中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4第4章存貨

高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教材新系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤主編4.1存貨的范圍及種類4.2存貨數(shù)量盤存方法4.3存貨的計(jì)價(jià)4.4存貨的收入與發(fā)出4.5存貨清查第4章存貨

4.1存貨的范圍及種類

4.1.1存貨的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)----存貨》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

與其他資產(chǎn)相比，存貨具有如下特征：第一，存貨是有形資產(chǎn)；第二，存貨具有較大的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金等其他流動(dòng)資產(chǎn)；第三，存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。

在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)，存貨能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他流動(dòng)資產(chǎn)。但是長期不能銷售的存貨資產(chǎn)，或需要折價(jià)的銷售的存貨將造成企業(yè)的損失。

確認(rèn)存貨的條件：

一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量；

確認(rèn)存貨的范圍：

確認(rèn)存貨應(yīng)遵循一條基本原則，即凡是在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切材料物資，不論其存放地點(diǎn)如何，都視為企業(yè)的存貨。例如，有些材料物資已經(jīng)售出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，盡管材料物資未運(yùn)離企業(yè)，也不屬于企業(yè)的存貨。反之，有些材料雖已運(yùn)離企業(yè)，但其所有權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也屬于企業(yè)的存貨。4.1.2存貨的種類

1)制造業(yè)存貨

(1)原材料：指經(jīng)過加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的材料以及雖不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

具體包括：原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件等。

(2)委托加工材料：指發(fā)出并委托外單位加工中的材料，由于加工中的材料已運(yùn)離本企業(yè)，但所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍屬企業(yè)存貨的特殊存放形式。加工完成并驗(yàn)收入庫后，按其用途歸屬于某類材料之中。

(3)低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。如一般工具、專用工具、管理用具等。

(4)包裝物：指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、袋等。

(5)產(chǎn)成品：指企業(yè)加工生產(chǎn)完成全部生產(chǎn)過程，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)成品。

(6)自制半成品和在產(chǎn)品：指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，但尚未全部完工、在銷售以前還需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的在產(chǎn)品。如果一種存貨在企業(yè)具有多種用途時(shí)，應(yīng)按其主要用途進(jìn)行歸類。

2)商品流通企業(yè)存貨(一般了解）在商品流通企業(yè)，存貨主要分類為：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。其中商品存貨是商品流通企業(yè)存貨的主要部分，它是指企業(yè)為銷售而購入的物品。商品在其銷售以前，保持其原有實(shí)物形態(tài)。4.1.3存貨管理的重要性（自學(xué)）在企業(yè)中，存貨往往占流動(dòng)資產(chǎn)極大比重。存貨在維持安全及防止損失等各個(gè)方面，其重要程度并不次于現(xiàn)金。

4.2.1實(shí)地盤存制

也稱以存（結(jié)存）計(jì)耗（耗用、發(fā)出）制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入（增加）數(shù)量，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量，在會(huì)計(jì)期末時(shí)，先通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)（存），并倒擠出本月發(fā)出（減少）數(shù)量（耗）的一種方法。

4.2存貨數(shù)量盤存方法

132科目名稱：A商品庫存商品明細(xì)賬單位：千克★期末結(jié)存數(shù)量＝實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=實(shí)際庫存數(shù)量×存貨單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本實(shí)地盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示優(yōu)點(diǎn)核算手續(xù)簡單。

缺點(diǎn)（1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。（2）倒擠出的存貨發(fā)出（減少）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。（3）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。（企業(yè)不常用）

4.2.2永續(xù)盤存制

也稱

賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。（2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。（3）能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。

缺點(diǎn)明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查（實(shí)地盤存）和賬實(shí)核對(duì)。

永續(xù)盤存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料—甲材料本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名稱：乙材料原材料明細(xì)賬單位：千克

4.3存貨的計(jì)價(jià)4.3.1存貨成本的構(gòu)成1）企業(yè)外購存貨的入賬價(jià)值一般指采購成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)----存貨》的規(guī)定，存貨的采購成本一般包括采購價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

①采購價(jià)款一般指發(fā)票價(jià)格。

②關(guān)于稅金。

對(duì)于進(jìn)口物資的關(guān)稅計(jì)入存貨成本。其他稅金中的價(jià)內(nèi)稅計(jì)入存貨成本。

價(jià)外增值稅，如為小規(guī)模納稅企業(yè)，計(jì)入存貨成本；如為一般納稅企業(yè)，且未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證證明的，計(jì)入存貨成本;如取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證證明的，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅。

