第6章 審計抽樣

第六章審計抽樣2學(xué)時《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013本章內(nèi)容第一節(jié)、審計抽樣的基本概念與分類第二節(jié)、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節(jié)、控制測試中抽樣的運(yùn)用第四節(jié)、實質(zhì)性測試中抽樣的運(yùn)用《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013學(xué)習(xí)目標(biāo)了解統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣,并能說明它們之間的區(qū)別熟悉審計抽樣的一些基本概念熟練運(yùn)用審計抽樣中選取樣本的幾中典型方法說明注冊會計師在設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素掌握控制測試中樣本設(shè)計\執(zhí)行抽樣和評價抽樣結(jié)果的程序和方法掌握控制測試中統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法掌握控制測試中樣本設(shè)計\執(zhí)行抽樣和評價抽樣結(jié)果的程序和方法《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013第一節(jié)抽樣審計基本概念一、抽樣審計及相關(guān)概念

抽樣審計:審計人員從特定審計對象中選取有代表性的樣本項目進(jìn)行審查,然后根據(jù)樣本的特征來估計該總體相應(yīng)特征的方法。

適用范圍：既可以用在符合性測試，也可用在實質(zhì)性測試，但不適用于所有審計程序，如觀察、詢問、分析性程序等。二、審計抽樣的種類：統(tǒng)計抽樣：（1）隨機(jī)選取樣本，（2）用概率論評價樣本結(jié)果非統(tǒng)計抽樣；非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點(diǎn)：（1）較依賴注冊會計師的專業(yè)判斷；（2）簡便易行，審計成本低；缺點(diǎn)：（1）難以體現(xiàn)機(jī)會均等的原則，代表性減弱；（2）受審計人員專業(yè)素質(zhì)所限，結(jié)論準(zhǔn)確性難以把握；（3）對出現(xiàn)的決策失誤只能給予非定量的評價。統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的比較《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013（1）嚴(yán)格按照隨機(jī)原則抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規(guī)律，代表性強(qiáng)。（2）根據(jù)專業(yè)技術(shù)確定相關(guān)指標(biāo)，樣本量的確定不依賴審計人員的主觀因素；（3）客觀計量抽樣風(fēng)險并控制抽樣風(fēng)險。缺點(diǎn)：(1）成本高；（2）不適于專案審計統(tǒng)計抽樣優(yōu)點(diǎn):《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013制定抽樣審計策略1確定測試目標(biāo)確定實現(xiàn)目標(biāo)的程序確定審計項目數(shù)量部分全部抽樣種類統(tǒng)計-模型確定n-隨機(jī)選樣非統(tǒng)計-判斷n并根據(jù)判斷選樣應(yīng)用審計程序運(yùn)用統(tǒng)計法則和判斷評價樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評價樣本結(jié)果記錄結(jié)論《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險：樣本不能代表總體的可能性。1、控制測試中的抽樣風(fēng)險（1）控制風(fēng)險估計過低風(fēng)險（信賴過度險）（2）控制風(fēng)險估計過高風(fēng)險（信賴不足險）2、細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險（1）錯誤接受風(fēng)險（誤受險）（2）錯誤拒絕風(fēng)險（誤拒險）

在某種程度上審計風(fēng)險可理解為：審計中固有的不確定性結(jié)合起來的結(jié)果。與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險有關(guān)。效果效果效率效率上述抽樣風(fēng)險對審計工作的影響：《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013（二）非抽樣風(fēng)險

（non-samplingrisk）1、錯誤定義總體：收入完整性——選擇收入日記賬為總體2、運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序；

如應(yīng)收賬款完整性——測試會計記錄3、錯誤解釋樣本結(jié)果。

如應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶串戶不應(yīng)做為一項錯報4、人為錯誤、如未能找出樣本中的錯誤

