計(jì)為A15000件、B10000件、C5000件；單位變動(dòng)成本A6元、B10元、C14元；預(yù)計(jì)固定成本總額80000元要求（1）固定成本無法分配，求A\B\C三類產(chǎn)品各自保本點(diǎn)；（2）固定成本按變動(dòng)成本比重可以分配，求A\B\C三類產(chǎn)品各自保本點(diǎn)；（3）固定成本根據(jù)技術(shù)專家意見分配為A32000元，B30000元，C18000元，求A\B\C三類產(chǎn)品各自保本點(diǎn)；案例分析一樂器廠設(shè)兩個(gè)車間分別生產(chǎn)小提琴和中提琴。一般小提琴需要30個(gè)小時(shí)，中提琴需要60個(gè)小時(shí)生產(chǎn)。銷售沒有問題，生產(chǎn)能力每年小提琴1000把左右，中提琴600把。資料如下小提琴中提琴合計(jì)銷售量800600單價(jià)6000006000001200000原材料280000200000480000工資7200090000162000其他費(fèi)用72000150000222000單個(gè)成本小計(jì)424000440000864000利潤176000160000336000銷售利潤率29.33%26.67%28%總經(jīng)理覺得小提琴的利潤率高，決定下一年多生產(chǎn)小提琴100把，少生產(chǎn)中提琴100把。結(jié)果一年后，數(shù)據(jù)如下：

小提琴中提琴合計(jì)銷售量900400單價(jià)6750004800001150000原材料315000160000