③附加費(fèi)用。

一部分是外購存貨入庫前發(fā)生的除購貨價(jià)格外發(fā)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用；

另一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用及采購過程中發(fā)生的采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、零星的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)等。

（這部分費(fèi)用，同學(xué)們想一想應(yīng)該計(jì)入什么科目）

對(duì)入庫前發(fā)生的附加費(fèi)用，應(yīng)按其存貨的歸屬計(jì)入存貨成本。

④按我國稅法規(guī)定，采購存貨中發(fā)生的外地運(yùn)輸費(fèi)可按93%計(jì)入存貨成本，另7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。最新為11%

以下暫不作要求2）企業(yè)自制存貨的入賬價(jià)值是指存貨的加工成本。3）企業(yè)接受投資者投入存貨的入賬價(jià)值，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

4）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的存貨資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。5）企業(yè)以非貨幣性交易換入的存貨，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

舉例：

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元（按稅法規(guī)定，按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000

【解析】

該原材料的入賬價(jià)值＝1200×5000+60000×93%+20000+18000＝6093800（元）注意：

關(guān)于4噸的合理損耗，應(yīng)計(jì)入存貨成本，但不需要單獨(dú)計(jì)算。如果該損耗不計(jì)入成本，則要應(yīng)4噸×每噸單價(jià)1200從總成本中扣除。由于4噸合理損耗本身要進(jìn)成本，而且題目問的就是入賬價(jià)值，故不需要再單獨(dú)計(jì)算扣除了。舉例：

某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損耗5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（）萬元。

A.87.75B.70C.100D.75

【解析】合理損耗的5%計(jì)入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不計(jì)入成本，應(yīng)扣除。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝100×（1－25%）＝75（萬元）

4.3.2存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)方法是指存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法與存貨的期末計(jì)價(jià)方法。

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法通常有個(gè)別認(rèn)定法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。

還有簡化日常核算的方法：計(jì)劃成本法、零售價(jià)格法和毛利率法；

存貨的期末計(jì)價(jià)方法通常指成本與市價(jià)孰低法，在我國成本與市價(jià)孰低法又特指成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

1）個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法是指發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別認(rèn)定法一般須具備兩個(gè)條件：

一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；

二是必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個(gè)別存貨項(xiàng)目的具體情況。【例4-1】某企業(yè)20××年12月份購貨和存貨的數(shù)據(jù)資料見表4—1。表4—1根據(jù)表4—1提供的資料，該企業(yè)12月31日存貨結(jié)存800，經(jīng)確認(rèn)屬于以下各批購貨中的留存，則期末存貨成本見表4—2。個(gè)別認(rèn)定法比較簡明。但是，這種方法由于需要分別確認(rèn)每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數(shù)量，所以，實(shí)施起來比較困難，另外還可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，人為地調(diào)節(jié)成本水平。因此，該種方法一般只適用于體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨。

2）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。表4—2每次發(fā)出存貨時(shí)，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價(jià)也就是最先入庫的存貨單價(jià)。根據(jù)表4—1提供的資料，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)算見表4—3。

表4—3

在先進(jìn)先出法下，由于期末存貨成本是根據(jù)近期進(jìn)貨的單位成本計(jì)算的，因此，使存貨價(jià)值更接近市場，與物價(jià)發(fā)展趨勢(shì)相吻合。但是，這種方法計(jì)算發(fā)出存貨成本時(shí)，有時(shí)要同時(shí)按兩個(gè)或兩個(gè)以上單位成本進(jìn)行計(jì)算。因此，核算繁瑣。

3）加權(quán)平均法（有月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）

月末一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。計(jì)算公式如下：(與教材不同）期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本期收入存貨的實(shí)際成本期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

發(fā)出存貨的成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本根據(jù)表4—1提供的資料，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)算見表4—4。加權(quán)平均單位成本=加權(quán)平均單位成本=優(yōu)缺點(diǎn)：表4--4按照加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的單位成本，每月只計(jì)算一次，簡化了存貨的計(jì)價(jià)工作，但平時(shí)不能提供發(fā)出存貨單位成本資料。在將其與存貨現(xiàn)行成本比較時(shí)，兩者之間有一定差距，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)加權(quán)平均成本將會(huì)小于現(xiàn)行成本。當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，加權(quán)平均成本則會(huì)超過現(xiàn)行成本。移動(dòng)加權(quán)平均法：是指每購入一批存貨，就要計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式

