中級財務(wù)會計課件(20138修訂)

中級財務(wù)會計

1教學計劃n

課程簡介

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教學目標

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預(yù)修課程

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課程結(jié)構(gòu)

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教材及參考資料

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學時分配

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成績與考試

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基本要求2教學內(nèi)容第1章總論第2章貨幣資金第3章存貨第4章金融資產(chǎn)第5章投資第6章固定資產(chǎn)第7章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)3第8章資產(chǎn)減值第9章負債第10章所有者權(quán)益第11章費用第12章收入和利潤第13章財務(wù)報告第14章會計調(diào)整4第一章總論財務(wù)會計的理論體系：★財務(wù)會計目的★財務(wù)會計要素★財務(wù)會計前提★財務(wù)會計原則5第一節(jié)財務(wù)會計及其特點一、財務(wù)會計的特征——對外報告投資人→投資決策債權(quán)人→信貸決策

客戶→商業(yè)決策供應(yīng)商→商業(yè)決策報給誰6二、財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征

◆可理解性→清晰易懂

預(yù)測價值◆相關(guān)性反饋價值及時性國際會計準則與多數(shù)國家的共同觀點7真實性◆可靠性可核性中立性

統(tǒng)一性◆可比性一貫性應(yīng)弄清各自的含義8三、財務(wù)會計信息的使用者

◆外部使用者

◆內(nèi)部使用者四、財務(wù)會計目標——提供決策有用的信息

可與財務(wù)會計的特征聯(lián)系起來理解9五、社會環(huán)境對會計的影響

◆政治環(huán)境

◆經(jīng)濟環(huán)境

◆法律環(huán)境

◆文化環(huán)境制約和影響會計10第二節(jié)會計的基本假設(shè)

一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計分期四、貨幣計量本部分在基礎(chǔ)會計學部分已學過，只作復(fù)習11第三節(jié)財務(wù)會計核算的一般原則一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則客觀性（真實）相關(guān)性（有用）可比性（橫向）一貫性（縱向）及時性（時效）明晰性（簡明）我國的規(guī)定12二、確認和計量的一般原則

◆權(quán)責發(fā)生制因果配比

◆配比原則時間配比

◆歷史成本——作為入賬價值

13◆劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出計入當期損益

資本性支出計入資產(chǎn)價值關(guān)聯(lián)利潤表關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負債表14三、起修正作用的一般原則◆謹慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。15◆重要性指根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序?！魧嵸|(zhì)重于形式形式是指法律形式，實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)。16第四節(jié)財務(wù)報告要素資產(chǎn)一、財務(wù)狀況要素負債所有者權(quán)收入二、經(jīng)營成果要素費用利潤

請注意各要素的內(nèi)涵和內(nèi)容17思考題★財務(wù)會計的概念體系是什么？★財務(wù)會計與管理會計相比的特征有那些?★財務(wù)會計信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征?★財務(wù)會計的目標是什么?★會計核算一般原則分為幾方面?

18第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理國際慣例——廣義（一）現(xiàn)金定義庫存現(xiàn)金——狹義我國是廣義和狹義概念并存19（二）使用范圍與限額——簡介二、現(xiàn)金的核算——簡介隨借隨用用后報銷三、備用金的核算定額備用金

備用金的核算實例：

20四、現(xiàn)金清查

清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點）21現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因后處理：借：其他應(yīng)收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢22現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢23查明原因后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）24第二節(jié)銀行存款一、開立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

企業(yè)根據(jù)需要開立25二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義特點：雙方收付不動用現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式只作簡介各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目貸:銀行存款26第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶27二、賬戶設(shè)置

“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細賬

與“庫存現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同28思考題★如何理解現(xiàn)金的概念及特征？★現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？★企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？

每個賬戶的用途是什么？29思考題★帶息票據(jù)計算利息時，票據(jù)期限如何確定？★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計算？★應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時可以確認？★企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有哪些？30作業(yè)題習題用書《中級財務(wù)會計習題與案例》P40——計算及賬務(wù)處理題31第三章存貨第一節(jié)存貨及其分類（自學為主）一、存貨的性質(zhì)與確認

▲存貨定義

▲存貨確認前提——企業(yè)是否擁有某項存貨的法定所的權(quán)

