二三核算要求及要素費用概述

2023/2/5第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和

一般程序在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項要求：（一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費用界限為了正確地進行成本核算，正確地計算產(chǎn)品成本和期間費用，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。

1．正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限

2．正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限

一、成本核算的要求2023/2/5

3．正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限4．正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限

5．正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負擔(dān)費用，何時受益何時負擔(dān)費用；負擔(dān)費用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。2023/2/5（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法

企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：

1.固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短；

2.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；

3.材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小等；

4.低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。2023/2/5

（四）做好各項基礎(chǔ)工作

1．做好定額的制定和修訂工作

2．建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度

3．建立和健全原始記錄工作

4．做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄉa(chǎn)費用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途的分類。

(一)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。二、生產(chǎn)費用和期間費用的分類2023/2/51．材料費用/外購材料2．燃料費用/外購燃料3．外購動力費用4．工資費用/薪金職工福利費5．折舊費6．稅金7．其他費用8．利息支出2023/2/5

(二)生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，首先可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當(dāng)期損益的期間費用兩類。

1．生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目（簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項目：

（1）原材料，也稱直接材料。（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。（3）工資及福利費，也稱直接人工。（4）制造費用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應(yīng)專設(shè)成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項目。2023/2/5

2．期間費用按經(jīng)濟用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

(三)生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。間接計入費用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費用。2023/2/5三、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：2023/2/5

1．對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用，以及應(yīng)計入生產(chǎn)費用還是期間費用。

2．正確處理支出、費用的跨期攤提工作。

3．將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。

4．對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。2023/2/52023/2/5

判斷正誤：1、所謂要素費用，就是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類。2、材料費用、外購動力費用、折舊費、制造費用屬于要素費用。3、燃料費用和工資費用是產(chǎn)品成本項目。4、產(chǎn)品成本項目就是計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類核算的項目。5、工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟內(nèi)容可分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。6、計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計入費用和間接計入費用。7、定額的制定和修訂，只是為了編制成本計劃和進行成本分析，與產(chǎn)品成本的計算沒有任何關(guān)系。8、廠內(nèi)計劃價格要盡可能符合實際，因此在年度內(nèi)要經(jīng)常發(fā)生變動。9、“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小?023/2/5第三章要素費用的核算要素費用1．材料費用/外購材料2．燃料費用/外購燃料3．外購動力費用4．工資費用/薪金職工福利費5．折舊費6．稅金7．其他費用8．利息支出2023/2/5要素費用的分配原則明細賬中專設(shè)成本項目的費用（1）生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的，直接計入產(chǎn)品成本（2）生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同消耗的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品成本。明細賬中沒有專設(shè)成本項目的費用

通過“制造費用”科目核算2023/2/5一、材料費用分配的核算

材料費用分配的核算包括原材料費用分配的核算和燃料費用分配的核算。（一）原材料費用分配的核算

1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。

2．對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。2023/2/5

原料和主要材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。

3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料費用。2023/2/5

4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬借方的相應(yīng)成本項目。

5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”賬戶的借方。

6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。

7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方。2023/2/5(二)燃料費用分配的核算

1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。

2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”成本項目。

3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶的費用（或成本）項目。

4.已領(lǐng)用的燃料費用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。

2023/2/5分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料實際總消耗量

材料消耗量分配率＝—————————————

材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價2023/2/5這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費用定額＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計劃單價各種材料實際費用總額

材料費用分配率＝————————————————————

各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和×材料費用分配率2023/2/5原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本銷售費用管理費用貸：原材料2023/2/5二、低值易耗品攤銷的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計入制造費用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法2023/2/5

1．一次攤銷法采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當(dāng)月成本、費用借：制造費用/管理費用貸：低值易耗品在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費用借：原材料貸：制造費用/管理費用在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按其計劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算借：制造費用/管理費用貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異2023/2/5

2．分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時，應(yīng)作如下分錄：借：待攤費用/長期待攤費用貸：低值易耗品分月攤銷應(yīng)作如下分錄：借:制造費用/管理費用貸：待攤費用/長期待攤費用2023/2/5

報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用，應(yīng)作如下分錄：借：原材料貸：制造費用/管理費用如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的，領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄應(yīng)按計劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：借：制造費用/管理費用貸：材料成本差異一一低值易耗品成本差異2023/2/53．五五攤銷法㈠從倉庫發(fā)出低值易耗品時:借：低值易耗品－在用貸：低值易耗品－在庫㈡領(lǐng)用時按五五攤銷:借：制造費用貸：低值易耗品－攤銷(也可以不設(shè)立攤銷賬戶)㈢報廢時：（1）殘料入庫借：原材料貸：制造費用等（2）攤銷剩余的50%,扣除殘料借：制造費用貸：低值易耗品－攤銷2023/2/5（3）沖銷在用低值易耗品的成本(也可以不設(shè)立攤銷賬戶)借：低值易耗品－攤銷貸：低值易耗品－在用例：設(shè)某企業(yè)采用五五攤銷法對在用低值易耗品進行核算。某車間領(lǐng)用庫存新低值易耗品一批，實際成本為2000元。領(lǐng)取低值易耗品時，作會計分錄為：借：低值易耗品--在用低值易耗品2000貸：低值易耗品--在庫低值易2000攤銷費用：借：管理費用/制造費用1000貸：低值易耗品-在用低值易耗品1000報廢時：借：管理費用/制造費用800原材料（殘值收入，如果有）200貸：低值易耗品-在用低值易耗品10002023/2/5三、工資費用的核算（一）工資總額與工資費用的原始記錄工資總額是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。國家對工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。1.計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬。包括：①對已做工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；②實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資；③新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）；④運動員體育津貼。2023/2/5