移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

=（原有結(jié)存存貨成本+本批入庫存貨成本）÷（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量）期末結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨的數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

本期發(fā)出存貨的成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本單項(xiàng)選擇題某企業(yè)3月1日存貨結(jié)存數(shù)量為200件，單價(jià)為4元，3月2日發(fā)出存貨150件；3月5日購進(jìn)存貨200件，單價(jià)4.4元，3月7日發(fā)出存貨100件，在對(duì)存貨發(fā)出采用移動(dòng)加權(quán)平均法的情況下，3月7日結(jié)存存貨的實(shí)際成本為()元。A.648B.432C.1080D.1032某工業(yè)企業(yè)2012年1月1日甲材料賬面實(shí)際成本90000元，結(jié)存數(shù)量500公斤。1月2日購進(jìn)甲材料500公斤，每公斤實(shí)際單價(jià)200元；1月5日發(fā)出材料100公斤；1月13日購進(jìn)甲材料300公斤，每公斤實(shí)際單價(jià)180元，1月20日發(fā)出材料100公斤，如該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料的實(shí)際成本，則2012年1月31日中材料賬面余額為（）元。A.206250B.208000C.206425D.206000優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,為存貨管理及時(shí)提供所需信息。缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。課堂練習(xí)：

2010年4月份，星海公司的甲材料購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存情況見下表，要求：分別采用“先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算星海公司甲材料本月發(fā)出和期末結(jié)存的實(shí)際成本。原材料明細(xì)賬

原材料名稱及規(guī)格：甲材料

單位：元/千克

4）計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末，再通過對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。

采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：

（1）對(duì)每一品種、規(guī)格的存貨制定計(jì)劃成本。制定存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各類存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和單位計(jì)劃成本。

計(jì)劃成本是指在正常的市場條件下，企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)支付的合理成本，包括采購成本、加工成本和其他成本，其組成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實(shí)際成本完全一致。

（2）設(shè)置“材料成本差異”科目，登記存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。取得存貨并形成差異時(shí)，實(shí)際成本高于計(jì)劃成本的超支差異,在該科目的借方登記，實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，在該科目的貸方登記；發(fā)出存貨并分?jǐn)偛町悤r(shí)，超支差異從該科目的貸方用藍(lán)字轉(zhuǎn)出，節(jié)約差異從該科目的貸方用紅字轉(zhuǎn)出。

（3）設(shè)置“材料采購”科目，對(duì)購入存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)對(duì)比。該科目的借方登記購入存貨的實(shí)際成本，貸方登記購入存貨的計(jì)劃成本，并將計(jì)算的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目分類登記。（4）存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末，通過存貨成本差異的分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和月末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本反映。具體內(nèi)容見4-4-2ppt65

5）零售價(jià)格法（不作要求）

零售價(jià)格法指用成本占零售價(jià)百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。

具體內(nèi)容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；（2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；（3）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式如下：（4）計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額×成本率（5）計(jì)算本期銷售成本，公式為：

期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本【例4-2】某企業(yè)2007年3月份的期初存貨成本200000元，售價(jià)總額250000元；本期購貨成本1000000元，售價(jià)總額1350000元；本期銷售收入1280000元。計(jì)算期末存貨成本和本期銷貨成本見表4—5。

6）毛利率法（不作要求）

毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：表4—5

銷售凈額=主營業(yè)務(wù)收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率

毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利【例4-3】某企業(yè)月初某存貨73000元，本月購貨425000元，本月銷貨595000元，該類商品計(jì)劃毛利率為25%，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。銷售毛利=595000×25%=148750（元）銷售成本=595000-148750=446250（元）月末存貨成本=73000+425000-446225=51750（元）

7）按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)

（1）成本與市價(jià)孰低的含義成本與市價(jià)孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與市價(jià)兩者之中較低者計(jì)價(jià)的一種方法。當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，期末存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)。所謂成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計(jì)價(jià)所確定的期末存貨賬面價(jià)值。