32一、存貨的性質(zhì)與分類

(一)存貨的性質(zhì)概念企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。特征有形資產(chǎn)較大的流動性持有目的——銷售或耗用非貨幣性資產(chǎn)33▲

存貨的歸屬——主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途或作用34▲存貨確認應(yīng)同時滿足兩個條件：

＊該存貨包含的經(jīng)濟利益

很可能流入企業(yè)

＊該存貨的成本能夠可靠計量指什么？35二、存貨分類

●按經(jīng)濟用途分類

●

按存放地點分類

●按取得方式分類361、按經(jīng)濟用途分類(1)銷售用存貨(2)生產(chǎn)用存貨(3)其他存貨

2、按存放地點分類(1)庫存存貨(2)在途存貨(3)委托加工存貨(4)委托代銷存貨

3、按來源分類(1)外購存貨(2)自制存貨(3)委托外單位加工存貨

(4)其他來源

37第二節(jié)存貨的初始計價

初始計價取得時的入賬價值

實際成本原則一、原則為什么用該原則？該原則已受到?jīng)_擊

提醒學生注意38二、存貨取得成本的確定

采購成本存貨實際成本加工成本其他成本39工業(yè)——采購價格、稅金、采購費用1.外購商業(yè)——采購價格、稅金兩者區(qū)別——采購費用的處理工業(yè)計入存貨成本，商業(yè)計入營業(yè)費用40●款付貨到時：

借：原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等41●款付貨未到時：

借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資42●貨到款未付：月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？432.自制——實際制造支出3.委托加工——料費、工費、稅金等4.接受投資——雙方確認價值提供憑證5.接受捐贈沒提供憑證6.盤盈——同類或類似市場價格有無活躍市場支付相關(guān)稅費44第三節(jié)發(fā)出存貨的計價一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法——指實際成本法個別計價法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法在基礎(chǔ)會計學過，現(xiàn)只用復(fù)習45存貨流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)

成本流轉(zhuǎn)當兩者不一致時就形成了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法461、發(fā)出存貨的計價方法（1）先進先出法假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計價的一種方法。采用先進先出法可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本；但如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，收入單價不穩(wěn)定的話，核算工作量較大，并且在物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨的成本偏低，使當期利潤較高，而期末結(jié)存的成本則接近市價。47材料明細賬——先進先出法07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91初余2005.00100099購入2008.001600918發(fā)出920購入4009.003600925發(fā)出930月結(jié)數(shù)量單位：千克金額單位：元2005.0010001008.008001008.008001008.008004009.0036001008.008003009.0027001009.00900600520070053001009.009002005.0010002008.00160048（2）加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法）全月一次加權(quán)平均單價=期初結(jié)存存貨實際成本本期收入存貨實際成本+期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨數(shù)量+

采用全月一次加權(quán)平均法，發(fā)出存貨的單價只有在月末計算一次，計算方法比較簡單，但由于平時無法隨時掌握存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，因此不利于存貨的日常管理和控制。本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價49材料明細賬——加權(quán)平均法07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91初余2005.00100099購入2008.001600400918發(fā)出300100920購入4009.003600500925發(fā)出400100930月結(jié)6005200700100數(shù)量單位：千克金額單位：元全月一次加權(quán)平均單價=10005200+200600+=7.75(元/千克)7.757.75542577550（3）移動平均法（移動加權(quán)平均法）指在每次存貨入庫以后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并作為下一次發(fā)出存貨的單價的一種方法。

采用移動加權(quán)平均法由于要隨時根據(jù)每次入庫存貨，重新計算確定單價，因而手續(xù)繁瑣，工作量較大。但卻能及時取得有關(guān)存貨發(fā)出和存貨結(jié)存的成本數(shù)據(jù)。移動加權(quán)平均單價=原有存貨實際成本本批入庫存貨實際成本+原有存貨數(shù)量本批入庫存貨數(shù)量+51材料明細賬——移動平均法07年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91初余2005.00100099購入2008.001600400918發(fā)出300100920購入4009.003600500925發(fā)出400100930月結(jié)6005200700100數(shù)量單位：千克金額單位：元8.5053508506.5026006.5019506.506508.5042508.5034008.5085052（4）個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、分批實際法等，是指按各種存貨逐一辨別認清多批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別以收入時確定的單位成本作為計算確定各批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本的一種方法。采用這種方法，存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本較準確，符合實際情況，但平時必須設(shè)置詳細的存貨記錄，或?qū)κ杖氲拇尕浉缴蠘撕?、號碼等，以便確認發(fā)出存貨和期末存貨所屬進貨批次，從而確認其成本。53練習題例（單選題）在物價持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨價值最大的是（）

