2023年審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)習(xí)題答案第二版

第一章注冊會計(jì)師審計(jì)概論一、單項(xiàng)選擇題1.D2．Ｂ３.B4.Ｃ5.C6.Ｂ7.A８.A9.A10．B1１.A12.C1３.D１4.C15．C16.D17.Ｃ1８.A19.D20.D二、多項(xiàng)選擇題1.AＤ２.ＡBC３.AB4．BＣD5．ABＣ6.ＡBＣ7.AＢＣD8.ABC９.AＣD1０.AＣＤ11.ABCD12.ACD１3．AD14．ＡBC1５.ABＣ三、判斷題1.√２．х3.√4.√5.√6.х7.√8.√9.х10.√六、分析題1．答案許多財(cái)務(wù)報告使用人和公眾都把審計(jì)和會計(jì)混淆起來，重要是由于審計(jì)往往和會計(jì)信息相關(guān)，并且許多審計(jì)人員是會計(jì)方面的專家。更重要的是,從事獨(dú)立審計(jì)工作的人被稱為“注冊會計(jì)師”，更增長了這種概念的混淆。會計(jì)是為決策提供財(cái)務(wù)信息而對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、記錄、確認(rèn)和報告的一個系統(tǒng)。會計(jì)的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供各種價值信息，以便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息,會計(jì)人員必須充足理解解決會計(jì)信息的原則和基礎(chǔ)。審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)時要關(guān)注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。由于會計(jì)規(guī)則是評價會計(jì)信息是否得到恰當(dāng)記錄的標(biāo)準(zhǔn)，因此所有審計(jì)這些數(shù)據(jù)的審計(jì)人員必須充足理解這些會計(jì)規(guī)則。例如會計(jì)報表審計(jì)，會計(jì)規(guī)則就是一般公認(rèn)會計(jì)原則。在學(xué)習(xí)審計(jì)知識以前,學(xué)生必須先掌握了一般公認(rèn)會計(jì)原則的知識。除了要掌握會計(jì)知識以外，審計(jì)人員還必須是搜集和解釋審計(jì)證據(jù)的專家,這是會計(jì)和審計(jì)的最大區(qū)別。審計(jì)人員必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，決定測試的項(xiàng)目和類型，并進(jìn)行評價，這也是只有審計(jì)才需要做的工作。所以學(xué)會了會計(jì)，未必就能做審計(jì)。莫茨和夏洛夫曾將會計(jì)和審計(jì)比做律師和法官,律師要懂得法律知識，但是并不是懂得法律知識就可以做得了法官。2.答案（1)注冊會計(jì)師重要為客戶提供專業(yè)審計(jì)服務(wù),客戶也許涉及各類公司、非營利組織、政府機(jī)構(gòu)及個人,為各種客戶提供審計(jì)服務(wù)將積累很多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。通過不斷的職業(yè)后續(xù)教育，可以跟進(jìn)最新的發(fā)展，并且審計(jì)公費(fèi)收入比較高。同時由于其獨(dú)立性和專業(yè)性，該職業(yè)和律師、醫(yī)生同樣備受尊敬。但是注冊會計(jì)師審計(jì)需要承擔(dān)一定的風(fēng)險,有時候也許僅僅由于“深口袋”理論而敗訴。要從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須考取注冊會計(jì)師資格,并且有兩年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)才可以。公司內(nèi)部審計(jì)人員受雇于公司，為管理者執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)根據(jù)管理規(guī)定也許會有很大的變化，有的時候進(jìn)行經(jīng)營審計(jì),有的時候進(jìn)行合規(guī)審計(jì)，甚至有的時候還負(fù)責(zé)超過會計(jì)范圍的各種任務(wù)。但是內(nèi)部審計(jì)人員假如不獨(dú)立于各個部門,則無法有效運(yùn)作。在稅務(wù)局工作,按照稅法規(guī)定審查納稅義務(wù)人的所得,屬于行業(yè)監(jiān)督的范疇。稅的種類很多，稅法規(guī)定又復(fù)雜多變，在這個領(lǐng)域工作也需要具有充足的審計(jì)知識和審計(jì)技巧。(2)除了這些審計(jì)職業(yè)以外，他們還可以在政府或其他非營利組織的審計(jì)部門工作。3．答案大陸的“會計(jì)師”是指具有會計(jì)師職稱的人,會計(jì)師是一種專業(yè)技術(shù)資格。會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為會計(jì)員、助理睬計(jì)師、會計(jì)師和高級會計(jì)師等不同等級，需要進(jìn)行考試或評審。在公司事業(yè)單位從事會計(jì)工作的人都可以參與會計(jì)師技術(shù)資格考試，并按照聘任的職稱級別取得相應(yīng)的待遇。這種會計(jì)師不能從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。在大陸從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的叫做“注冊會計(jì)師”,需要通過全國統(tǒng)一的注冊會計(jì)師考試，并參與審計(jì)工作兩年以上才干進(jìn)行注冊登記，從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)。4．答案只在獲取畢業(yè)證書之后才干參與。中注協(xié)發(fā)布了HＹPERLIＮK＂＂\t"_blaｎk"《注冊會計(jì)師考試制度改革方案》,２0２3年注冊會計(jì)師考試新制度的考試科目將會是“6＋１”模式。第一層級，專業(yè)階段考試設(shè)6科,即在延續(xù)現(xiàn)行考試的5科基礎(chǔ)上,增設(shè)1科。6科考試科目為會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理(新增科目）第二層級，綜合階段考試設(shè)１科，考試科目為綜合測試,重要根據(jù)《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》規(guī)定，測試考生是否具有在注冊會計(jì)師職業(yè)環(huán)境中可以合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識和法律知識的能力,并測試考生“保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力，涉及智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和公司管理技能等。專業(yè)階段單科成績5年內(nèi)有效,考生通過專業(yè)階段所有科目考試后，取得長期有效的“注冊會計(jì)師考試專業(yè)階段合格證書”?？忌ㄟ^綜合階段科目考試后，取得“注冊會計(jì)師考試全科合格證”。取得全科合格證考生,如5年內(nèi)申請成為中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育規(guī)定,全科合格證長期有效。否則5年內(nèi)有效。5.答案相似之處：都對被審計(jì)單位會計(jì)資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見;都對被審計(jì)單位起到監(jiān)督作用,運(yùn)用的審計(jì)方法大體相同。不相似之處:(1)審計(jì)目的不同。