所謂市價(jià)，是指期末存貨的現(xiàn)行市價(jià)。

存貨的市價(jià)可以有不同的解釋，例如，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將市價(jià)解釋為重置成本，即在當(dāng)前市場條件下，重新購買或制造相同存貨所需耗費(fèi)的成本；而我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將市價(jià)解釋為可變現(xiàn)凈值，即在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。注意：如果存貨是完工的產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)品的售價(jià)減估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。注意：如果存貨是用于生產(chǎn)的材料，可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)品的售價(jià)減至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

補(bǔ)充

成本與市價(jià)孰低法在我國也可以具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求。企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，可選擇:

①單項(xiàng)比較法單項(xiàng)比較法亦稱逐項(xiàng)比較法或個(gè)別比較法，指對(duì)庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。

②分類比較法分類比較法亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。

③總額比較法總額比較法亦稱綜合比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，比較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。

【例4-4】某企業(yè)有A、B兩大類甲、乙、丙、丁四種存貨，各種存貨分別按三種計(jì)算方式確定的期末存貨成本如表4—6。

表4—6成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的具體運(yùn)用

（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

如果存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

一般了解

①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

在具體進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先應(yīng)按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：根據(jù)上述公式，如果本期存貨減值的金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額相等，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按二者之差補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；

如果本期存貨減值的金額小于

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，存貨的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按二者之差沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；

如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)有一定的限制條件。沖減（轉(zhuǎn)回）時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？會(huì)計(jì)分錄：提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)：某股份有限公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)2003年年末存貨的實(shí)際成本為60,000元，可變現(xiàn)凈值為57,000元；2004年末，該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為53,000元；2005年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為58,500元；2006年末，該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為63500元。假定每年存貨的實(shí)際成本不變。

要求：計(jì)算各年應(yīng)提取或沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000（2）借：資產(chǎn)減值損失4000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000（3）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5500貸：資產(chǎn)減值損失5500（4）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500貸：資產(chǎn)減值損失15004.4.1按實(shí)際成本核算

按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨核算，意味著存貨收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、存貨明細(xì)核算和存貨總分類核算，均按存貨的實(shí)際成本進(jìn)行。

現(xiàn)以原材料存貨為例，說明按實(shí)際成本核算存貨的方法

1）按實(shí)際成本進(jìn)行的材料明細(xì)分類核算（自學(xué)）

2)按實(shí)際成本進(jìn)行的材料總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行存貨的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等科目。（1）材料收入的總分類核算

4.4存貨的收入與發(fā)出

企業(yè)收入材料的來源不同，即有外購入庫的、自制入庫的，也有投資者投入的。因此，其賬務(wù)處理方法也不盡相同。但其主要來源仍然是外購的，故以外購材料收入核算為主，來說明存貨收入的核算。

①外購材料收入的核算企業(yè)外購材料收入業(yè)務(wù)，由于付款和收料日期經(jīng)常出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別處理。

A.材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已付。這種情況屬于收料和付款同時(shí)進(jìn)行的業(yè)務(wù)。一般在當(dāng)?shù)夭少彆r(shí)較為常見。當(dāng)發(fā)票和結(jié)算憑證已經(jīng)收到并已付款，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記賬?！纠?-5】企業(yè)在本市某單位購入輔助材料一批，用轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)1755元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為255元，材料貨款1500元。

借：原材料1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255貸：銀行存款1755

B.貨款已付，材料未到。這種情況屬于在途材料。由于異地采購材料物資時(shí)，貨物運(yùn)輸時(shí)間往往超過銀行結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間，因此會(huì)經(jīng)常發(fā)生貨款已付而材料未到的情況。對(duì)已經(jīng)付款的但尚在運(yùn)輸途中的材料，通過“在途物資”科目核算，材料到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)，再轉(zhuǎn)入“原材料”等科目?！纠?-6】某企業(yè)向首都鋼廠購買鋼材一批，專用發(fā)票上的總金額為35100元，已通過銀行承付。專用發(fā)票上已注明增值稅額5100元，貨款及運(yùn)費(fèi)3000元。鋼材尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100待以后材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料30000貸：在途物資30000

C.材料已到，貨款未付。這種情況屬于未付款的收料業(yè)務(wù)。材料已先到企業(yè)，但由于尚未接到結(jié)算憑證，不知材料款項(xiàng)數(shù)額，無法付款。由于結(jié)算憑證一般在收到材料幾天以后就可以收到，因此，材料驗(yàn)收入庫時(shí)可暫不編制分錄，待接到結(jié)算憑證付款時(shí)再編制分錄。