A先進先出法B移動平均法

C加權(quán)平均法D個別計價法例（單選題）某企業(yè)原材料按實際成本進行核算。2005年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元；3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤。如分別按先進先出法和一次加權(quán)平均法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本，兩種方法的計算結(jié)果相比較，其差額為（）元。

A400B500C483D1000

先進先出法：200×20=4000（元）加權(quán)平均法：(300×20+280×25)/(300+280)×200=4483(元)AC54三、發(fā)出存貨的會計處理●生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用貸：原材料等存貨※按用途列支55●基建工程或福利部門領(lǐng)用

借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費56●出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料等57第五節(jié)其他存貨（周轉(zhuǎn)材料及在產(chǎn)品）周轉(zhuǎn)材料定義指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。周轉(zhuǎn)材料核算科目設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目或單獨設(shè)“包裝物”和“低值易耗品”科目周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品

建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架58一、包裝物(一)包裝物的范圍定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括內(nèi)容：P157科目設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料”科目單獨設(shè)“包裝物”科目

注意問題：P15759(二)包裝物入庫與原材料入庫的核算方法相同(三)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同

(四)隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物1、單獨計價的包裝物實際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法相同（作為其他業(yè)務(wù)處理）。2、不單獨計價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用

60例：某企業(yè)的包裝物按實際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)以銀行存款購進包裝物，實際支出3510元(其中包括進項稅510元)。

借：包裝物3000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)510

貸：銀行存款3510(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實際成本400元。

借：生產(chǎn)成本400

貸：包裝物40061(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，實際成本200元。

借：銷售費用

200

貸：包裝物200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨計價的包裝物，實際成本400元，售價585元(其中包括增值稅85元)。

借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

同時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

400

貸：包裝物40062一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材料賬面價值的攤銷方法建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或分次攤銷法一般企業(yè)的包裝物、低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法(五)出租、出借包裝物631、一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。（1）發(fā)出包裝物（第一次發(fā)出）

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物（2）收取押金時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款（3）收回包裝物在備查賬中登記，不作賬務(wù)處理

退回押金時

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款適用范圍：一次領(lǐng)用金額不大的包裝物攤銷641、一次攤銷法（4）包裝物報廢收回殘料借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）（5）沒收逾期未退回包裝物押金

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入（6）收取包裝物租金借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65P161例4—26（5）(5)出借新包裝物一批，包裝物實際成本800元，收取押金1000元。包裝物價值攤銷采用一次攤銷法。1)收取押金時：

借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款10002)發(fā)出包裝物時：

借：銷售費用800

貸：包裝物800662、五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。適用范圍：領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的包裝物攤銷在包裝物——庫存未用包裝物

——庫存已用包裝物

——出租包裝物

——出借包裝物

——包裝物攤銷67P162例4—26（6）(6)出租新包裝物100個，包裝物實際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。

1)收到押金時：

借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款80002)發(fā)出包裝物時：

借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫存未用包裝物60003)收到租金收入時：

借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11968

4)月末攤銷包裝物成本的50%：

借：其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：包裝物——包裝物攤銷30005)承租單位退回包裝物80個，退還押金6400(即80×80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4800(即80×60)元：

借：其他應(yīng)付款6400

貸：銀行存款6400

同時：

借：包裝物——庫存已用包裝物4800

貸：包裝物——出租包裝物480069

6)沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計1600元(其中銷項稅232.5元)，并攤銷其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：

借：其他應(yīng)付款1600.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入1367.50

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)232.50

如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時做會計分錄：攤銷其成本的另外50%：

借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：包裝物——包裝物攤銷600

同時注銷其成本及已攤銷額：

借：包裝物——包裝物攤銷1200

貸：包裝物——出租包裝物1200707)因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計價值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計4800(即80×60)元。