情況1是對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性和公允性依法進(jìn)行審計(jì)；情況２是對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)，情況三是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或者財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性效益型進(jìn)行審計(jì)。(２）審計(jì)依據(jù)不同。情況１是依據(jù)《注冊會計(jì)師法》和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的；情況2是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的；情況3是依據(jù)《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。（3)審計(jì)解決不同。對于情況1，注冊會計(jì)師只能提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露,沒有行政強(qiáng)制力；對于情況2，可以在授權(quán)范圍內(nèi)向主管領(lǐng)導(dǎo)提出解決、處罰意見;對于情況3可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出解決、處罰意見。(4)獨(dú)立性不同。情況1獨(dú)立性最強(qiáng);情況2的獨(dú)立性最差;情況3的獨(dú)立性不及注冊會計(jì)師審計(jì)，但好于內(nèi)部審計(jì)。七、案例【案例提醒】(1)由于審計(jì)報告的使用人對信息的需求不同，對于某個使用人而言并不重要的信息，對另一個人而言也許是非常重要的。審計(jì)人員有責(zé)任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊，假如審計(jì)人員不了解審計(jì)報告的各種用戶及其需要，就無法做出判斷究竟對于用戶而言什么是重要的，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時也就無法擬定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。(2）即使可以確知所有審計(jì)報告使用人的需求,會計(jì)準(zhǔn)則也仍然是判斷會計(jì)報表是否得到了公允表達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)。(3)現(xiàn)有股東運(yùn)用會計(jì)信息的目的是為了評價管理當(dāng)局的誠實(shí)度和管理能力,做出公司增長投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此重視公司的賺錢能力信息。潛在投資者需要決定是否對公司進(jìn)行投資,投資的價格是多少，重視公司未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。公司?nèi)部的工會組織需要評估組織的賺錢能力和提高工資以及利潤分享協(xié)議的也許性，重視公司的賺錢性和利潤率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給公司,以及貸款的額度與條件，重視公司的財(cái)務(wù)狀況,鈔票流量,項(xiàng)目的賺錢性。管理當(dāng)局需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果，并做出影響公司未來發(fā)展方向的決定?，F(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。工會希望公司提高賺錢能力,從而提高員工的工資。股東和管理當(dāng)局則希望能減少工資,從而減少成本,增長利潤。銀行希望公司有大量鈔票,資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)。股東希望公司的資產(chǎn)不要以鈔票形式存放，要提高資金的使用效率。第二章注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范一、單項(xiàng)選擇題1．D２.Ａ3．A4.B５．A６．C7.A８．A9．Ｂ1０.A1１．Ｃ12．C1３．D14.A１5.A1６．A１７.Ｄ18.C19.D20.Ｂ21.C22.A23.A24．A２5．Ｄ2６.Ａ27.D2８．C二、多項(xiàng)選擇題1.ABＣ2.AＣ3.AＢC4.ABD5.ＡBC6.AC７．ＡBＣD8.ABＣ9.BCD１０.ABCD11.AＢCD12.ＡB１3.AB1４.AＢＣ15．ABC16．ABC１7.ABＣ18.AＢ1９．ＡD2０．ＡBＣD21.AＢCD22.ABＣ２３．ＡBCＤ24.ＡＢCＤ三、判斷題1.х2．х3.х4.х5.х6.х7.√8.√9.√10.√1１.√１2.х13.х１４．√1５.√16.х１7.х18．х六、分析題1．答案根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害，應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參與對該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。2.答案(１)所謂或有公費(fèi),是指服務(wù)報酬的收取依據(jù)注冊會計(jì)師所提報告或建議的作用大小來擬定。注冊會計(jì)師所提報告或建議對客戶的有利作用越大，服務(wù)報酬越高；有利作用越小,服務(wù)報酬越低；不利于委托人，則少收費(fèi)甚至不收費(fèi)。按照職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計(jì)公費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以工作量的大小、參與人員層次的高低以及業(yè)務(wù)的繁簡限度等為重要依據(jù),按照協(xié)會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理擬定。制定這條規(guī)則是由于或有收費(fèi)方式極易誘導(dǎo)那些立場不堅(jiān)定的注冊會計(jì)師放棄應(yīng)有的公正立場，出具有損其他利害關(guān)系人利益的鑒證報告，甚至導(dǎo)致注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局串通舞弊。(2)這位審計(jì)師沒有違反這條職業(yè)行為規(guī)則。3.答案(1）小劉的做法違反了職業(yè)道德準(zhǔn)則:AAA這樣的名稱容易引起誤導(dǎo)。(２)小劉的做法違反了職業(yè)道德準(zhǔn)則:不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費(fèi)、傭金，手續(xù)費(fèi)或回扣等,也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會計(jì)師事務(wù)所收取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。(3）小劉的做法違反了職業(yè)道德準(zhǔn)則：不得收取或有公費(fèi)。4．答案情況（1)將損害ABC會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)AＢC會計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余5０％的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助x銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采用或有收費(fèi)的方式”,違反職業(yè)道德。