如果等到月末結(jié)算時(shí)憑證仍然未到，按暫估價(jià)入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。并于下月1日用紅字沖回，以便結(jié)算憑證到時(shí)，作正常付款的會(huì)計(jì)處理?！纠?-7】某企業(yè)5月13日和20日到料并入庫兩批鋼材，第一批為2000公斤，第二批為1000公斤，均因結(jié)算憑證未到，不編分錄。5月28日，第一批鋼材的結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，專用發(fā)票上注明用銀行存款支付貨款及運(yùn)雜費(fèi)1750元，增值稅額300元。借：原材料1750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：銀行存款2050月末，第二批鋼材1000公斤的結(jié)算憑證尚未到達(dá)，尚未付款，按暫估單價(jià)0.90元，編制分錄。借：原材料900貸：應(yīng)付賬款900下月1日編制一張相同分錄的紅字記賬憑證。借：原材料900貸：應(yīng)付賬款900練習(xí)1.甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。2.甲公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，另外還支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。3.華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。4.2008年3月28日，甲公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批物資的結(jié)算憑證仍未到達(dá)。甲公司對(duì)該批材料估價(jià)40000元。4月5日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。5.2007年3月28日，華聯(lián)公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

D.預(yù)付材料貨款。企業(yè)在采購材料時(shí)，可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定先預(yù)付一部分材料貨款，然后才能取得所收入的材料。因此，預(yù)付的材料貨款是企業(yè)的暫付款。通過“預(yù)付賬款”科目核算?！纠?-8】新華工廠按合同規(guī)定，預(yù)付給B公司30000元用于購買原材料。借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000【例4-9】新華工廠收到B公司發(fā)來的原材料并已驗(yàn)收入庫。專用發(fā)票上注明材料價(jià)款32478.63元，增值稅額為5521.37元。借：原材料32478.63應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5521.37貸：預(yù)付賬款38000【例4-10】新華工廠補(bǔ)付B公司貨款8000元。借：預(yù)付賬款8000貸：銀行存款8000對(duì)于周轉(zhuǎn)使用的包裝物和低值易耗品的核算，在《成本會(huì)計(jì)學(xué)》講解

②其他來源材料收入的核算其他來源形成的存貨，如投資人投入的存貨、以債務(wù)重組方式取得的存貨、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨等，均應(yīng)按規(guī)定的成本構(gòu)成確認(rèn)入賬價(jià)值。如投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例4-11】企業(yè)基本生產(chǎn)車間自制完工材料一批，其實(shí)際成本共計(jì)3800元。借：原材料3800貸：生產(chǎn)成本3800【例4-12】企業(yè)收到聯(lián)營的B公司投入的主要材料2000公斤，投資合同約定該批材料的價(jià)值（公允）為6640元，專用發(fā)票上注明的增值稅額1360元。借：原材料6640應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：實(shí)收資本8000練習(xí)：2007年6月20日，華聯(lián)公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）材料發(fā)出的總分類核算材料發(fā)出的總分類核算，是由企業(yè)財(cái)會(huì)部門在月末時(shí)，根據(jù)月份內(nèi)簽收的各種發(fā)料憑證按照發(fā)出材料的用途進(jìn)行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，作為賬務(wù)處理的依據(jù)，發(fā)出材料匯總表的格式見表4—9。

發(fā)出材料匯總表表4—920××年3月31日根據(jù)表4—9作會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本100000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用2400

其他業(yè)務(wù)成本10000貸：原材料116400

3）按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算的優(yōu)缺點(diǎn)按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時(shí)，可以按照材料的品種、規(guī)格反映收入、發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，能在產(chǎn)品成本中反映出材料的實(shí)際費(fèi)用，核算結(jié)果比較準(zhǔn)確，而且總分類核算也較為簡單。但是，材料收發(fā)實(shí)際成本的計(jì)算工作和材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)工作比較繁重；材料收發(fā)憑證計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記往往不及時(shí)，也不能反映材料采購及自制成本節(jié)約和超支的情況。因此，這種核算方法，一般適用于規(guī)模較小，所用材料種類較少的企業(yè)。在規(guī)模較大的企業(yè)中，對(duì)于單位價(jià)值較高、耗用量大的主要原材料，也可以采用這種方法核算。練習(xí)（1）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250000元。其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70000元，車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用10000元。（2）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價(jià)6000元，增值稅銷項(xiàng)稅額1020元，價(jià)款已收存銀行。該原材料的賬面價(jià)值為5500元。（3）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自制一項(xiàng)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用的），領(lǐng)用一批材料。該批材料的成本為5000元。（4）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用一件A產(chǎn)品，成本8000元，計(jì)稅價(jià)格10000元，增值稅率17%。（5）華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批A產(chǎn)品，售價(jià)15000元，增值稅銷項(xiàng)稅額2550元，價(jià)款尚未收到。該批A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12000元。4.4.2按計(jì)劃成本核算2.分?jǐn)偟牟町惒捎糜?jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異

