中級財務(wù)會計4金融資產(chǎn)2010

4金融資產(chǎn)INVESTMENTSChapter4

級會計學中

IntermediateAccounting2023/2/51

4金融資產(chǎn)

《CAS22——金融工具確認和計量》

通過本章學習，掌握金融資產(chǎn)的分類，掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。學習目的與要求2023/2/52

4金融資產(chǎn)

重點金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量

難點持有至到期的投資的后續(xù)計量（實際利率法攤銷）教學重點與難點2023/2/534金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)2023/2/54一、什么是金融

簡單的講就是資金的融通，是貨幣流通和信用活動以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟活動的總稱。

二、什么是金融資產(chǎn)

■金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同（金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具）

4金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等2023/2/55

4金融資產(chǎn)●現(xiàn)金●應(yīng)收款項●應(yīng)付款項●債券投資●股權(quán)投資等●金融期貨●金融期權(quán)●金融互換●金融遠期●凈額結(jié)算的商品期貨等基礎(chǔ)金融工具金融工具衍生(金融)工具價值衍生/凈投資很少或零/未來交割2023/2/56例如：某食品加工企業(yè)按照生產(chǎn)經(jīng)營計劃預計在10月份需要1000噸大豆作為原料。5月份，大豆的現(xiàn)貨價格為2020元/噸，該企業(yè)對現(xiàn)在的成本價格計算出的利潤水平比較滿意。但預測10月份的大豆價格可能上漲，為了避免價格上漲而導致利潤下降的風險，該企業(yè)決定在期貨交易所進行大豆的套期保值交易。交易情況及套期保值效果如下表:2023/2/57買入套期保值效果分析表現(xiàn)貨市場期貨市場5月份大豆價格2020元/噸買入100手（每手10噸）大豆合約，價格2070元/噸10月份買入1000噸大豆，價格上漲至2050元/噸賣出100手大豆合約平倉，價格上漲至2100元/噸盈虧情況虧損30×1000＝30000元盈利30×1000＝30000元套期保值效果凈獲利30000－30000＝02023/2/58■金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。其最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量

金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等

4金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)CAS222023/2/59企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分。金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)，其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確認，不應(yīng)隨意變更。2023/2/510

金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類√2023/2/511【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。A．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)E．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2023/2/512

4金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、界定與分類

■（一）界定

——主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)（企業(yè)為充分利用閑置資金，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等）■（二）核算特點以公允價值計量，且其變動計入當期損益■（三）包含內(nèi)容

1、交易性金融資產(chǎn)

2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)2023/2/513

4金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)■

為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等■“有效套期工具等”以外的衍生工具，如期貨等■解決“會計不匹配”：有關(guān)聯(lián)的金融資產(chǎn)和金融負債之間計量基礎(chǔ)不一致■企業(yè)風險管理或投資策略載明“金融資產(chǎn)組合等應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)進行管理”2023/2/514

4金融資產(chǎn)注意：在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

☆☆活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：①市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；②可隨時找到自愿交易的買方和賣方；③市場價格信息是公開的

2023/2/515

4金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置

■“交易性金融資產(chǎn)”

核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，以及直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算

■

“交易性金融資產(chǎn)——成本”

按取得時的公允價值入賬，但不包括交易費用（當期損益—“投資收益”）

■

“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”反映資產(chǎn)負債表日公允價值變動情況，對應(yīng)的科目為“公允價值變動損益”

■“公允價值變動損益”

核算交易性金融資產(chǎn)的由于公允價值變動形成的應(yīng)計入當期的利得或損失。屬于損益類科目

2023/2/516

4金融資產(chǎn)三、初始計量

1、交易性投資的取得成本按照公允價值計量

2、交易費用——直接計入當期損益（投資收益）交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

不包括包含在交易性投資價款中的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。如果價款中已經(jīng)包括上述項目應(yīng)扣除，作為應(yīng)收項目獨立于投資核算2023/2/517

4金融資產(chǎn)例題1、下列各項，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的有（）。

A.債券的買入價B.支付的手續(xù)費

C.支付的印花稅D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

2、企業(yè)于2007年3月31日購入A公司股票4000股，作為交易性金融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價款48000元，另付手續(xù)費400元，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）元。

A.48400

B.48000

C.47200

D.40000

2023/2/518

4金融資產(chǎn)三、后續(xù)計量

1、持有期間

在持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入——確認為投資收益

比較：收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息——作為應(yīng)收項目的收回

2、資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日，其公允價值變動所形成的利得或損失，計入當期損益（公允價值變動損益）