2.計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。包括：①實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人的工資；②按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資；③按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資。3.獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括：①生產(chǎn)獎；②節(jié)約獎；③勞動競賽獎；④機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資；⑤其他獎金。2023/2/54.津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。①津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。②物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。5.加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。6.特殊情況下支付的工資。包括：

①根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；

②附加工資、保留工資。2023/2/5

在進行工資費用核算時，應(yīng)劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，工資薪金總額，是指企業(yè)按照國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括：企業(yè)負擔(dān)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費住房公積金。應(yīng)付職工薪酬具體核算的內(nèi)容包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補貼;2.職工福利費(包括提供給職工配偶、子女或其他贍養(yǎng)人的福利)（14%）;

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括補充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（35%），即五險;

4.住房公積金，即一金;

5.工會經(jīng)費（2%）和職工教育經(jīng)費（1.5%），即兩費;

6.非貨幣性福利;

7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

8.以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇。

9.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。稅法規(guī)定一般企業(yè)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。個體工商戶等：企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。2023/2/5

進行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。（二）工資的計算工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工資制度1．計時工資的計算計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2．計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。2023/2/5■制度工作時間的計算年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定節(jié)假日）＝250天季工作日：250天÷4季＝62.5天/季月工作日：250天÷12月＝20.83天/月工作小時數(shù)的計算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小時。■日工資、小時工資的折算按照《勞動法》第五十一條的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資，即折算日工資、小時工資時不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時工資的折算為：日工資：月工資收入÷月計薪天數(shù)小時工資：月工資收入÷（月計薪天數(shù)×8小時）。月計薪天數(shù)＝（365天-104天）÷12月＝21.75天2023/2/5例：某生產(chǎn)工人月標(biāo)準(zhǔn)工資為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資總額的70％計算。該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。要求：分別按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)計算和按出勤天數(shù)直接計算該工人當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資（日工資率分別按30天、20.92、20.83天計算）。2023/2/5（三）工資費用分配的核算

直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目；獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項目。對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積)比例分配工資費用。2023/2/5

工資費用的分配，應(yīng)通過工資費用分配表進行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費用分配表，進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間管理人員）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)的工人）管理費用（行政管理部門人員、六個月以上病假人員）銷售費用（銷售部門人員）在建工程（固定資產(chǎn)購建等工程人員）貸：應(yīng)付職工薪酬2023/2/5四、計提職工福利費的核算企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14％計算，提取應(yīng)付福利費。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付福利費，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目，應(yīng)該單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付的福利費，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”賬戶的貸方。對于醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。2023/2/5應(yīng)編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金(銀行存款)例1：某公司3月份工資如下：管理人員2000元、銷售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險一金兩費的計提比例分別為：五險35%，住房公積金8%，工會經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費1.5%。相關(guān)帳務(wù)處理如下1.計提五險一金：借：管理費用930(2000*46.5%)銷售費用1395(3000*46.5%)生產(chǎn)成本23250(50000*46.5%)貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費19250(55000*35%)

-住房公積金4400(55000*8%)

-工會經(jīng)費1100(55000*2%)

-職工教育經(jīng)費825(55000*1.5%)五險一金兩費實際支付上述五險一金兩費時，根據(jù)實際支付的金額作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費

-住房公積金

-工會經(jīng)費

-職工教育經(jīng)費貸：銀行存款或現(xiàn)金例2：某廚具公司有職工220人，其中：生產(chǎn)工人200人，銷售人員10人，管理人員10人。2008年3月將自產(chǎn)的電磁爐作為福利發(fā)放給職工，電磁爐每臺成本700元，含稅售價1000元。相關(guān)帳務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本200000(200*1000)銷售費用10000(10*1000)管理費用10000(10*1000)貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220000發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220000貸：主營業(yè)務(wù)收入20754.72應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅)-銷項稅額1245.28同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本154000(700*220)貸：庫存商品1540002023/2/5五、外購動力費用的核算一、外購動力費用支出的核算

外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1．每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應(yīng)付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2．一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。2023/2/5

二、外購動力費用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：2023/2/5

借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進行核算。2023/2/5六、折舊費用的核算

一、折舊的計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時數(shù))法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。

折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。2023/2/5

二、折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方(在明細賬中記入“折舊費”費用項目)。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：累計折舊2023/2/5七、利息費用、稅金和其他費用的核算一、利息的核算利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的