情況(2）不損害.ABＣ會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。通常,會計(jì)師事務(wù)所不得接受客戶的借款,否則將影響其獨(dú)立性,但假如借款行為遵循正常的程序、條件和規(guī)定,則并不限制會計(jì)師事務(wù)所向銀行或其他類似金融機(jī)構(gòu)的借貸行為。情況（3)損害注冊會計(jì)師Ａ的獨(dú)立性。由于Ａ注冊會計(jì)師既是ABc會計(jì)師事務(wù)所的合作人，又是ｘ銀行的獨(dú)立董事，會影響該注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。情況(4)損害C注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。由于所審計(jì)的會計(jì)報表是由c注冊會計(jì)師協(xié)助編制的,違反了“沒有人能獨(dú)立地評價自己的工作”的基本假定。情況(5)不損害D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。D的妻子是x銀行的職工,在x銀行有經(jīng)濟(jì)利益，盡管注冊會計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)視同注冊會計(jì)師本人的經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于“工資、薪金”性質(zhì)的,而非股票、股權(quán)性質(zhì)的,并且注冊會計(jì)師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審計(jì)對象無關(guān)，因此不影響D注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師與客戶的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。因此小劉的獨(dú)立地位受到了損害,應(yīng)當(dāng)回避。假設(shè)小劉不參與對該客戶的審計(jì)工作，該分所的獨(dú)立地位不受到損害。七、案例【案例提醒】（1)經(jīng)營會計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)不能同經(jīng)營其他的公司同樣采用廣告或其他促銷方式來擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。我國《注冊會計(jì)師法》第二十二條規(guī)定了“注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。《注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計(jì)師事務(wù)所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不得向客戶或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。但會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)、遷址之類的公告不在此限?！毕旅嫖覀儗ι鲜鲆?guī)定做一理論上的分析：會計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè),但是它與其他服務(wù)行業(yè)又有很大區(qū)別。一方面注冊會計(jì)師每次審計(jì)行為都具有服務(wù)雙重性,既為公司提供公信力信譽(yù)服務(wù),同時又為股東、債權(quán)人和公眾提供真實(shí)公允情況的服務(wù)。審計(jì)工作只有能同時滿足公司和公眾的規(guī)定才故意義。其中“向公眾提供真實(shí)公允的情況”是會計(jì)師事務(wù)所的最終服務(wù)目的，由于只有事務(wù)所在相稱長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)公允的情況并且被公眾所知,它才干具有公司所需要的“公信力”。要是單純依據(jù)上面的理論進(jìn)行分析，這里存在這樣一個道理:假如A事務(wù)所在相稱長的時期內(nèi),向公眾提供了真實(shí)公允的情況并且有良好的公眾聲譽(yù)，那么我們就可以假定它一定為公司所知，這樣A事務(wù)所就不需要做什么廣告。而假如A事務(wù)所需要靠做夸張的廣告才干被公司所知，那么他的公眾聲譽(yù)（即“公眾信任力”)一定不會太高。所以會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)也不必要做廣告。廣告只能增長知名度,而知名度與公眾信任力是兩個不同概念。但是假如從實(shí)務(wù)來看，情況又不同。一方面,會計(jì)師事務(wù)所做廣告的目的很也許不是為了獲得公信力，而是向公司推銷其特有的某種能力,例如與政府官員的“關(guān)系”、低廉的價格、意見購買的也許性等。這些是明顯違反職業(yè)道德的,當(dāng)然不能這么做。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所的公眾信任力即信譽(yù)并不是來自“在相稱長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實(shí)、公允的情況”,而是來自其龐大的規(guī)模和雄厚的資本(賠付能力強(qiáng))。最后,國際知名大型事務(wù)所(涉及四大)不斷地設(shè)法做廣告的因素是由于行業(yè)內(nèi)部競爭的不斷加劇，它們需要經(jīng)常地顯示自身的實(shí)力與活力以適應(yīng)競爭。（2)招攬其他會計(jì)師事務(wù)所的長期客戶不合乎會計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊會計(jì)師行業(yè)在客觀上是一個競爭劇烈的行業(yè),注冊會計(jì)師獨(dú)立核算、自收自支，能否競爭到較多的客戶,關(guān)系到一家事務(wù)所的生存。但注冊會計(jì)師行業(yè)又是一個極需同業(yè)之間互相尊重、團(tuán)結(jié)合作的行業(yè)，同業(yè)之間能否保持一種良好關(guān)系,關(guān)系到整個職業(yè)界在社會公眾中的形象和聲譽(yù)。注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益,不得以不合法的手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。本案例中,天華會計(jì)師事務(wù)所采用聘請證券監(jiān)管委員會高級官員做顧問的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股票市場的公司，而這些公司大多數(shù)是其他會計(jì)師事務(wù)所的常年客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)的利益，并且他使用的手段也是不合法的,由于我們可以看出，天華會計(jì)師事務(wù)所之所以能招攬到大批客戶，是由于它極有也許為客戶提供上市便利的好處,這其中必然會有一些不符合法律規(guī)定的東西。天華會計(jì)師事務(wù)所不是以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引客戶，而是采用了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非合法手段從同行那里搶客戶，這也是對社會公眾的不負(fù)責(zé)任。第三章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、單項(xiàng)選擇題１．Ａ2.A3.Ｄ4．B5．Ｂ6．D7．B８.D9.D10.Ｃ１１.Ｂ１２．Ｃ13.D14.B１５.C二、多項(xiàng)選擇題１.ＡBＣD2.ABC3.AＢＤ4．ＡBＣ5.ABCD6.AＢCＤ７.ABD8.ＣD9．ABCD10．