3、處置時處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益2023/2/519

4金融資產(chǎn)取得交易性投資借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】投資收益【按發(fā)生的交易費用】

應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：銀行存款持有期間借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的公允價值調(diào)整賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益or相反分錄出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款借或貸：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動借或貸：投資收益取得投資時，已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息四、核算2023/2/5204金融資產(chǎn)例題

2007年2月1日，甲公司購入A公司股票100萬股，市場價值為1500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬元，另支付交易費用5萬元。3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。6月30日該股票的市價為1520萬元。7月20日，A公司宣告發(fā)放股利每股0.1元。2007年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元

要求：根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理2.1取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000

應(yīng)收股利

500000

投資收益

50000

貸：銀行存款

155500003.15收到股利借：銀行存款

500000

貸：應(yīng)收股利5000006.30借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000

貸：公允價值變動損益2000009.15出售借：銀行存款16000000

公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000000

——公允價值變動200000

投資收益1000000

7.20借：應(yīng)收股利100000

貸：投資收益1000002023/2/521

4金融資產(chǎn)例題

2007年1月1日購買某公司債券，面值100萬元，剩余期限為2年，票面利率4%，每半年付息一次，為交易性金融資產(chǎn)。實際支付價款102萬（含已到期尚未領(lǐng)取的利息2萬元），另支付交易費用2萬元。2006年1月5日，收到利息2萬元，6月30日債券公允價值為110萬元，2007年10月6日，出售該債券，售價120萬元。請進行會計核算。2023/2/522

4金融資產(chǎn)1月1日取得借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（成本）1000000投資收益20000

應(yīng)收利息20000

貸：銀行存款10400001月5日借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息200006月30日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100000

貸：公允價值變動損益1000006月30日借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益2000010月6日出售借：銀行存款1200000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100000投資收益2000002023/2/523

4金融資產(chǎn)作業(yè)2007年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元，2008年1月15日，甲公司出售了所有丙公司的公司債券，售價為2565萬元。請作相關(guān)會計處理

2023/2/524

4金融資產(chǎn)2007年1月8日，購入借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益

300000

貸：銀行存款

263000002月5日借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息5000006月30日借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益30000012月31日確認債券利息收入借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益100000012月31日確認公允價值變動損益借：公允價值變動損益

200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000002008年1月15日出售借：銀行存款

25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

——公允價值變動

100000

投資收益

50000借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000答案2023/2/525

4金融資產(chǎn)作業(yè)

2007年4月1日，從證券市場購入B上市公司的股票80000股，每股買入價為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費7200元。甲公司取得該項金融資產(chǎn)近期內(nèi)如有收益準備出售，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)；4月18日，收到B公司分派的現(xiàn)金股利；2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，實得價款1040000元；2007年10月15日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。2007年12月31日，B公司的股票市價為17元要求：做出相應(yīng)的會計處理2023/2/526甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為()。（2007年考題）A．100萬元B．116萬元C．120萬元D．132萬元【答案】B【解析】應(yīng)確認的投資收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116（萬元）。

2023/2/527

4金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資一、界定與說明

■（一）界定

——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，主要是指債權(quán)投資,具有長期性質(zhì)■（二）說明

1、企業(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價，發(fā)生變化的，應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理

2、企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且金額較大時，應(yīng)于處置后立即將剩余的持有至到期投資重歸類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再重新劃分為持有至到期投資

本課程主要以長期債券投資為對象講解持有至到期投資的核算

！2023/2/528

4金融資產(chǎn)長期債權(quán)投資的分類長期債權(quán)投資按投資對象劃分長期債券投資其他長期債權(quán)投資按其發(fā)行者劃分政府債券（政府）公司債券（工商企業(yè)）金融債券（金融機構(gòu)）按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券2023/2/529

4金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置

■

“持有至到期投資”

核算持有至到期投資的攤余成本，屬于非流動資產(chǎn)?？砂搭悇e和品種，分別明細核算：

■

——成本

（債券面值）

■

——利息調(diào)整

（債券溢折價和交易費用，以及其攤銷）

■

——應(yīng)計利息

（一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負債表日按票

面利率確定的應(yīng)收未收利息）

☆☆區(qū)別：分次付息、一次還本的債券投資，資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，計入“應(yīng)收利息”■

“持有至到期投資減值準備”2023/2/530

4金融資產(chǎn)三、初始計量

1、應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

2、支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款[實付款項]

（或）

持有至到期投資——利息調(diào)整相當于面值溢價交易費用折價交易費用其中：初始投資時的利息調(diào)整＝實際支付的金額－債券面值－已到付息期尚未領(lǐng)取的利息2023/2/531

