小企業(yè)的區(qū)別

小企業(yè)與一般企業(yè)的區(qū)別

3編號小企業(yè)一般企業(yè)1101短期投資交易性金融資產(chǎn)1501長期債券投資持有至到期投資2231應付利息應付股利2232應付利潤應付利息會計科目的不同與企業(yè)會計準則的對比

在小企業(yè)會計準則中，會計科目和主要賬務處理，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了60多個會計科目及其主要賬務處理，涵蓋了小企業(yè)的常見交易或事項。會計科目被分為五類，分別是：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。（無“共同類”）

在企業(yè)會計準則中，會計科目和主要賬務處理，是根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了160多個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項。其會計科目被分為六類，分別是：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類。2/5/2023財務報表2/5/2023小企業(yè)一般企業(yè)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表（可不包括）現(xiàn)金流量表附注所有者權益變動表附注適用范圍

《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定。

而《企業(yè)會計制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。2/5/2023第三章

應收款項

壞賬核算

企業(yè)會計準則不同，小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)不得提前確認壞賬準備，不得計提壞賬準備，其壞賬損失應當于實際發(fā)生時加以確認。按照損失金額，計入營業(yè)外支出，同時重建應收款項。

債務重組及債權人作出的一定的讓步，其作出的讓步，其作出的讓步（付出的代價）作營業(yè)外支出處理。例：3-15A小企業(yè)應收B企業(yè)賬款余額合計70000元，2X11年6月27日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑。經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)債務減為50000元，并于當日收到款項。A小企業(yè)的賬務處理如下：2/5/2023小企業(yè)一般企業(yè)借：銀行存款

50000

營業(yè)外支出

20000借：壞賬準備

20000貸：資產(chǎn)減值損失

20000貸：應收賬款

70000借：銀行存款

50000

貸：應收賬款

50000

小企業(yè)準則與一般企業(yè)的比較

小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則關于應收款項的規(guī)定基本相同，不同點主要體現(xiàn)在，由于小企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)不得計提減值準備，因此兩部準則在壞賬損失方面的規(guī)定就有所差異：

在小企業(yè)會計準則下，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)發(fā)生減值損失確實發(fā)生時，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不得提前計提減值損失。

企業(yè)會計準則規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，即采用被抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記被抵科目“壞賬準備”科目。2/5/2023第四章存貨章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題存貨毀損、盤盈和盤虧的會計處理

小企業(yè)與一般企業(yè)不同，總體簡單，直接記入營業(yè)外收支，不通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。2/5/2023小企業(yè)準則與一般企業(yè)的比較

小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)通過加工取得的存貨成本包括直接材料、直接人工和直接制造費用。

企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨講過成本，由直接人工和制造費用構成，其實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。

（1）存貨盤盈時所用的損益類科目不同。小企業(yè)會計準則下，存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；企業(yè)會計準則下，沖減當期“管理費用”。

（2）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常維修維護領用存貨：小企業(yè)會計準則下，記入“制造費用”科目；企業(yè)會計準則下，記入“管理費用”科目。及固定日常維修費都記入“管理費用”。（3）關于存貨減值的處理不同。小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備。企業(yè)會計準則下，如存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則需要計提存貨跌價準備。2/5/2023小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則存貨核算過程比較表

小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則2/5/2023（1）12月1日，購入售價為2000元的甲原材料一批，準備用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)。借:原材料——甲材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：銀行存款23402）12月5日，對倉庫庫存進行盤點，盤盈乙材料一批，市值為100元。（3）12月10日，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線停工1天進行年度維護，維護中領用價值為500元的B材料。借：原材料——乙材料100

貸：營業(yè)外收入100借：原材料——乙材料100

貸：管理費用100借：制造費用500

貸：原材料——B材料500借：管理費用500

貸：原材料——B材料500（4）12月31日，公司進行年度會計結算，發(fā)現(xiàn)B產(chǎn)品市價下跌，生產(chǎn)無利可圖，遂決定停產(chǎn)B產(chǎn)品，擬將剩余價值的1500元的B材料出售。當日該批材料的市場售價為1200元。假定不考慮銷售費用及相關稅費。

小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則存貨核算過程比較表

2/5/2023不作賬務處理借：資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價準備300（5）2X12年1月10日，紅星公司出售該批B材料，售價為1100元。借：銀行存款1287

貸：其他業(yè)務收入1100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187借：其他業(yè)務成本1500

貸：原材料——B材料1500（結轉(zhuǎn)成本無需沖減值）借：銀行存款1287貸：其他業(yè)務收入1100

應交稅費——應交增值說（銷項稅額）187借：其他業(yè)務成本1200

存貨跌價準備300貸：原材料1500小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第五章短期投資章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題短期投資概述

短期投資：企業(yè)會計準則無此科目，列入“交易性金融資產(chǎn)”。

短期投資不以控制、共同控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響為目的而作的投資。以這些為目的的為長期股權投資。2/5/2023小企業(yè)準則與一般企業(yè)的比較小企業(yè)會計準則下，設置“短期投資”科目計量企業(yè)取得的短期投資，取得投資時，應該采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而企業(yè)會計準則中，設置“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，準則規(guī)定，取得資產(chǎn)須按照公允價值進行計量，相關交易費用在發(fā)生時直接計入投資收益。2/5/2023短期投資的后續(xù)計量小企業(yè)會計準則下，設置“應收股利”、“應收利息”科目，核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益，確認投資收益時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，小企業(yè)會計準則下不作任何處理。