ＡB11.ＡBＣＤ12.ABC１３.ABCD1４.ABC三、判斷題1.х２.х3.х4.х5.√６.√7．√8.√9.√10．х六、分析題１．答案王學(xué)民的話沒有道理,重要錯在兩個方面:?一方面，王學(xué)民沒有結(jié)識到注冊會計(jì)師審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對保證,通過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表,盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報表,注冊會計(jì)師在遵循了必要審計(jì)程序之后，仍然也許無法查出這些虛假會計(jì)信息，因此,王學(xué)民的話是沒有道理的。?另一方面,王學(xué)民的話沒有分清會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。編制與出具財(cái)務(wù)報表是公司管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任,只要這些報表中有錯誤或舞弊,不管審計(jì)與否，公司管理當(dāng)局均要承擔(dān)法律責(zé)任。而注冊會計(jì)師則重要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報表有否問題，注冊會計(jì)師均按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行審計(jì)工作，假如遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，即使還存在虛假會計(jì)信息，注冊會計(jì)師也不必承擔(dān)責(zé)任。假如財(cái)務(wù)報表沒有任何問題,但注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行工作,則也要承擔(dān)責(zé)任．因此,王學(xué)民的話是沒有道理的。２、答案（1）所謂重要性，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重限度，這一限度在特定環(huán)境下也許影響財(cái)務(wù)報表使用者的判斷或決策。(2）注冊會計(jì)師在審計(jì)中運(yùn)用重要性是基于兩個方面的考慮：一是為了提高審計(jì)的效率，二是為了保證審計(jì)的質(zhì)量。(3)所謂“過失”,是指注冊會計(jì)師在一定條件下,缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。過失分為普通過失和重大過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持,對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮,滿不在乎。對于注冊會計(jì)師而言，則是主線沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。(4)在法律訴訟中，重要性的概念有助于區(qū)分注冊會計(jì)師普通過失與重大過失。假如會計(jì)報表中存在某項(xiàng)重大錯報事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊會計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序可以查出來的,但因工作疏忽未能查出,一般認(rèn)為注冊會計(jì)師有重大過失;假如注冊會計(jì)師未能查出會計(jì)報表中的多處錯報，這些錯報單獨(dú)來看都不重大，但一綜合起來對會計(jì)報表影響重大,法院一般判注冊會計(jì)師具有普通過失。七、案例【案例提醒】雖然該案件最后也無明擬定論,審判結(jié)果對美國注冊會計(jì)師行業(yè)和司法界均有重大影響。對注冊會計(jì)師行業(yè)的影響表現(xiàn)在:一方面,它確立了受益人的權(quán)利。審計(jì)合約的直接受益人,通常稱為重要受益人，有權(quán)對有過失的審計(jì)人員追索損失。然而,根據(jù)此案的慣例,只有很少的原告，能成功地把他們自己確立為審計(jì)合約中的重要受益人。但不管如何,就此案結(jié)果而言,通過這一案例從此擴(kuò)大了審計(jì)人員法律責(zé)任范圍，已被歷史所證明。另一方面,它為代表非合約關(guān)系的第三者的律師，提供了一種新的策略來控告審計(jì)人員。在此案之后,類似案件的原告律師們開始以重大過失為由，起訴審計(jì)人員。而在此以前，對希望向?qū)徲?jì)人員追索損失的非合約關(guān)系的第三者來說，唯一司行的起訴理由，只有詐騙行為。由于確立重大過失行為比證明故意詐騙傾向要容易得多。為此,審計(jì)人員對那些使用審定后財(cái)務(wù)報表的第三者來說，一下子面臨著更大限度的法律責(zé)任。最后，喬治．道奇先生和他的合作人,盡管他們與斯特公司的法律糾紛沒有直接關(guān)系,但其個人是否應(yīng)為參與此事的下屬的行為負(fù)法律責(zé)任,值得探討?？ǖ雷舴ü龠€十分明確地說道：既然那些雇員都是事務(wù)所合作人的工作人員,那么道奇與尼文會計(jì)師事務(wù)所的所有合作人,就應(yīng)為事務(wù)所雇員在斯特公司審計(jì)過程中的一切行為負(fù)法律責(zé)任。對司法界的重大影響表現(xiàn)在：其一,繼厄特馬斯公司案件后,于19３3年頒布的《證券法》。該聯(lián)邦法案在各州的法律基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了審計(jì)人員一種非常重要的法律責(zé)任,即對購買新上市證券的最初購買人，應(yīng)負(fù)一定的法律責(zé)任。其二,在1933年《證券法》下,原告不需要去證實(shí)審計(jì)人員是否有詐騙行為、或重大過失、甚至有無過失。相反,原告只要能證明，與銷售新的證券相聯(lián)系的財(cái)務(wù)報表中有重大錯誤或漏掉，那么事務(wù)所作為被告就必須證明,他的雇員在進(jìn)行審計(jì)工作時，是相稱勤勉的。為了確認(rèn)這種勤勉的辯護(hù)，事務(wù)所必須證明在進(jìn)行了“合理的調(diào)查”之后，出具的涉及在證券登記書中已經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報表,實(shí)質(zhì)上對的。但假如原告能明確指出這份有爭議的財(cái)務(wù)報表中具有重大錯誤的話，被告的辯護(hù)一般會被法官駁回。第四章審計(jì)目的、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、單項(xiàng)選擇題1.B2．C3.A4．C5.B6.C7.B8.A9.C10.B１1．Ｄ12.A１３.B１4.B1５．C16.A17.D18.C19.A2０.Ｃ２1.D22.C23.Ａ2４.A25．C２６．Ｃ２7.C2８.C２9A３０.A31二、多項(xiàng)選擇題1.AB２.ABＣ3．ＡBC4．ABＣD5.ABCD６.AB7.ABC8.AＣ9．ACD10.ABC１1.ＡC12.ABC13.AＢD１4.ＢＣD15.AＢCD1６.CＤ1７.AＢＣ1８.BC１9.BC２0．ABＣ２１.ＡCD2２.ABCＤ三、判斷題１.х２．√3.х4．√５.√６.х7．х８.х9.х１0.х1１.х12.х13.√14.√15.√六、分析題1.答案（1)銷貨發(fā)票副本；不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù),內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，其的可靠性較低。（2)審計(jì)員盤點(diǎn)鈔票、存貨的記錄;可以依賴。監(jiān)盤客戶的鈔票、存貨得到的是實(shí)物證據(jù)，證明力較強(qiáng)，其可靠限度一般不受內(nèi)部控制的影響。(３）購貨發(fā)票；可以依賴。購貨發(fā)票來自于公司外部。