殘料入庫：

借：原材料200

貸：其他業(yè)務(wù)成本200

攤銷其成本的另外50%：

借：其他業(yè)務(wù)成本2400

貸：包裝物——包裝物攤銷2400

同時注銷其成本及已攤銷額：

借：包裝物——包裝物攤銷4800

貸：包裝物——庫存已用包裝物480071二、低值易耗品(一)低值易耗品的范圍及會計科目設(shè)置定義：企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?？颇吭O(shè)置：

“周轉(zhuǎn)材料”科目單獨設(shè)“低值易耗品”科目

72(二)低值易耗品核算的主要內(nèi)容主要包括低值易耗品的購入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。1、購入或其他來源形成低值易耗品2、低值易耗品攤銷一次攤銷法五五攤銷法

低值易耗品——在庫低值易耗品

——在用低值易耗品

——低值易耗品攤銷73(1)一次攤銷法領(lǐng)用時:

借：制造費用（管理費用等）

貸：低值易耗品報廢收回殘料：

借：原材料

貸：制造費用（管理費用等）

74(2)五五攤銷法

1)領(lǐng)用時:

借：低值易耗品—在用低值易耗品

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品

月末攤銷其成本的50%

借：制造費用（管理費用等）

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

2)報廢時：攤銷其成本的另外50%

借：制造費用（管理費用等）

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷同時注銷其成本及已攤銷額借：低值易耗品—低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品—在用低值易耗品

收回殘料

借：原材料

貸：制造費用（管理費用等）

75三、在產(chǎn)品定義：尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過程中的在產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過程的自制半成品等。

科目設(shè)置：“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”76第四節(jié)計劃成本法和估價法一、計劃成本法（一）核算程序制定計劃成本目錄設(shè)置“材料成本差異”科目設(shè)置“物資采購”科目日常收發(fā)均按計劃成本計價

賬戶結(jié)構(gòu)用途77（二）存貨成本差異的分攤發(fā)出存貨●差異分攤對象庫存存貨●差異分攤方法本月差異率

計算差異率上月差異率78二、“原材料”科目按計劃成本記錄科目設(shè)置：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目不再設(shè)置“在途物資”科目“材料采購”與“在途物資”科目的區(qū)別：“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。79原材料(實際或計劃成本計價)驗收入庫原材料的實際（或計劃）成本發(fā)出領(lǐng)用原材料的實際（或計劃）成本期末庫存原材料的實際（或計劃）成本可以按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。明細賬的類型為數(shù)量金額式明細賬。80購入材料的實際采購成本驗收入庫材料的計劃成本材料采購(計劃成本計價)已采購但尚未入庫的在途材料的實際采購成本

入庫材料結(jié)轉(zhuǎn)至“材料成本差異”的節(jié)約差異入庫材料結(jié)轉(zhuǎn)至“材料成本差異”的超支差異明細賬一般按材料的類別設(shè)置81入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異材料成本差異(計劃成本計價)庫存材料的超支差異庫存材料的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的超支差異其明細賬的設(shè)置口徑應(yīng)與“材料采購”賬戶保持一致82入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異材料成本差異(舊準則)庫存材料的超支差異庫存材料的節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的差異超支用藍字節(jié)約用紅字83例（多選題）企業(yè)的原材料采用計劃成本核算，應(yīng)設(shè)置的科目有（）

A原材料B在途物資C材料采購

D材料成本差異E商品進銷差價ACD84(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、原材料收入的會計處理材料按計劃成本計價進行收入核算時，由于“材料采購”科目是核算采購的實際成本，因此，企業(yè)不論材料是否入庫，都必須先通過這個科目進行核算。材料驗收入庫后，再轉(zhuǎn)入“原材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，這是按計劃成本進行核算的一般程序。（1）結(jié)算貨款時：

借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金）應(yīng)付票據(jù)（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款）85（2）入庫時：

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）（3）月份終了，對已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的材料，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。