“支付是否得到授權(quán)”控制測試——只要有人簽字即認(rèn)為遵守控制要求?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013統(tǒng)計抽樣方法屬性抽樣：變量抽樣：PPS抽樣（概率比例規(guī)模抽樣）：——運(yùn)用屬性抽樣原理得出以金額表示的結(jié)論?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013本章內(nèi)容第一節(jié)、審計抽樣的基本概念與分類第二節(jié)、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節(jié)、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用第四節(jié)、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013第二節(jié)審計抽樣的原理與步驟確定審計目標(biāo)確定總體確定抽樣單位確定將要調(diào)查的屬性確定樣本規(guī)模隨機(jī)選取樣本實施審計程序分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論樣本設(shè)計確定測試目標(biāo)確定總體確定抽樣單位定義誤差確定審計程序確定樣本規(guī)模隨機(jī)選取樣本實施審計程序分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結(jié)論《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013確定測試目標(biāo)控制測試中的審計目標(biāo)：評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性?！玟N售交易循環(huán)中控制測試目標(biāo)可設(shè)定為：（1）“存在或發(fā)生”的控制風(fēng)險（2）“完整性”的控制風(fēng)險——測試的結(jié)果可用來評價有關(guān)賬戶余額相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險，如應(yīng)收賬款、銀行存款、銷售收入等。細(xì)節(jié)測試中的審計目標(biāo)：確定交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)分別設(shè)計抽樣計劃《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013審計對象總體審計對象總體：是注冊會計師為了形成審計工作結(jié)論，擬采用抽樣審計，且符合審計目的要求的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。相關(guān)性：總體與目標(biāo)相關(guān)。同質(zhì)性：組成總體的個體應(yīng)具有相同的特征。完整性：是指符合特定審計目的要求的審計對象應(yīng)全部包括到總體中來。如存貨。目標(biāo)：購貨交易的完整性；總體：所有已批準(zhǔn)的采購憑單。如：采購現(xiàn)金支出超過10萬元，由特別會議批準(zhǔn)；10萬元以下由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)。因此應(yīng)對現(xiàn)金支出分層。又如有多個分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)把每一個做為單獨(dú)的總體，因為它們會有不同的現(xiàn)金支出控制政策?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013抽樣單位抽樣單位：組成總體的個體或元素。如一張憑證，憑證中的一個項目，一筆記錄……或者是貨幣單元如果：（1）目標(biāo)是購貨交易的“完整性”——單位可選每張購貨發(fā)票；（2）目標(biāo)是購貨交易的“存在或發(fā)生”——單位應(yīng)為每一筆采購記錄。抽樣單位的選擇會影響審計工作的效率。《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013定義誤差及構(gòu)成條件以屬性抽樣為例：屬性是某一控制程序及其執(zhí)行效果的標(biāo)志。因此應(yīng)對每一個控制程序都相應(yīng)確定一個屬性。如，控制程序要求發(fā)貨必須經(jīng)過信用部門批準(zhǔn)賒銷，那么屬性：“被授權(quán)的信用部門批準(zhǔn)賒銷”；如果這項控制要求張三執(zhí)行，那么將要調(diào)查的屬性應(yīng)為：“由張三批準(zhǔn)賒銷”。作用：用來解釋樣本偏差的依據(jù)。誤差的定義：預(yù)先設(shè)計的控制制度未被執(zhí)行或執(zhí)行程度不高的現(xiàn)象。誤差發(fā)生的頻率稱為誤差率或偏差率?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013確定審計程序及審計路線“由張三批準(zhǔn)賒銷”的測試程序：檢查張三在文件上的簽字。審計路線：順查法和逆查法《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013確定樣本規(guī)?！蛩貙颖镜挠绊懣山邮艿某闃语L(fēng)險反向預(yù)計總體誤差正向可容忍誤差（精確度上限）反向預(yù)計總體誤差：參考去年的樣本偏差率；初步評價控制進(jìn)行估計；審查50個項目左右的初選樣本，找出偏差率。根據(jù)已知條件查樣本規(guī)模表確定樣本量.精確度：審計總體估計值與真實值接近的可接受程度《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013隨機(jī)選取樣本的方法隨機(jī)數(shù)表法(步驟：建立抽樣單位與隨機(jī)數(shù)碼的一一對應(yīng)關(guān)系、確定抽樣起點(diǎn)與抽樣路線)系統(tǒng)抽樣（等距抽樣法）(步驟：計算抽樣區(qū)間、確定隨機(jī)起點(diǎn)、等距抽取樣本)

抽樣區(qū)間=N/nM個多起點(diǎn)系統(tǒng)抽樣：每組樣本=n/m；間距=N/n*m（見后例）隨意選樣分層抽樣法（見后例）系統(tǒng)抽樣法舉例審計人員采用系統(tǒng)抽樣法，對編號為941---5940的發(fā)票總體進(jìn)行抽樣，樣本容量為總體的5%，要求：

（1）如果使用一個隨即起點(diǎn)，抽樣區(qū)間為多少？且當(dāng)隨即起點(diǎn)是954號，寫出前5個發(fā)票號碼。（2）如果適用多個隨即起點(diǎn)（M=5),則抽樣區(qū)間如何確定?每組的樣本量是多少？N=5000，n=250,m=20,