4金融資產(chǎn)平價發(fā)行：市場利率（實際利率）=

票面利率（名義利率）折價發(fā)行：市場利率（實際利率）>

票面利率（名義利率）溢價發(fā)行：市場利率（實際利率）<

票面利率（名義利率）注意：不管哪種發(fā)行方式，到期都是按面值收回債券發(fā)行的方式

[例]A公司發(fā)行每份面值1000元的三年期債券（分期付息到期還本），票面利率為5%

1、若市場利率為10%：

發(fā)行價格=50×（1+10%）-1+50×（1+10%）-2+1050×（1+10%）-3

=875.65（折價124.35）

2、若市場利率為3%：發(fā)行價格=50×（1+3%）-1+50×（1+3%）-2+1050×（1+3%）-3

=1056.57（溢價124.35）2023/2/532

4金融資產(chǎn)三、后續(xù)計量

持有至到期投資應(yīng)當以攤余成本進行后續(xù)計量

■（一）利息調(diào)整——按實際利率法進行攤銷

攤銷期限：購買日至到期日在持有期間應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入利息收入=攤余成本×實際利率

借：應(yīng)收利息（分期付息）（或）持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次付息）貸：投資收益借記貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）債券面值×票面利率期初攤余成本×實際利率利息調(diào)整攤銷額2023/2/533

4金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)（負債）的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)（負債）的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1、扣除已收回或償還的本金；

2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）攤余成本＝初始確認金額－已收回或償還的本金±累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失攤余成本2023/2/534若不存在減值:其攤余成本就是持有持有至到期投資一級科目的合計數(shù)(成本+利息調(diào)整);若存在減值:其攤余成本就是持有持有至到期投資一級科目的合計數(shù)(成本+利息調(diào)整-計提的減值);期末攤余成本=期初攤余成本（1+實際利率）-面值×票面利率2023/2/535

4金融資產(chǎn)是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率

☆☆在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮未來信用損失

☆☆金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應(yīng)當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量實際利率2023/2/536

2008年初，A公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期債券，債券面值為110萬元，公允價值為90萬元，交易費用5萬元。按債券票面年利率每年可得固定利息4萬元（票面利率約為3.64%），每年付息一次。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）110萬元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，請計算該債券的實際利率。4×(1+r)-1+4×(1+r)-2+…+114×(1+r)-5=95

計算結(jié)果：r≈6.96%實際利率就是該項投資的實際回報率。該題中為什么投資回報要高于票面利率？因為不僅可以得到票面利息，還可以得到利息調(diào)整作為回報2023/2/537

4金融資產(chǎn)例題

2000年初，A公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期債券，面值110萬元，公允價值為90萬元，交易費用5萬元。每年按票面利率可得利息4萬元，每年付息一次。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時，可得本金110萬元。假定A公司計算確定的實際利率為6.96％。甲公司每年年末計提利息。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：編制甲公司從取得債券至債券到期時上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。2023/2/538

4金融資產(chǎn)

20042003200220012000年末攤余成本d=a+b-c現(xiàn)金流量c利息收益b=a×r年初攤余成本a年份956.61*44444+11013097.61100.41103.39106.58097.61100.41103.39106.586.79*6.99*7.19*7.42**35

請自己動手：如果公允價值120萬元，其他條件不變呢？*數(shù)字四舍五入取整**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差，倒擠（110+4）—106.582023/2/539

4金融資產(chǎn)2000年1月1日借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整15資產(chǎn)負債表日（12月31日）借：應(yīng)收利息44444

持有至到期投資——利息調(diào)整2.612.792.993.193.42

貸：投資收益6.616.796.997.197.422004年12月31日收回本金借：銀行存款110

貸：持有至到期投資——成本1102023/2/540

4金融資產(chǎn)例題

2004年初，A公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價值為102萬元的公司債券，交易費用3萬元。債券票面年利率為6％，每年末付息一次，到期還本。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時，可得本金100萬元。假定A公司計算確定的實際利率為4.85％。不考慮所得稅、減值損失等因素。

要求：編制甲公司從取得債券至債券到期時上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄2023/2/541

4金融資產(chǎn)

年份年初攤余成本a利息收益b=a×4.85％現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20041055.09*6104.092005104.095.05*6103.142006103.145.00*6102.142007102.144.95*6101.092008101.094.91**6+1000*數(shù)字四舍五入取整**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差，倒擠（100+6）—101.092023/2/542