(4)華光公司管理當(dāng)局聲明書。不能依賴。內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，其可靠性最低。２、答案情況序號審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的審計(jì)證據(jù)的種類(1)對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤除所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性、計(jì)價準(zhǔn)確性以外的所有審計(jì)目的實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)⑵對期末存貨進(jìn)行截止測試存在性、會計(jì)記錄完整性書面證據(jù)⑶向XYZ公司進(jìn)行函證存在性、會計(jì)記錄完整性、所有權(quán)歸屬性書面證據(jù)⑷詢問管理層,審閱相關(guān)協(xié)議與信函,并向xＹz公司進(jìn)行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)、書面證據(jù)⑸進(jìn)行計(jì)價測試,并與有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定比較計(jì)價準(zhǔn)確性、報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)⑹對上一年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)3.答案（1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。審計(jì)人員沒有調(diào)查取證,不應(yīng)列入工作底稿中。（２)未盡到責(zé)任。李林應(yīng)運(yùn)用專門審計(jì)程序追查存貨中是否有變質(zhì)問題。此外,李林也沒有刪去審計(jì)工作底稿中不負(fù)責(zé)任的字眼，混淆了工作底稿與審計(jì)結(jié)論之間的關(guān)系。（3)有損注冊會計(jì)師立場。從工作底稿來看,說明注冊會計(jì)師缺少信心，且對證據(jù)判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。(４)審計(jì)程序基本合理,但沒有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。在證據(jù)方面,李林缺少專業(yè)判斷能力。盡管沒有重大過失，但存在一般過失。假如事先不知貸款，注冊會計(jì)師可以抗辯，以不是預(yù)期第三者進(jìn)行辯駁。４.答案重點(diǎn)關(guān)注：（1）注冊會計(jì)師是否實(shí)行了計(jì)劃的審計(jì)程序。武兵沒有按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)行存貨盤點(diǎn)這個公認(rèn)的審計(jì)程序就確認(rèn)存貨，容易招致審計(jì)風(fēng)險。(2）所實(shí)行的審計(jì)程序是否充足。劉陽機(jī)械地作了應(yīng)收賬款函證程序,而不考慮沒有收到回函也許導(dǎo)致取證不充足,不能支持審計(jì)結(jié)論。(3）同一會計(jì)科目不同層次的審計(jì)工作底稿之問的勾稽關(guān)系是否核對相符。固定資產(chǎn)審計(jì)形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對不相符,這說明注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊某些方面的確認(rèn)不對的,應(yīng)當(dāng)追查因素，糾正錯誤的審計(jì)工作底稿。(4)不同會計(jì)科目所形成的審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。不同會計(jì)科目也許同時反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此,不同會計(jì)科目所形成的審計(jì)工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過復(fù)核不同審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系來交叉索引,佐證注冊會計(jì)師的工作質(zhì)量。５．答案有理由。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核重要檢查：已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論,并已得到適當(dāng)記錄；獲取的審計(jì)證據(jù)是否充足、適當(dāng)；審計(jì)程序的目的是否實(shí)現(xiàn)等。本案例中，鈔票盤點(diǎn)數(shù)與賬面記錄相差34.5元、回函不相符及無形資產(chǎn)審定表與后附的證據(jù)不相符等事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序查證清楚,并將審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷記錄在審計(jì)工作底稿中,但檢查人員沒有從底稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄。同時，“審計(jì)工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引”,“審計(jì)工作底稿形成中重視數(shù)據(jù)、資料的歸集,缺少審計(jì)人員審計(jì)軌跡和專業(yè)判斷的記錄”,復(fù)核人員無法明了審計(jì)人員對某一項(xiàng)目或事項(xiàng)實(shí)行了哪些審計(jì)程序,獲取的審計(jì)證據(jù)是否充足、適當(dāng),審計(jì)結(jié)論是什么。所以,檢查人員有理由認(rèn)為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核沒有真正實(shí)行。七、案例【案例提醒】(1)依據(jù)以上信息，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注有關(guān)銷售的發(fā)生性目的。一方面,從19９７年開始,賬面記錄反映出被審計(jì)單位的銷售額快速增長；另一方面,根據(jù)《華爾街日報》對L&H公司在韓國的18家客戶進(jìn)行了調(diào)查，并獲得以下信息:１8家公司中有3家公司否認(rèn)與Ｌ&H公司有業(yè)務(wù)往來。尚有３家公司稱他們在購買L&Ｈ公司的貨品價值并沒有報告中的那么高。根據(jù)這些信息判斷,被審計(jì)單位人為多計(jì)收入的也許性比較高。（2)依據(jù)以上信息,注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注有關(guān)應(yīng)收賬款的存在性目的。由于應(yīng)收賬款增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售額的速度。并且在２０23年的下半年,應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)從13８增長到1６0天。(３）針對銷售的發(fā)生性目的和應(yīng)收賬款的存在性目的，注冊會計(jì)師應(yīng)采用檢查文獻(xiàn)資料的方法，抽出部分主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的賬證資料進(jìn)行檢查,（其中應(yīng)重點(diǎn)涉及否認(rèn)與L&H公司有業(yè)務(wù)往來的３家公司和稱他們在購買L&Ｈ公司的貨品價值并沒有報告中的那么高的3家公司），在賬證審閱與核對過程中，最合適的方式是從明細(xì)賬一直追查到原始憑證,這樣的效果會最佳。