暫估入賬時：

借：原材料××（藍字）

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款××（藍字）下月初用紅字沖回：借：原材料

××（紅字）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款

××（紅字）待收到結(jié)算憑證時，再作（1）、（2）的會計分錄借：材料成本差異

貸：材料采購

借：材料采購

貸：材料成本差異轉(zhuǎn)入庫差異（逐筆或月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）（逐筆或月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）（超支差）（節(jié)約差）或86（4）購進材料發(fā)生短缺或毀損例：A企業(yè)購入材料一批1000千克，實際成本為10000元，增值稅1700元，貨款已付。材料驗收入庫時，實收為990千克，計劃單位成本為9.50元/千克。其中短缺10千克，經(jīng)查明屬途中合理損耗。①根據(jù)發(fā)票賬單，確定實際采購成本

借：材料采購10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款11700②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本9405元（990×9.50）

借：原材料9405

貸：材料采購9405

87③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異由于途中合理損耗，構(gòu)成材料實際成本，在按實際成本計價時不作總分類核算，只是相應(yīng)提高入庫材料的實際單位成本。而按計劃成本計價時，按實收數(shù)量乘以計劃單位成本計算入庫材料計劃成本，將入庫材料計劃成本與實際成本（包括合理損耗的實際成本）之差記入“材料成本差異”賬戶。

單位實際采購成本=10000/1000=10（元/千克）

入庫材料實際成本=（990+10）×10=10000（元）入庫材料計劃成本=990×9.50=9405（元）

入庫材料成本差異=10000-9405=595（元）

借：材料成本差異595

貸：材料采購59588假設(shè)上例驗收入庫為980千克，短缺20千克，其中10千克為運輸途中合理損耗，另10千克原因待查。

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本9310元（980×9.50）

借：原材料9310

貸：材料采購9310

入庫材料實際成本=（980+10）×10=9900（元）入庫材料計劃成本=9310（元）

入庫材料成本差異=9900-9310=590（元）

借：材料成本差異590

貸：材料采購690

短缺10千克的實際成本=10×10=100（元）

借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：材料采購10089例（單選題）某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，購入A材料800千克，每千克50元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為6800元，該材料每千克運雜費為4元，驗收入庫時實收數(shù)量為790千克，短缺的10千克系運輸途中的合理損耗。該企業(yè)材料采用計劃成本核算，A材料計劃單價為每千克54元，則這批入庫材料的成本差異為（）元。

A0B500C540D460C902、原材料發(fā)出的會計處理采用計劃成本計價時，材料是按計劃成本轉(zhuǎn)出至成本費用類各賬戶的；月末，再將期初結(jié)存材料的成本差異和本月取得材料形成的成本差異，在本月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進行分攤，將本月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。差異分攤對象發(fā)出材料庫存材料差異分攤方法計算差異率本月材料成本差異率月初材料成本差異率實際成本=計劃成本+超支差異

或

=計劃成本-節(jié)約差異91×100%本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異本期收入材料的成本差異+月初結(jié)存材料的計劃成本本期收入材料的計劃成本+×100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率注意：（1）超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負數(shù)表示（2）一般要將未產(chǎn)生成本差異的已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為基數(shù)。92會計處理：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資

貸：原材料（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異

若為超支差異

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資

貸：材料成本差異若為節(jié)約差異借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資933、會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映庫存材料的計劃成本；“材料成本差異”的余額反映庫存材料負擔的材料成本差異，借方余額反映庫存材料負擔的超支差異，貸方余額反映庫存材料負擔的節(jié)約差異。在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“材料采購”、“原材料”科目的借方余額合計再加上“材料成本差異”借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。94(二)原材料收發(fā)核算應(yīng)注意的問題1、自制原材料、委托加工收回原材料，也可按計劃成本核算，“材料采購”明細賬采用“橫行登記法”進行登記。2、計算發(fā)出材料負擔的成本差異時，可按當月的成本差異率計算，也可按上月月末的成本差異率計算。3、“材料采購”和“材料成本差異”明細賬按原材料類別進行明細核算。4、計算材料成本差異率時，一般要將未產(chǎn)生成本差異的已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的原材料計劃成本作為基數(shù)。5、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的過程。95例：北方廠為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算。該企業(yè)2007年7月初“原材料”科目為借方余額135000元，“材料成本差異”科目為借方余額11961.40。7月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（運費可按7%扣除率計算進項稅額）：（1）4日，上月甲企業(yè)發(fā)來的在途A材料已經(jīng)到達并驗收入庫，該批材料的實際成本75400元，計劃成本77700元。