貸方登記：⑴節(jié)約差異

⑵發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惙謹(jǐn)偣?jié)約差異用紅字分?jǐn)偝Р町愑盟{(lán)字貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異

材料采購借方登記：購入存貨的實(shí)際成本貸方登記：入庫存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出采購的超支差異借方余額：在途存貨的實(shí)際成本計(jì)劃成本核算程序用“T”型賬戶表示如下：材料采購入庫計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)超支差異入庫計(jì)劃成本出庫計(jì)劃成本超支差節(jié)約差異計(jì)劃成本采購實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異材料成本差異原材料生產(chǎn)成本等超支差異注意：分配超支差異用藍(lán)字，分配節(jié)約差用紅字分?jǐn)偛町惞?jié)約差異賬務(wù)處理模式：付款時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等同學(xué)們注意：已付款或者已開出承兌的商業(yè)匯票，不管材料有沒有入庫，應(yīng)先通過“材料采購”賬戶核算。

存貨的取得及成本差異的形成借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購入庫時(shí)：借：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約差異）結(jié)轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份發(fā)生下列采購業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本為105000元。借：材料采購100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000借：原材料105000貸：材料采購105000借：材料采購5000貸：材料成本差異-原材料5000（2）3月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購160000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200貸：銀行存款187200（3）3月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫。該批原材料的計(jì)劃成本為150000元。借：原材料150000貸：材料采購150000借：材料成本差異-原材料10000貸：材料采購10000（5）3月22日，收到3月16日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243000元。借：材料采購250000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：應(yīng)付票據(jù)292500借：原材料243000貸：材料采購243000借：材料成本差異-原材料7000貸：材料采購7000（6）3月25日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（7）3月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借:原材料80000貸：應(yīng)付賬款-80000（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借:原材料

80000

貸：應(yīng)付賬款-

80000（9）4月3日，收到3月27日已入庫原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購78000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13260貸：銀行存款91260借：原材料80000貸：材料采購80000借：材料采購2000貸：材料成本差異-原材料2000（10）4月5日，收到3月25購進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫。該批原材料的計(jì)劃成本為197000元。借：原材料197000貸：材料采購197000借：材料成本差異-原材料3000貸：材料采購3000注意：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時(shí)收到存貨時(shí)，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時(shí)，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的存貨，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。

存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢?duì)象發(fā)出存貨庫存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率：本期差異率差異率解決什么？本期材料成本差異率=×100%

注意：上述計(jì)算公式中，節(jié)約差異用“—”計(jì)算成本差異時(shí)，應(yīng)用本期材料成本差異率本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異補(bǔ)充=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本+發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異或=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本-發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本×材料成本差異率月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異或=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本-結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異模式：按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000管理費(fèi)用50000貸：原材料150000分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費(fèi)用500貸：材料成本差異1500分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000管理費(fèi)用500貸：材料成本差異1500生產(chǎn)成本管理費(fèi)用100000500001000500生產(chǎn)成本1000001000管理費(fèi)用50000500

舉例：某企業(yè)按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，期初結(jié)存材料100噸，計(jì)劃成本總額為20000元，期初材料成本差異超支400元，本期購入材料500噸，實(shí)際成本為102000元。要求計(jì)算：（1）本期收入材料成本差異（2）本期材料成本差異率（3）本月領(lǐng)用300噸材料的實(shí)際成本（4）月末結(jié)存材料的成本差異（5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本解：單位計(jì)劃成本=20000/100=200元/噸（1）102000—200×500=2000（2）（400+2000）/（20000+100000）×100%=2%（3）300噸材料的計(jì)劃成本=200×300=60000300噸材料材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=60000×2%=1200實(shí)際成本=計(jì)劃成本+成本差異=61200（4）成本差異=（100+500—300）×200×2%=1200（5）實(shí)際成本=60000+1200=61200舉例：某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購業(yè)務(wù)，經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的原材料計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對(duì)外銷售20000元。注意：資料來源前面的例題