企業(yè)會計準則規(guī)定，在確認應收股利或利息時，應按照應收金額直接計入交易性金融資產(chǎn)成本，即借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，貸記“投資收益”科目；同時設置“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益”科目，核算持有的短期投資的公允價值的變動，根據(jù)公允價值的變動額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動損益”科目，對應的損益類科目為“公允價值變動損益”。2/5/2023短期投資的處置短期投資最終處置時，小企業(yè)會計準則下，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額確認投資收益，會計處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目，差額借記或貸記“投資收益”科目。企業(yè)會計準則除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。2/5/2023

例：某企業(yè)3.10日購入股票10000股，市價10元，手續(xù)費200元。3.31日，記股票為11元。4.20日出售，售價12元，交易費250元。2/5/2023一般企業(yè)小企業(yè)3.10借交易性金融資產(chǎn)

100000

投資收益

200

貸：銀行存款

1002003.10借：短期投資

100200

貸：銀行存款

100200

3.31借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

10000

貸：公允價值變動損益

100003.31不作賬務處理4.20借銀行存款

119750貸交易性金融資產(chǎn)——成本

10000

——公允價值變動

10000

投資收益

9750

借：公允價值變動損益10000貸:投資收益100004.20借：銀行存款

119750

貸：短期投資

100200

投資收益19550第六章長期投資章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題長期股權投資從核算范圍看，企業(yè)會計準則中的長期股權投資主要核算；（1）企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資。

（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠地計量的長期股權投資。

注意：小企業(yè)會計準則中的長期股權投資不只核算前兩項，還可以核算“準備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠地計量的權益性投資”。2/5/2023長期債券投資核算長期債券投資核算：在一般企業(yè)中，在“持有至到期投資”中核算，小企業(yè)一般資金少，很少有這類業(yè)務。在一般企業(yè)當中，在持有至到期投資中，兩者差反映溢折價的形成。長期股權投資核算：企業(yè)包括成本法、權益法、控制法；小企業(yè)只有成本法。小企業(yè)長期股權投資的處置不用考慮減值問題，一般企業(yè)需要考慮減值問題。2/5/2023一般企業(yè)小企業(yè)借：應收利息（1）持有至到期投資—利息調(diào)整（3）貸：投資收益（攤余成本X實際利率）（2）借：應收利息（面值X票面利率）（1）長期債券投資—溢折價（平均攤）（2）貸：投資收益（3）2/5/2023長期債券投資的比較：小企業(yè)準則與一般企業(yè)的比較長期債券投資（科目不同），長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目。企業(yè)會計準則下，通過持有至到期投資核算，設有成本和利息調(diào)整。長期股權投資：小企業(yè)會計準則下，設置“長期股權投資”科目，核算小企業(yè)取得的長期股權投資成本，取得長期股權投資時，以成本進行初始計量；企業(yè)會計準則下，同一控制用成本法，同一和非同一只是在初始計量一局上不同意，前者是以賬面價值，后者是以可辨認公允價值。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則下成本法核算一致。權益法只有一般企業(yè)下才有2/5/2023長期股權投資處置10.處置長期股權投資時，企業(yè)會計準則下，企業(yè)若計提長期股權投資減值準備，需要轉(zhuǎn)出“長期股權投資減值準備”科目；且需要在權益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權益變動轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。小企業(yè)會計準則下不涉及這兩類核算。小企業(yè)不考慮減值同時無其他權益變動。

2/5/2023長期股權投資損失小企業(yè)會計準則下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權投資”和“營業(yè)外支出”科目，不計提長期股權投資減值準備。

企業(yè)會計準則下，投資損失僅與按照會計準則確定的可收回金額有關，與稅法規(guī)定的不同，投資損失調(diào)整長期股權投資減值準備和資產(chǎn)減值損失。2/5/2023第七章固定資產(chǎn)章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題章節(jié)副標題融資租入的固定資產(chǎn)的成本

融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。一般企業(yè)按最低的租賃付款現(xiàn)值+相關稅費

2/5/2023固定資產(chǎn)的初始計量

1、固定資產(chǎn)的初始計量小企業(yè)會計準則都要求，以固定資產(chǎn)取得的時間的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。外購固定資產(chǎn)在小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則下，外購固定資產(chǎn)的成本，都是包括購買價款、相關稅費以及相關運輸費、裝卸費、安裝費等，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。2/5/2023自營建造的固定資產(chǎn)2.自營建造的固定資產(chǎn)的核算，小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則存在以下區(qū)別：（1）固定資產(chǎn)成本的截止日期不同。小企業(yè)會計準則下，截止到竣工結算前。企業(yè)會計準則下，截止到達到預定可使用狀態(tài)。（2）建造過程中發(fā)生的借款費用的資本化條件和范圍不同。小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務費用。企業(yè)會計準則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，資本化金額的計算需要區(qū)別一般借款和專門借款。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過想當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2/5/2023

投資者投入的固定資產(chǎn)

3.小企業(yè)會計準則下，應當按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定。企業(yè)會計準則下，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。