借：原材料—A材料77700

貸：材料采購—原料及主要材料77700

借：材料采購—原料及主要材料2300

貸：材料成本差異—原料及主要材料2300上述兩筆分錄也可合為一筆分錄。

借：原材料—A材料77700

貸：材料采購—原料及主要材料75400

材料成本差異—原料及主要材料230096（2）10日，向乙企業(yè)采購A材料，價款110000元，增值稅

18700元，運雜費1600元（其中運費1000元），貨款

130300元已用銀行存款支付，材料已驗收入庫，計劃成本為110000元。材料實際成本=110000+(1600-70)=111530(元)

增值稅進項稅額=18700+70=18770(元)

借：材料采購—原料及主要材料111530

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)18770

貸：銀行存款130300

借：原材料—A材料110000

貸：材料采購—原料及主要材料110000

借：材料成本差異—原料及主要材料1530

貸：材料采購—原料及主要材料153097（3）12日，向甲企業(yè)購入A材料，價款150000元，增值稅

25500元，對方代墊運雜費2000元（其中運費1300元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面值為177500元、一個月到期的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項，該材料已驗收入庫，計劃成本為

160000元。材料實際成本=150000+(2000-1300×7%)=151909(元)

增值稅進項稅額=25500+91=25591(元)

借：材料采購—原料及主要材料151909

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)25591

貸：應(yīng)付票據(jù)—甲企業(yè)177500

借：原材料—A材料160000

貸：材料采購—原料及主要材料160000

借：材料采購—原料及主要材料8091

貸：材料成本差異—原料及主要材料809198（4）15日，向丙企業(yè)采購B材料4000千克，價款為150000元，增值稅為25500元，對方代墊運雜費2400元（其中運費1400元）。貨款已用銀行存款支付，材料尚未收到。材料實際成本=150000+(2400-1400×7%)=152302(元)

增值稅進項稅額=25500+98=25598(元)

借：材料采購—原料及主要材料152302

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)25598

貸：銀行存款177900（5）25日，上述B材料已運達，驗收入庫3930千克，短缺70千克屬定額內(nèi)合理損耗。B材料計劃單位成本為38元。入庫材料實際成本=152302(元)

入庫材料計劃成本=3930×38=149340(元)

入庫材料成本差異=152302-149340=2962(元)

借：原材料—B材料149340

貸：材料采購—原料及主要材料149340

借：材料成本差異—原料及主要材料2962

貸：材料采購—原料及主要材料296299（6）26日，按照合同規(guī)定，向丁企業(yè)預(yù)付購料款50000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。

借：預(yù)付賬款—丁企業(yè)50000

貸：銀行存款50000（7）28日，向丙企業(yè)購買B材料，價款100000元，增值稅

17000元，對方代墊運雜費1800元（其中運費1000元），貨款共118800元已用銀行匯票支付，材料尚未到達。材料實際成本=100000+(1800-1000×7%)=101730(元)

增值稅進項稅額=17000+70=17070(元)

借：材料采購—原料及主要材料101730

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)17070

貸：其他貨幣資金—銀行匯票118800100（8）31日，向乙企業(yè)購買A材料，發(fā)票賬單等已收到，材料價款60000元，增值稅10200元，對方代墊運雜費900元（其中運費600元），材料已驗收入庫，計劃成本為60000元，貨款未付。材料實際成本=60000+(900-600×7%)=60858(元)

增值稅進項稅額=10200+42=10242(元)

借：材料采購—原料及主要材料60858

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)10242

貸：應(yīng)付賬款—乙企業(yè)71100

借：原材料—A材料60000

貸：材料采購—原料及主要材料60000

借：材料成本差異—原料及主要材料858

貸：材料采購—原料及主要材料858101（9）31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料的計劃成本為538000元，其中：生產(chǎn)領(lǐng)用396000元，車間管理部門領(lǐng)用45000元，廠部管理部門領(lǐng)用67000元，固定資產(chǎn)在建工程領(lǐng)用30000元。

