會(huì)計(jì)學(xué)第04章會(huì)計(jì)憑證與賬簿

第4章會(huì)計(jì)憑證與賬簿4.1會(huì)計(jì)憑證4.2會(huì)計(jì)賬簿4.3賬務(wù)處理程序2023/2/504.1會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的種類和意義概念：會(huì)計(jì)憑證是用來接收、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證賬簿取得填制登記賬簿1.對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督3.提高會(huì)計(jì)核算的正確性和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任二、原始憑證的填制和審核1.原始憑證的定義與特征定義：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)所形成的、用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為記賬依據(jù)的書面證明文件。特征：要有法律效力要有貨幣計(jì)價(jià)原始憑證2.原始憑證的種類原始憑證一次憑證累計(jì)憑證外來憑證自制憑證按取得來源按填制手續(xù)外來憑證通常都是一次憑證；累計(jì)憑證主要是自制憑證。而自制憑證除了累計(jì)憑證外，也有大量的一次憑證。來自與企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部各部門填制在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，一次填制完成在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，反復(fù)多次填制才完成3.原始憑證的內(nèi)容原始憑證名稱事項(xiàng)或交易雙方名稱事項(xiàng)或交易雙方名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)、金額有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名、蓋章4.原始憑證的填制和審核填制：內(nèi)容完整、真實(shí)，書寫工整、易于辨認(rèn)，金額的書寫須按規(guī)定大寫，大小寫金額一致。原始憑證不允許涂改。審核：★形式審核

★實(shí)質(zhì)審核1.審核所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的有關(guān)方針、政策和財(cái)政制度2.審核所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)填寫出錯(cuò)怎么辦？三、記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證及其種類概念：記賬憑證是由本單位財(cái)會(huì)部門根據(jù)已審核的原始憑證所填制的載有會(huì)計(jì)分錄，并作為等賬依據(jù)的書面文件。不能用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不具備法律的證明效力一定要列明如何對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)分錄與原始憑證的區(qū)別記賬憑證記賬憑證記賬憑證種類通用格式記賬憑證專用格式記賬憑證（適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)）收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證（增加貨幣資金）（減少貨幣資金）（不影響貨幣資金）現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證（適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的企業(yè)）——轉(zhuǎn)賬憑證注：庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款互相劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)只按貸方編制付款憑證！2.記賬憑證的基本內(nèi)容企業(yè)名稱憑證名稱填制日期憑證編號(hào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要會(huì)計(jì)分錄附件有關(guān)人員的簽名、蓋章3.記賬憑證的填制和審核填制：記賬憑證應(yīng)逐項(xiàng)填寫，不應(yīng)遺漏。根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證的填制應(yīng)及時(shí)。有關(guān)手續(xù)完備。審核：摘要填寫是否恰當(dāng)；會(huì)計(jì)分錄編制是否正確，與所附的附件是否一致；附件是否齊備。4.會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管1）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

概念：會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部有關(guān)人員之間辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的過程。原始憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證記賬憑證2）會(huì)計(jì)憑證的保管概念：對(duì)使用過的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。4.2會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類1.會(huì)計(jì)賬簿的意義概念：由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿記。意義：會(huì)計(jì)憑證登記賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表①連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賬簿②為管理當(dāng)局或其他信息使用者提供信息。③編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)２.會(huì)計(jì)賬簿的種類