（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本350000—輔助生產(chǎn)成110000制造費(fèi)用 16000管理費(fèi)用 8000

其他業(yè)務(wù)成本 20000貸：原材料 504000

（2）計(jì)算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（-1000+12000）÷（52000+498000）×100%=2%

注意：在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入存貨的計(jì)劃成本金額不包括已驗(yàn)收入庫但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時(shí)尚未到達(dá)，企業(yè)按計(jì)劃成本估價(jià)入賬的原材料金額。（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350000×2%=7000（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110000×2%=2200（元）制造費(fèi)用=16000×2%=320（元）管理費(fèi)用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20000×2%=400（元）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 7000—輔助生產(chǎn)成本 2200制造費(fèi)用 320管理費(fèi)用 160其他業(yè)務(wù)成本 400貸：材料成本差異—原材料 10080（4）月末，計(jì)算結(jié)存原材料實(shí)際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表?！霸牧稀笨颇科谀┯囝~=（52000+498000+80000估價(jià)入賬）-504000（發(fā)出的材料）=126000（元）注意：“80000”為期末估價(jià)入賬，但結(jié)算憑證尚未到達(dá)的原材料?！安牧铣杀静町悺笨颇科谀┯囝~=（-1000+12000）-10080=920（元）結(jié)存原材料實(shí)際成本=126000+920=126920（元）注意：月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實(shí)際成本126920元列示。課堂練習(xí)：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的核算。10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）月初原材料賬面計(jì)劃成本為200000元，材料成本差異的借方余額3000元。（2）10月份購入原材料，增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款為190000元，增值稅額32300元，外地運(yùn)雜費(fèi)3000元，全部款項(xiàng)已通過銀行存款支付，本批材料計(jì)劃成本200000元，已驗(yàn)收入庫。（3）10月份領(lǐng)用材料計(jì)劃成本為300000元，其中生產(chǎn)領(lǐng)用200000元，車間管理部門領(lǐng)用50000元，在建工程領(lǐng)用50000元。要求：

（1）計(jì)算10月份原材料的材料成本差異率。（2）計(jì)算本月領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺＃?）編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

課堂練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅企業(yè)，2002年2月初原材料賬面計(jì)劃成本為17500元，材料成本差異賬面為借方余額500元，該企業(yè)2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(該企業(yè)材料入庫及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn))：

（1）購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票記載的買價(jià)30000元，增值稅5100元，企業(yè)開出面額為35100元的商業(yè)承兌匯票，付款期為一個(gè)月，材料尚未到達(dá)。（2）上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本32000元。（3）上述票據(jù)到期，企業(yè)按期支付票款。（4）企業(yè)購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價(jià)為75000元，增值稅12750元，貨款已經(jīng)付出。另外用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)500元。材料已驗(yàn)收入庫，乙材料的計(jì)劃成本76000元。（5）購入丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的買價(jià)為25000元，增值稅4250元，材料尚未到達(dá)，貨款已支付。（6）上述丙材料驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本24500元。（7）本月領(lǐng)用甲、乙、丙三種原材料計(jì)劃成本，共計(jì)45000元，其中生產(chǎn)領(lǐng)用30000元，企業(yè)管理部門10000元，車間管理部門5000元。要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算本期材料成本差異率，并編制領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惖臅?huì)計(jì)分錄。（1）借：材料采購—甲30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）借：原材料—甲32000貸：材料采購—甲32000借：材料采購—甲2000貸：材料成本差異—甲2000（3）借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100（4）借：材料采購—乙75000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12750貸：銀行存款87750借：材料采購—乙500貸：銀行存款500可以和前一筆分錄合并借：原材料—乙76000貸：材料采購—乙76000借：材料采購—乙500貸：材料成本差異—乙500（5）借：材料采購—丙25000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250貸：銀行存款29250（6）借：原材料—丙24500貸：材料采購—丙24500借：材料成本差異—丙500貸：材料采購—丙500（7）借：生產(chǎn)成本30000管理費(fèi)用10000制造費(fèi)