前5個發(fā)票號碼：954、974、994、1014、1034（2）m’=20*5=100,每組的樣本量為50個?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013分層抽樣法舉例層次總體單位數(shù)分層標(biāo)準(zhǔn)選樣方法115≥100萬全部審查210050萬至100萬系統(tǒng)選樣350010萬至50萬隨機(jī)數(shù)表410001萬至10萬隨機(jī)數(shù)表52385小于1萬隨意選樣應(yīng)收帳款4000個明細(xì)賬的選樣《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013實施審計程序如對采購支出的控制風(fēng)險進(jìn)行抽樣審計。目標(biāo)：采購支出循環(huán)的控制效果抽樣單位：采購發(fā)票屬性：采購發(fā)票的填寫是否完整誤差：丟失；沒有簽名；采購價格未經(jīng)過授權(quán)；計算有誤?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013分析樣本誤差誤差的性質(zhì)對財務(wù)報表的影響：____沒有對信用進(jìn)行審核（收入和應(yīng)收賬款不一定有錯報）____銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤如，

（1）銷售單價與批準(zhǔn)的價格不符；

（2）發(fā)票計算沒有復(fù)核，但計算是正確的；

（3）偏差是否構(gòu)成舞弊——系統(tǒng)性?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013推斷總體誤差控制測試時——根據(jù)樣本的偏差率推斷總體偏差率細(xì)節(jié)性測試時——根據(jù)樣本的錯報金額推斷總體錯報金額《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013形成審計結(jié)論（1）控制測試階段__評價最終的控制風(fēng)險（2）細(xì)節(jié)測試階段__評估最大錯報《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013樣本結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)匯總

（控制測試中統(tǒng)計抽樣）可能的情況評價結(jié)果偏差率上限>可容忍誤差率樣本結(jié)果不支持計劃的控制風(fēng)險水平1、擴(kuò)大樣本量或改為詳細(xì)審計；2、降低對內(nèi)部控制的信任水平；偏差率上限<可容忍偏差率樣本結(jié)果支持計劃的控制風(fēng)險水平偏差率上限接近可容忍偏差率結(jié)合其他審計程序，考慮是否接受總體，是否需要擴(kuò)大測試范圍《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013樣本結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)匯總

（控制測試中非統(tǒng)計抽樣）可能的情況評價結(jié)果樣本偏差率>預(yù)計誤差率（抽樣風(fēng)險無法直接度量）樣本結(jié)果不支持計劃的控制風(fēng)險水平1、擴(kuò)大樣本量或改為詳細(xì)審計；2、降低對內(nèi)部控制的信任水平；樣本偏差率<預(yù)計誤差率樣本結(jié)果支持計劃的控制風(fēng)險水平《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013樣本結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)

（細(xì)節(jié)測試中的統(tǒng)計抽樣）可能的情況評價結(jié)果總體錯報上限>可容忍錯報總體錯報上限=推斷的總體錯報（調(diào)整后）+抽樣風(fēng)險允許限度之和總體不能接受結(jié)論：所測試的交易或余額賬戶存在重大錯報?？傮w錯報上限<可容忍錯報總體可接受結(jié)論：所測試的交易或余額賬戶不存在重大錯報?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013樣本結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)

（細(xì)節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣）可能的情況評價結(jié)果調(diào)整后的總體錯報>可容忍錯報：措施：調(diào)整；修改；考慮影響總體不能接受結(jié)論：所測試的交易或余額賬戶存在重大錯報?？傮w錯報上限<可容忍錯報總體可接受結(jié)論：所測試的交易或余額賬戶不存在重大錯報?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013本章內(nèi)容第一節(jié)、審計抽樣的基本概念與分類第二節(jié)、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節(jié)、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用第四節(jié)、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013屬性估計抽樣1、確定審計目標(biāo)：驗收單與發(fā)票核對后獲準(zhǔn)支付貨款；2：定義總體：選定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的是該時期的所有支付單據(jù)。3、定義抽樣單元：現(xiàn)金支付單據(jù)中的每一行4、定義誤差：現(xiàn)金支付缺少簽字的發(fā)票和驗收報告。a、缺少已簽字的驗收報告或發(fā)票；b、二者不相匹配；c、缺乏“已付“戳記。5、審計對象總體：前10個月的單據(jù)；6、選取樣本方法：隨機(jī)數(shù)表7、確定樣本量：信賴過度風(fēng)險為10%、可容忍誤差為7%、將預(yù)計總體誤差率定為1.75%。查表6-4知樣本量為55?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013選樣并實施審計程序6、___無效單據(jù)：選中的是空白收據(jù)，選取替代___不適用：采購付款必須后附驗收報告，但公用事業(yè)收費(fèi)項目不適用此條件。___無法對選取的項目進(jìn)行檢查：《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013評價樣本結(jié)果階段7、分析偏差的性質(zhì)8、計算總體偏差率：總體偏差率上限（MDR）=R/n=2.3/56*100%=4.1%（P165.查表6-5）9、得出結(jié)論__查表6-5.計算__查表6-6.直接評價