(4）為證明Ｌ&H公司在韓國的準(zhǔn)確銷售金額和應(yīng)收賬款金額，還應(yīng)采用函證的方式收集審計(jì)證據(jù)。第五章審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)過程一、單項(xiàng)選擇題1.D２.B3．Ｄ4．B5.D6.D７.C8.C9．B10.A1１．B１2.Ｃ13．B14.D15.B1６.A１７．D18.A19.A2０.B２1.Ｂ２2Ｄ23Ａ24D２5.D26．B27．C２8.A29二、多項(xiàng)選擇題1．ABC２.ABCD3.ABD４.ABＣD5.ＡＢC6．BC7.ＡＣ8.ＡＢCD９．ABＣD1０ＡＢCＤ１１ABC12ABCＤ13ABＤ1４AB15ABC16ＡBＣＤ１7BCＤ18ABC19ＢCＤ20ABCD21BD２２AＢＣ２3AD24BCＤ25．ＣD26.AＢCD2７AＢC三、判斷題１.√2．√3．х4.х5.х6.х7．х８.х9．х１0.√11.х12.√１3.х１4．х15.√1６.√17．√18√19х20х21х22х２3х24√2５х2６х七、分析題１．答案:本案例中的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題:（1)沒有甲、乙雙方的責(zé)任與義務(wù)不完整；（2）沒有明確出具審計(jì)報告的時間;（３）沒明確審計(jì)報告的使用責(zé)任;（4）沒有明確違約責(zé)任；(５)最后沒有標(biāo)明簽訂時間。2.答案（１)會計(jì)報表重要性水平的擬定：４000萬元*0．5％=20萬元8０0萬元*5％=40萬元按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在兩者之間選擇最低者，因此,會計(jì)報表層次重要性水平為２0萬元。本題中３個問題數(shù)為:1８20+3８５0+16０0０0＝１65670(元）僅此考慮,不會影響會計(jì)報表使用者的判斷和決策。但虛報冒領(lǐng)工資及小金庫問題雖然金額不大，但性質(zhì)較為嚴(yán)重，應(yīng)督促其迅速改正。（2)在審計(jì)實(shí)行階段，如考慮匯總數(shù)165670元，連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報也許超過重要性水平20萬元,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，或提請被審單位調(diào)整會計(jì)報表。（3)在審計(jì)完畢階段，假如考慮尚未調(diào)整的錯報漏報的匯總數(shù)也許影響到某個會計(jì)報表使用者的決策,但會計(jì)報表的反映就整體而然是公允的，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保存意見;假如尚未調(diào)整的錯報漏報非常重要,也許影響到大多數(shù)甚至所有報表使用者的決策時，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見。3.答案：⑴資料⑴中的錯報屬于對事實(shí)的錯報，具體錯報金額為485－３00=185萬元；資料⑵中的錯報屬于涉及主觀決策的錯報,具體錯報金額為１００－6５=35萬元;資料⑶中的錯報屬于通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯報,具體錯報金額為80-７０=10萬元；⑵由于資料中的錯報均導(dǎo)致相應(yīng)收賬款項(xiàng)目的高估,它們的和即為尚未更正的錯報的匯總數(shù)為:35＋1８5+１0＝23０萬元。因這一匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報表的重要性水平，對財(cái)務(wù)報表的影響不重大,注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保存意見的審計(jì)報告;⑶重新擬定的尚未更正的錯報的匯總數(shù)為:35+１８5+80=300萬元，達(dá)成了財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或規(guī)定管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報表減少審計(jì)風(fēng)險。假如管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出保存意見的審計(jì)報告。4.答案（1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（２)被審計(jì)單位的性質(zhì);（３）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;（4)被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（５）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價;(6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（北京安通學(xué)校提供)(２)A和B注冊會計(jì)師還可以實(shí)行分析程序；(3)詢問如下事項(xiàng)：①管理層所關(guān)注的重要問題。如新的競爭對手、重要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)行以及經(jīng)營目的或戰(zhàn)略的變化等。②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。③也許影響財(cái)務(wù)報告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)解決問題。如重大的購并事宜等。④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。(４)詢問的對象對注冊會計(jì)師了解Y公司及其環(huán)境、辨認(rèn)重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層理解Y公司財(cái)務(wù)報表編制的環(huán)境內(nèi)部審計(jì)人員了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)營有效性而實(shí)行的工作以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采用適當(dāng)?shù)拇胧﹨⑴c異常交易的員工評估Y公司選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會計(jì)政策的適當(dāng)性內(nèi)部法律顧問了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任,與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，協(xié)議條款的含義以及訴訟情況等銷售人員了解Y公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的協(xié)議安排采購和生產(chǎn)人員了解Y公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉庫人員了解Ｙ公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況七、案例【案例提醒】(一）案例主題：審計(jì)風(fēng)險模型答案:(1）審計(jì)風(fēng)險的組成要素由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素變?yōu)橹卮箦e報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩要素。