4金融資產(chǎn)2004年初借：持有至到期投資——成本100——利息調(diào)整5

貸：銀行存款105資產(chǎn)負債表日（12月31日）

20042005200620072008借：應(yīng)收利息66666

貸：投資收益5.095.055.004.954.91

持有至到期投資——利息調(diào)整0.910.951.001.051.092009年初借：銀行存款100

貸：持有至到期投資——成本1002023/2/543

4金融資產(chǎn)例4-5

20×0年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素

要求：編制甲公司從取得債券至債券到期時上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄2023/2/544

4金融資產(chǎn)計算實際利率r：=1000運用插值法計算，得出r=10%2023/2/545

4金融資產(chǎn)

年份年初攤余成本a利息收益b=a×10%現(xiàn)金流量

c年末攤余成本d=a+b-c20×0100010059104120×11041104*59108620×21086109*59113620×31136114*59119120×41191118**1250+590*數(shù)字四舍五入取整**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差，倒擠（1250+59）—11912023/2/546

4金融資產(chǎn)20×0年1月1日借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250資產(chǎn)負債表日（12月31日）

20×020×1

20×2

20×3

20×4借：應(yīng)收利息5959595959

持有至到期投資——利息調(diào)整4145505559

貸：投資收益10010410911411820×4年12月31日收回本金借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資——成本12502023/2/547

4金融資產(chǎn)例題——了解

接上例，假定在20×2年1月1日，A公司預計本金的一半將會在該年年末收回，而其余一半本金將于20×4年年末付清，則A公司有關(guān)的業(yè)務(wù)如何處理？年份年初攤余成本a利息收益b=a×r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20×21139*114**59+62556920×3

5695730***59620×4

5966030+6250說明（2002——2004年未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)）：

1139=（59+625）×（1+10%）-1+30×（1+10%）-2+（30+625）×（1+10%）-3帶星號都是四舍五入取整而來

2023/2/54820×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1139–1086）53

貸：投資收益53資產(chǎn)負債表日（12月31日）20×2

20×3

20×4

借：應(yīng)收利息593030

持有至到期投資——利息調(diào)整552730

貸：投資收益114576020×2年、20×4年12月31日收回本金借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625原計劃逐期攤銷的利息調(diào)整一次性攤銷轉(zhuǎn)入投資收益，這樣才能保證將利息調(diào)整攤銷完2023/2/549

4金融資產(chǎn)■（二）后續(xù)計量——減值測試

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備資產(chǎn)負債表日，對于有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失

注意：

1、現(xiàn)值計算中折現(xiàn)率的確定

2、減值測試，可以單獨測試，也可以資產(chǎn)組合測試

3、已確認減值損失后的持有至到期投資，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本

4、外幣持有至到期投資減值測試

2023/2/550

4金融資產(chǎn)■（三）后續(xù)計量——出售

借：銀行存款（實際收到的金額）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息貸或借：持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益（差額）處置時，取得價款與該投資賬面價值的差額計入投資收益2023/2/551

4金融資產(chǎn)■（四）后續(xù)計量——重新分類

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息【公允價值】持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整【賬面余額】

資本公積——其他資本公積【差額，也可能在借方

】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，以公允價值進行后續(xù)計量，該投資的賬面價值與其公允價值直接的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。2023/2/552

4金融資產(chǎn)例題2007年7月1日，A企業(yè)從二級市場平價（不考慮交易費用）購入一批債券，面值1000萬元，剩余年限3年，劃分為持有至到期投資。2008年4月1日，出于提高流動性考慮，A企業(yè)決定將該批債券的10%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為950萬元和1000萬元。假定不考慮其他因素。要求：做出A企業(yè)出售該債券時的賬務(wù)處理2008年4月1日，出售債券借：銀行存款95

投資收益5貸：持有至到期投資—成本1002008年4月1日，重分類借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

資本公積——其他資本公積45

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動45持有至到期投資——成本9002023/2/553

4金融資產(chǎn)■（五）后續(xù)計量——到期

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應(yīng)計利息債券到期，還本付息2023/2/554

4金融資產(chǎn)取得投資時借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負債表日，計息借：應(yīng)收利息（分期付息

）（票面金額×票面利率）

or持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次付息

）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借記貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負債表日，減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備重新分類借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息貸或借：持有至到期投資——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積（差額）出售、到期略核算匯總2023/2/555

4金融資產(chǎn)第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項

■一、界定

——是指在活躍市場中沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)■二、內(nèi)容

1、金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)

2、非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收款項、其他企業(yè)的債權(quán)等（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）■三、會計處理（金融企業(yè)）通過“貸款”、“利息收入”等科目核算