結(jié)論：總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，由于可容忍偏差率為7%，總體可接受；即，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運(yùn)行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013發(fā)現(xiàn)抽樣理論基礎(chǔ)：如果總體偏差率高于或等于某一特定比率，在既定的可信賴程度下，那么至少可以找出一個偏差。假定：（1）預(yù)期總體偏差率=0（2）只要發(fā)現(xiàn)一個偏差，就應(yīng)停止抽樣而執(zhí)行全面審查。適用范圍：用于舞弊性質(zhì)的重大偏差或非法事件的調(diào)查，如有人舉報某職員貪污公款，冒領(lǐng)工資等?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013本章內(nèi)容第一節(jié)、審計抽樣的基本概念與分類第二節(jié)、審計抽樣的步驟（控制測試）第三節(jié)、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用第四節(jié)、審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013細(xì)節(jié)測試中抽樣的運(yùn)用1

——變量抽樣法變量抽樣的概念：用以估計總體金額而采用的一種方法,具體有以下三種：（1）均值估計抽樣（2）比率抽樣

(3)差額抽樣變量抽樣一般用于檢查：1、應(yīng)收帳款的金額大小；2、存貨的數(shù)量和金額；3、工資費(fèi)用?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013均值估計抽樣又稱單位平均數(shù)估計抽樣思路：樣本平均值——總體平均值——總體金額估計值——總體錯報假定：總體具有同質(zhì)性?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013差額估計抽樣平均錯報=(樣本審定金額-樣本賬面金額)/n總體錯報=平均錯報*N假定：總體中存在錯報?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013比率估計抽樣比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計的總體金額=總體賬面金額*比率總體錯報=估計的總體金額-總體賬面金額假定：總體存在錯報?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013審計抽樣例題1、審計人員對某制造公司的產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查獲得如下資料，全年共生產(chǎn)2

000批產(chǎn)品，入賬成本為5

900

000元，審計人員抽取其中的200批產(chǎn)品作為樣本，其賬面總值為600

000，審查時發(fā)現(xiàn)其中有52批成本不實,將錯誤金額調(diào)整后,樣本審定值為582

000元，使用以下方法，估計本年度產(chǎn)品的總成本(不考慮精確度和置信度)。均值估計抽樣審計比率估計抽樣審計差額估計抽樣審計參考答案均值估計抽樣樣本平均值=582

000/200=2

910（元）；總成本=2

000*2910=5

820

000（元）差額估計抽樣樣本平均差額=（600000-582000）/200=90（元）（高估）總差額=90*2000=180000（元）總成本=5900000–180000=5720000（元）比率估計抽樣比率=582000/6000000=0.97總成本=5900000*0.97=5723000（元）細(xì)節(jié)測試中抽樣的運(yùn)用2

——概率比率規(guī)模抽樣法（貨幣單位抽樣）例如，某單位有應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶200個，賬面余額共計100000元。通常，可以把每個明細(xì)賬戶作為一個抽樣單元。若采用貨幣單位抽樣法，則認(rèn)為抽樣總體含有100000個“單元”，而不是200個。如果樣本規(guī)模為200個（如P164、P165），則抽樣間距為500元，200元做為隨機(jī)起點(diǎn)，依次選出700元、1200元、1700元……99700元。即，n=200+500(n-1)。見后例?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013概率比率規(guī)模抽樣法（貨幣單位抽樣）應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額累計數(shù)貨幣單元邏輯單元A12002001~200√A2150350201~350A3350700351~700√A410001700701~1700…………A200……合計100000由于1200元、1700元均被選中，所以A4被選中的機(jī)會有兩次。但在實務(wù)中只做一次考慮?！秾徲媽W(xué)》武漢理工大學(xué)2013概率比率規(guī)模抽樣法

（貨幣單位抽樣）在總體中，每一個單元被選出的概率是相等的，所以在貨幣單位抽樣中，金額越大的邏輯單元被選出的概率就越大，越容易受到審計人員的關(guān)注。運(yùn)用貨幣單位抽樣法，審計人員可以只用較少的工作量（例如只審查10％的業(yè)務(wù)）達(dá)到實際審定了較大部分的金額（例如可查實80％的金額）。《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013控制測試審計抽樣實務(wù)見審計工作底稿模版2120號《審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2013

單項選擇題

1、注冊會計師確定某帳戶余額的可容忍誤差為1000元，依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為1200元，而該帳戶的實際差