重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的也許性。（2）由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險經(jīng)常不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，再加上便于從全面到具體更好地辨認(rèn)被審單位存在的重大錯報,因此，將這兩者合并稱為重大錯報風(fēng)險。(3)新的審計(jì)風(fēng)險模型對審計(jì)過程將會產(chǎn)生積極影響。根據(jù)新的風(fēng)險模型,準(zhǔn)則解決的如下問題：一是規(guī)定注冊會計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)程序，更廣泛進(jìn)一步地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個方面,涉及了解內(nèi)部控制，為辨認(rèn)財(cái)務(wù)報表層次,以及各類交易、帳戶余額、列報層次的重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。二是規(guī)定注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段實(shí)行風(fēng)險評估。三是規(guī)定注冊會計(jì)師將辨認(rèn)和評估的風(fēng)險與實(shí)行的審計(jì)程序掛鉤。四是規(guī)定注冊會計(jì)師將辨認(rèn)、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序進(jìn)行記錄，便于明確責(zé)任保證質(zhì)量。（二)案例主題：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理答案根據(jù)《中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，內(nèi)部控制的內(nèi)容與199２年COSO委員會的成立及其研究報告《內(nèi)部控制:整體框架》的內(nèi)容基本相同。但層次低于2023年10月份發(fā)布的《公司風(fēng)險管理框架(EnｔerｐｒｉseRｉskＭanaｇｅmeｎt,EＲM)》。1992年COSＯ委員會的成立及其研究報告《內(nèi)部控制：整體框架》的出現(xiàn)。這是由于:第一，CＯSO是一個由美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AＩCPＡ）、國際內(nèi)部注冊會計(jì)師協(xié)會(ＩIＡ)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(ＦＥI)、美國會計(jì)協(xié)會(AAA)、管理睬計(jì)協(xié)會(ＩMＡ)共同組成的專門委員會，在研究機(jī)構(gòu)上突破了以往由AＩCPA主導(dǎo)對內(nèi)部控制研究并發(fā)布研究成果的格局,從而更加具有廣泛性和代表性；第二,CＯSO在其研究報告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)行的，為營運(yùn)效率、財(cái)務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目的的達(dá)成而提供合理保證的過程。該過程重要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部控制整體框架的定義與以前的定義相比,進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部控制的視野。盡管如此，理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限，如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與公司的風(fēng)險管理相結(jié)合。2023年1０月份發(fā)布的《公司風(fēng)險管理框架(EntｅrpｒiseＲiskManagemｅnt，ERM）》就是在1９92年報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》（Sａrbaｎes—OxleyAｃt）的相關(guān)規(guī)定擴(kuò)展研究得到的。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，新框架在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目的和要素等方面都有了新的擴(kuò)展。根據(jù)管理者經(jīng)營的方式劃分，公司風(fēng)險管理涉及八個互相關(guān)聯(lián)的組成要素：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件辨認(rèn)、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。我國注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，應(yīng)結(jié)合《內(nèi)部控制:整體框架》的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大內(nèi)容，以便辨認(rèn)被審計(jì)單位存在的重大錯報風(fēng)險。第六章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)一、單項(xiàng)選擇題1.D2.A3.D4.A５．Ｃ6.C7.C8.B9.D1０．Ａ11．A１２.A13．D14.B二、多項(xiàng)選擇題1．ＡB２.AB3．ＡＢC4．ABＣ5．ABCD６.BＣ7.ＣD8.BCD９．ABCD１0.BD11．ＣＤ12．AＢCD13.ABCD14．ＡBＣD三、判斷題1.х2.√3．х4.х5.х６.√7．х8.√9．х１０．х1１.√１2.√１３．×14．√15.х六、分析題1.抽樣間隔為３0(９00/30)。2.236８、0995、4130、2527、21６7;3093、2905、１977、4３４２、0961.七、案例【案例提醒】?！叱闃油ǔＳ啥剿慕M抽樣單元組成。注冊會計(jì)師根據(jù)既定的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率和預(yù)計(jì)總體偏差率,擬定每組抽樣單元的規(guī)模（通常使用計(jì)算機(jī)程序或表格）。注冊會計(jì)師一方面對第一組抽樣單元實(shí)行檢查,然后根據(jù)檢查結(jié)果擬定是在不擴(kuò)大檢查范圍的情況下接受計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，還是不擴(kuò)大檢查范圍而提高計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平，或者由于沒有獲取充足的信息擬定計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險水平是否有保證而決定擴(kuò)大檢查范圍。假定可容忍偏差率為5％，信賴過度風(fēng)險為10％,預(yù)計(jì)總體偏差率為０.5％。表列示了一個四步的停走抽樣計(jì)劃。四步停一走抽樣計(jì)劃組抽樣單元數(shù)量累計(jì)抽樣單元數(shù)量假如累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯報風(fēng)險計(jì)劃評估水平繼續(xù)抽樣(轉(zhuǎn)入下一步)提高重大錯報風(fēng)險計(jì)劃評估水平１505０O１～34251１0１12~3435１15２２34４5120３3不合用4在本例中，假如注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)4個偏差,就停止檢查抽樣單元，并提高計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。