１）按用途分類會(huì)計(jì)賬簿序時(shí)賬簿又叫“日記賬簿”，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序來登記的賬簿。如：現(xiàn)金日記賬簿、銀行存款日記賬簿。分類賬簿對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行歸類登記反映的賬簿。分為總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿。備查簿對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生或特殊事項(xiàng)輔助登記反映的賬簿。２）按外表形式分類會(huì)計(jì)賬簿訂本式賬簿將許多具有相同格式并連續(xù)編號(hào)的賬頁(yè)固定裝訂在一起形成的簿籍。特點(diǎn)：可靠、安全?；铐?yè)式賬簿將許多具有相同格式的賬頁(yè)放置在活頁(yè)夾內(nèi)所形成的簿籍。特點(diǎn)：便于分工、提高效率?？ㄆ劫~簿將具有相同格式的賬頁(yè)放置在卡片箱內(nèi)所形成的簿籍。特點(diǎn)：賬頁(yè)格式不固定。常用于登記固定資產(chǎn)。二、賬頁(yè)的格式1.三欄式在賬頁(yè)上列明借方、貸方和余額。主要用于總分類賬、日記賬以及往來明細(xì)賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)賬戶收入付出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用1000065002.多欄式在三欄式的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要對(duì)三欄式的擴(kuò)展與補(bǔ)充。管理費(fèi)用明細(xì)賬（部分）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日人工費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)招待費(fèi)交通費(fèi)41轉(zhuǎn)2購(gòu)買辦公用品3203205轉(zhuǎn)5分配工資9009006轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)65065010轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品7367363.數(shù)量金額式數(shù)量金額式在明細(xì)賬種用途比較固定：專門用于同時(shí)提供實(shí)物數(shù)量和金額兩方面的信息。主要是各類存貨。材料明細(xì)賬材料種類：甲材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）41期初余額借10022003轉(zhuǎn)4購(gòu)入2002400借3002600三、賬簿使用的規(guī)則1.啟用賬簿的規(guī)則填寫“賬簿啟用登記表”寫明單位名稱和賬簿名稱粘貼印花稅填寫賬戶目錄2.登記賬簿的規(guī)則1）將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入相應(yīng)帳戶。2）登記完畢后，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章、并注明已經(jīng)記賬的符號(hào)“√”?！套⒚饕呀?jīng)記賬的符號(hào)簽名或蓋章3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字不應(yīng)過大，約占全格的1/2左右，上面要留有空間。管理費(fèi)用明細(xì)賬（部分）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日人工費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)招待費(fèi)交通費(fèi)41轉(zhuǎn)2購(gòu)買辦公用品3203205轉(zhuǎn)5分配工資9009006轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)65010轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品736736650占全格的1/2左右，上面要留有空間占滿格，過大╳4）登記賬簿時(shí)須用藍(lán)色或黑色墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆等登賬。除結(jié)賬、錯(cuò)賬更正外，一律不能使用紅色墨水！管理費(fèi)用明細(xì)賬（部分）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日人工費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)招待費(fèi)交通費(fèi)41轉(zhuǎn)2購(gòu)買辦公用品3203205轉(zhuǎn)5分配工資9009006轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)65065010轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品736736除結(jié)賬、錯(cuò)賬更正外，一律不能使用紅色墨水！5）各種賬簿的賬頁(yè)必須按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)將空行或空頁(yè)畫線注銷，并在摘要出注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”，同時(shí)記賬人員簽名或蓋章。管理費(fèi)用明細(xì)賬（部分）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日人工費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)招待費(fèi)交通費(fèi)41轉(zhuǎn)2購(gòu)買辦公用品3203205轉(zhuǎn)5分配工資9009006轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)65010轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品736736此行空白張清管理費(fèi)用明細(xì)賬（部分）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日人工費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)招待費(fèi)交通費(fèi)此頁(yè)空白張清6）結(jié)出余額后，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向；沒有余額的賬戶，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?！偡诸愘~會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃140000（略）31本月合計(jì)4000044000借116000平0沒有余額時(shí)寫“平”～有余額時(shí)“借”或“貸”7）轉(zhuǎn)頁(yè)處理總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃140000（略）204000044000借116000轉(zhuǎn)次頁(yè)在最后一行結(jié)出本頁(yè)的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”字樣總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日5214000044000借116000銀付6購(gòu)入20000〃140000（略）承前頁(yè)在下頁(yè)第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣8）賬簿不允許涂改、挖補(bǔ)、刮擦，登記錯(cuò)誤應(yīng)該按會(huì)計(jì)規(guī)定的方法更正。9）賬簿登記到期末時(shí)，應(yīng)正確辦理結(jié)賬手續(xù)。3.總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則（1）依據(jù)相同：有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的登記都應(yīng)以相同的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。（2）方向一致：有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的登記的方向應(yīng)當(dāng)相同；（3）金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的明細(xì)分類賬戶的金額之和相等?！锟傎~本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬本期借方發(fā)生額合計(jì)★總賬本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬本期貸方發(fā)生額合計(jì)★總賬期末余額=所屬明細(xì)分類賬本期期末余額合計(jì)四、錯(cuò)賬更正的方法1.劃線更正法適用：賬簿記錄有錯(cuò)，而其依據(jù)的記賬憑證正確。管理費(fèi)用明細(xì)賬（部分）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日人工費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)招待費(fèi)交通費(fèi)41轉(zhuǎn)2購(gòu)買辦公用品3203505轉(zhuǎn)5分配工資9009006轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)65065010轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品736736350張清65763正確改法錯(cuò)誤改法2.紅字更正法適用：1）記賬憑證的會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤并已登記賬簿。ABC公司業(yè)務(wù)人員預(yù)支差旅費(fèi)，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，金額2000元?！纠?-2】借：其他應(yīng)收款——╳╳╳

2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000會(huì)計(jì)人員所做記賬憑證的分錄為：采用紅字更正法更正如下：借：其他應(yīng)收款——╳╳╳

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000同時(shí)：借：其他應(yīng)收款——╳╳╳2000

貸：銀行存款20002）記賬憑證的會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，金額比正確金額大，并已登記賬簿。ABC公司領(lǐng)用原材料4000元?！纠?-3】借：生產(chǎn)成本40000貸：原材料40000會(huì)計(jì)人員所做記賬憑證的分錄為：紅字更正法更正如下：借：生產(chǎn)成本36000貸：原材料360003）補(bǔ)充登記法適用：記賬憑證的會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，金額比正確金額小，并已登記賬簿。ABC公司會(huì)計(jì)人員計(jì)算本月銀行短期借款利息5950元。【例4-4】借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5650貸：應(yīng)付利息5650會(huì)計(jì)人員所做記賬憑證的分錄為：補(bǔ)充登記法更正如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)付利息

300五、對(duì)賬和結(jié)賬1.對(duì)賬概念：即核對(duì)賬目，指在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行的核對(duì)工作。通過對(duì)賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過程中的錯(cuò)誤，以保證賬簿記錄正確無誤，最終為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)核算資料。明細(xì)賬會(huì)計(jì)憑證明細(xì)賬總賬賬證核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬賬核對(duì)2.結(jié)賬概念：在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶中的本期發(fā)生額和期末余額。1）月結(jié)會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購(gòu)入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)上月結(jié)轉(zhuǎn)21借15500100007000

借155001312）季結(jié)

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)8000089000

借3500331本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)4.3賬務(wù)處理程序概念：賬務(wù)處理程序也稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序多欄式日記賬賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序概念：對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。原始憑證匯總表原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍：規(guī)模小、經(jīng)