借：生產(chǎn)成本396000

制造費用45000

管理費用67000

在建工程30000

貸：原材料538000102（10）31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料分攤的成本差異。本月材料成本差異率

11961.40+(-2300+1530-8091+2962+858)135000+(77700+110000+160000+149340+60000)=×100%=1%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤成本差異：

借：生產(chǎn)成本3960(396000×1%)

制造費用450(45000×1%)

管理費用670(67000×1%)

在建工程300(30000×1%)

貸：材料成本差異—原料及主要材料5380103（11）31日，計算月末庫存材料的實際成本。月末庫存材料的計劃成本=135000+(77700+110000+160000+149340+60000)-538000=154040（元）月末庫存材料的實際成本=154040×（1+1%）=155580.4（元）初余11961.40（2）1530（5）2962（8）858（1）2300（3）8091（10）5380本發(fā)5350末余1540.40本發(fā)15771月末庫存材料的實際成本=154040+1540.40=155580.4（元）材料成本差異104例（單選題）某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本進行原材料的核算。2006年11月初結(jié)存原材料的計劃成本為400000元，本月購入原材料的計劃成本為800000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為700000元，材料成本差異月初數(shù)為8000元（超支），本月購入材料成本差異為16000元（超支）。則月末結(jié)存材料的實際成本為（）元。

A714000B510000C686000D490000本月材料成本差異率=（8000+16000）/（400000+800000）×100%=2%月末結(jié)存材料實際成本=（400000+800000-700000）×（1+2%）=510000（元）本月發(fā)出材料實際成本=700000×（1+2%）=714000（元）B105例某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)

材料采購借方3270

原材料借方14700

材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14040元(其中價款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。

材料實際成本=12000+75=12075(元)

材料計劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購12075

應(yīng)交稅費2040

貸：銀行存款14040

庫存現(xiàn)金75同時:借：原材料12000

貸：材料采購12000106(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達并入庫。材料實際成本3270元，計劃成本

3300(即132×25)元。

借：原材料3300

貸：材料采購3300(3)從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價款4300元，增值稅731元)；進貨運費96.8元(其中準予扣除的進項稅6.8元)；裝卸費35元。但材料未到。

材料實際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)

增值稅進項稅額=731+6.8=737.8(元)

借：材料采購4425

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)737.80

貸：銀行存款5162.80107(4)本月購進的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回。

材料計劃成本=300×25=7500(元)

本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款7500

下月初：借：原材料（7500）

貸：應(yīng)付賬款（7500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本

7500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。

借：生產(chǎn)成本15000

制造費用7500

管理費用1000

銷售費用500

貸：原材料24000108(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異

借：材料成本差異45

貸：材料采購45(7)按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。本月材料成本差異率

=(-345+45)/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%

借：材料成本差異192

貸：生產(chǎn)成本120

制造費用60

管理費用8

營業(yè)費用4

109（三）賬務(wù)處理按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本10000管理費用5000貸：原材料15000110分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本100

管理費用50

貸：材料成本差異150分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異：借：生產(chǎn)成本100管理費用50貸：材料成本差異150111課堂思考■為什么要計算材料成本差異率？■如何計算材料成本差異率？

存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時將分攤差異（節(jié)約用紅字；超支用藍字）。為什么？112二、存貨估價法◆毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。113計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本114計算公式可以簡化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）115隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？116本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）117◆零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內(nèi)容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；118（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；119

（3）計算成本占零售價的百分比

公式如下：（期初存貨成本+本期購貨成本）÷期初存貨售價+本期購貨售價）成本率120（4）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率（5）計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本121隨堂計算某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額為675000元；本期銷售收入640000元。122成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）123第五節(jié)存貨的期末計價一、成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當成本低于市價時，存貨按成本計價；當市價低于成本時，存貨按市價計價?！锍杀九c市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。124二、可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的余額?！锎_定的關(guān)鍵：估計售價125商品或產(chǎn)成品估計售價的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，以其合同價格作為估計售價。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為估計售價。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一般售價作為估計售價。126材料存貨的其末計量①對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用于生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當按照成本計量。②如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計量。127三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

①成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理②可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較