假如在第一組5０個抽樣單元中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計(jì)師就不需檢查更多的樣本單元，認(rèn)為樣本支持計(jì)劃的控制信賴限度和重大錯報風(fēng)險評估水平。假如第一組抽樣單元中存在1個、2個或3個偏差，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對下一組的抽樣單元進(jìn)行檢查。注冊會計(jì)師繼續(xù)對后面組中的抽樣單元進(jìn)行檢查,直到樣本結(jié)果支持或不支持計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。例如,假如第一組存在３個偏差,后面的三組抽樣單元必須在檢查后沒有發(fā)現(xiàn)額外的偏差，才干支持計(jì)劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。停—走抽樣使注冊會計(jì)師在預(yù)計(jì)總體偏差率較低時可以盡量減小樣本規(guī)模。但注冊會計(jì)師也許發(fā)現(xiàn)，假如在?！叱闃又行枰獙λ谐闃訂卧M(jìn)行檢查,其審計(jì)成本也許大于控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的成本。因此,有時注冊會計(jì)師在完畢所有環(huán)節(jié)之前決定停止?！叱闃印＠?在表的四步停走抽樣中,假如第二組中發(fā)現(xiàn)了２個或３個偏差，注冊會計(jì)師也許決定停止檢查。在這種情況下,注冊會計(jì)師也許認(rèn)為,所減少的實(shí)質(zhì)性程序也許難以補(bǔ)償對最多可達(dá)l02個的抽樣單元進(jìn)行額外檢查所增長的審計(jì)成本。第七章審計(jì)報告一、單項(xiàng)選擇題1.Ｂ2．Ａ３．B4.B５.A6．Ｂ7.D8.Ｂ９.B１0.D1１.A1２．Ａ13.Ｄ14.D二、多項(xiàng)選擇題１.AＢCD2.ＡBC３.ＢCD4.AD5．ＡBＤ6．AB７.CD8．ＡBCD９.ABC10.BCD１1.AB12.ＡＣ13.ACD1４.ACD15．ABCD16．ＡB三、判斷題1.х2．х3.√4.х5．х6.√7．х8.х９.х10.√11．×１2．×１3.×六、分析題１．答案：對第一種情況,由于注冊會計(jì)師對于存貨的審計(jì)范圍受到客戶人為的限制，無法獲取充足適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可視存貨也許高估的金額大小發(fā)表保存意見或者拒絕表達(dá)意見的審計(jì)報告。對第二種情況,注冊會計(jì)師有必要對資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，烏蘇公司不批準(zhǔn)，即人為限定的注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍。注冊會計(jì)師可視期初余額對本期財(cái)務(wù)報告的影響大小發(fā)表保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計(jì)報告。對第三種情況，由于注冊會計(jì)師沒有辦法進(jìn)行函證，但他執(zhí)行了替代的審計(jì)程序，可以提供充足適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),因此,注冊會計(jì)師仍然應(yīng)發(fā)表無保存意見的審計(jì)報告。對第四種情況,博樂公司的一家重要購貨商破產(chǎn)，它說明博樂公司資產(chǎn)負(fù)債表日的壞帳準(zhǔn)備余額是不充足的，注冊會計(jì)師應(yīng)提醒博樂公司增長壞帳準(zhǔn)備的余額，假如該公司拒絕調(diào)整,注冊會計(jì)師可根據(jù)壞帳準(zhǔn)備的重要性水平發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報告。對第五種情況,葉城公司的經(jīng)營政策發(fā)生了變更，本來對固有資產(chǎn)的會計(jì)解決方法顯然已不能適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境。葉城公司的相應(yīng)會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)作出變更并在報表附注中對會計(jì)政策變更的性質(zhì)和影響做出說明。因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保存意見的審計(jì)報告。２.答案:鑒于羅布公司人為地阻止注冊會計(jì)師對其子公司進(jìn)行審計(jì),限定了注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍，注冊會計(jì)師可以根據(jù)子公司對合并報表的影響限度出具保存意見或者拒絕表達(dá)意見的審計(jì)報告。由于塞里公司的資產(chǎn)占合并報表資產(chǎn)總額的5％，所以出具保存意見的審計(jì)報告。擬定的審計(jì)報告如下:審計(jì)報告羅布公司全體股東：我們接受委托，對貴公司2023年12月3１日一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任

按照公司會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是ＡBC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及:（1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；(3)作出合理的會計(jì)估計(jì)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任?我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。除本報告“三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外,我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷,涉及對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還涉及評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。?我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。?三、導(dǎo)致保存意見的事項(xiàng)我們無法獲取貴公司在美國的全資子公司塞利公司經(jīng)審計(jì)后的會計(jì)報表,塞利公司的資產(chǎn)總額占合并報表資產(chǎn)總額的５%。我們也無法執(zhí)行替代的審計(jì)程序以獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為,除了前段所述未能實(shí)行函證也許產(chǎn)生的影響外，羅布公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照公司會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了羅布公司2023年１２月３1日的財(cái)務(wù)狀況以及２023年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。昆侖會計(jì)師事務(wù)所(公章)中國注冊會計(jì)師：樓蘭（蓋章)(地址）中國××市2０23年4月9日３.答案應(yīng)發(fā)表保存意見審計(jì)報告審計(jì)報告鴻圖股份有限公司董事會:(引言段、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)