1、按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)費用之和作為初始確認金額

2、貸款期間持有的利息收入，按實際利率計算

3、處置時，應(yīng)將取得價款和貸款賬面余額之間的差額計入當期損益2023/2/556

4金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說明

■（一）界定

——是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)■（二）說明通常情況下，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍的市場上有報價，主要指企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等某項金融資產(chǎn)具體劃分為哪一類，主要取決于管理層意圖2023/2/557

4金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置

■“可供出售金融資產(chǎn)”為非流動資產(chǎn)類，核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置明細：總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動2023/2/558

4金融資產(chǎn)三、賬務(wù)處理

■（一）取得

相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額

1、取得可供出售的金融資產(chǎn)為股票投資的

2、取得可供出售的金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價值與交易費用之和】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實際支付的金額】借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【債券的面值】

應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：銀行存款【實際支付金額】借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額】

2023/2/559

4金融資產(chǎn)

■（二）資產(chǎn)負債表日借：應(yīng)收利息（分期付息到期還本）

【票面利率×票面金額】

或：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（一次還本付息）貸：投資收益

【攤余成本×實際利率】借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【差額】在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益1、可供出售債券確認利息收入可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收利息（分期付息到期還本）

貸：投資收益2023/2/560

4金融資產(chǎn)

■（二）資產(chǎn)負債表日借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2、公允價值與其賬面余額差額的處理（1）若可供出售金融資產(chǎn)公允價值未發(fā)生較大幅度下降（20%）或僅為暫時性下跌（6個月）☆可供出售金融資產(chǎn)的公允價值﹤其賬面余額的差額☆可供出售金融資產(chǎn)的公允價值﹥其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積注意:此時的公允價值變動要計入“資本公積”2023/2/561

4金融資產(chǎn)

■（二）資產(chǎn)負債表日借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生較大幅度下降或為非暫時性下跌——確定發(fā)生減值（賬面價值與公允價值差額）☆☆

注意：

1、對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）

2、可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回而通過“資本公積”轉(zhuǎn)回

3、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回2023/2/562

4金融資產(chǎn)例題

某企業(yè)購買股票作為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本每股10元，公允價值為9元，并調(diào)整了賬面，但年末的公允價值為7元，則應(yīng)計提的減值總額為：10–7=3元按賬面價值計算的減值減備為：9–7=2元應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)出損失：10–9=1

◆如果公允價值為11元并調(diào)整賬面價值，但年末減值測試時公允價值為9元應(yīng)計提的減值為多少？原計入“資本公積”貸方的1元是否應(yīng)作相應(yīng)處理？2023/2/563

4金融資產(chǎn)例題

2010年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關(guān)稅費5萬元）。2010年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2011年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

2023/2/564（1）2010年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款100（2）2010年12月31日借：資本公積——其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動5（3）2011年3月31日借：資產(chǎn)減值損失40貸：資本公積——其他資本公積5可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動352023/2/565

4金融資產(chǎn)■（三）出售

借：銀行存款【實際收到的金額】貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

【賬面余額】借或貸：資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】

貸或借：投資收益【差額】處置時，取得價款與該投資賬面價值的差額計入投資收益P120

例4-7、P121

例4-92023/2/5662023/2/567

4金融資產(chǎn)例題2005年4月1日，A公司從二級市場上以每股15元（含已宣布發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價格購入B公司發(fā)行的股票2000000股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，對B公司無重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。1、2005年5月10日，收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元；2、2006年12月31日，該股票市場價格為13元，A公司預計該股票的價格下跌為暫時的；3、2006年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)受到證券監(jiān)管部門嚴懲，B公司股票價格發(fā)生下挫，至該年底，該股票價格下降到每股6元；4、2007年，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升至每股10元假定2006年與2007年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素影響，作出A公司有關(guān)的賬務(wù)處理2023/2/568

4金融資產(chǎn)2005年4月1日，購入借：可供出售金融資產(chǎn)——成本29600000

應(yīng)收股利

400000

貸：銀行存款30

0000002005年5月10日借：銀行存款400000

貸：應(yīng)收股利4000002005年12月31日借：資本公積——其他資本公積3600000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動36000002006年12月31日借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動14000000資本公積——其他資本公積36000002007年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

8000000

貸：資本公積——其他資本公積

80000002023/2/569【單選題】20×8年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2．5萬元后，實際取得款項157．5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）2023/2/570（1）甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是()。A．100萬元B．102萬元C．180萬元D．182萬元（2）甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是()。A．5