2023年納稅統(tǒng)籌案例分析題題目及參考答案終極版

【計(jì)算】【某公司新購入一臺(tái)價(jià)值100０萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定..５００萬元,..暫不考慮設(shè)備殘值?！看穑簭挠?jì)算的數(shù)據(jù)可以看出,設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的,分別為1０0０萬元、l５０0萬元、３75萬元。但由于雙倍余額遞減法使公司前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降,利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增長(zhǎng),這事實(shí)上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅1３.20４萬元(２84.25０-2７1.04６)。折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤(rùn)額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值l２003０075O．909６８.1752２00３00７50.8２66１.95０直線３２003０025%７510％0.7515６.325折舊4２00300７5O.68３51.２2552003007５O.６2l46．5７5合計(jì)10０01５0037５２84.2５01４００10０2５0.9０９22.７252２402６06５0.82６５3.6９０加速31４4356２５％8９1O％0.75166.839折舊4l08３92980.６8366．93４5１08392980.62１60.８5８合計(jì)1000l500375271.04６【某地區(qū)有兩家制酒公司A和B】第一,這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前公司B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元,凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并公司所有債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸取合并,不視為被兼并公司按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置所有資產(chǎn),不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納公司所得稅。此外,兩家公司之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定．不用繳納營(yíng)業(yè)稅。第二,合并可以遞延部分稅款。原A公司向B公司提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前,公司A向公司B提供的糧食白酒，每年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20230×20%+5000×２×O.5＝90０0(萬元)應(yīng)納增值稅稅額＝2０２3０×１7%=3400（萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處;另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。第三，由于公司B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好,公司合并后可以將經(jīng)營(yíng)的重要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),轉(zhuǎn)向后，公司應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率O．5元／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1Ｏ%，無定額稅率。,假如公司轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)公司，則消費(fèi)稅稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2．5億元，銷售數(shù)量為50０0萬公斤。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為:Ａ廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2023０×20%＋5０00×2×O.5=9０00(萬元)B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=２5０00×10％=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=9０00＋２500=11５００(萬元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=２500０×1０%=500(萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額：１1５00-２500=900０（萬元)【某公司擁有一棟庫房1000萬元..１２0．.３0％】方案１應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1200,００0×５％=60,000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6０,000×（7%十3%)=6０００（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝１２0０,000×12%=1４4,00０(元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60,00０＋6，0０0+144，0０0=２1０,00０(元)方案２應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1２00,00０×５%=60,０0０（元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60,000×(7%十3%)＝6０00(元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝10,００0,０00×（l-30%)×1．2%=84,０00(元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=６0，0００+6000＋84００0=1５0，00０（元)可節(jié)省稅費(fèi)=２10,０0０一1５0,0０0＝６0，０00(元）【假設(shè)某商業(yè)批發(fā)公司.．服裝．.1００萬，有利?】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人征收增值稅時(shí)，計(jì)稅方法和征管規(guī)定不同,一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,非公司性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的公司,視為小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨品生產(chǎn)或提供勞務(wù)小規(guī)模公司和公司型單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料,一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照合用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較,稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的,由于一般納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款事實(shí)上以增值額乘以合用稅率擬定。按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，公司年銷售額超過8０萬元,應(yīng)為一般納稅人，并繳納1５.5萬元(１00×17%-１.5)的增值稅，但該公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只需繳納3萬元(1０0×３%)的增值稅。因此可將員公司設(shè)兩個(gè)批發(fā)公司,年銷售額均控制在８0萬元以下,這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí),兩個(gè)公司將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,通過公司分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12．5萬元?！灸炒笮蜕虉?chǎng)為增值稅..分析】方案1：直接進(jìn)行八折銷售公司銷售10０元商品收?。福霸?只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算,假設(shè)該商品增值稅稅率為17%，公司所得稅稅率25％,應(yīng)納增值稅稅額=80÷(1+17%)×１7%-６0÷(1+１7％)×１7%=２.91元銷售毛利=８0÷(１＋1７%)-6０÷(1＋１７%)=17．09元應(yīng)納公司所得稅稅額＝17．09×25%=4.２7元稅后凈收益＝1７.０9-4．２７=1２.82元方案2:顧客購物滿１0０元，商場(chǎng)贈(zèng)送價(jià)值20元禮品這個(gè)方案公司如不采用“捆綁銷售統(tǒng)一定價(jià)”,贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視為同銷售行為，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,同時(shí)由于公司贈(zèng)送禮品的行為屬非公益性捐贈(zèng),贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的銷項(xiàng)差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品），計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額＝１０0÷(1+17％)×17%-６0÷(1+17%)+20÷(1-1７%)×1７%-12÷(1+17%)×17%=6．9７元銷售毛利＝100÷(１+1７%)-6０÷(1+１７%)+2０÷(１＋17%)-12÷(1+1７%)＝2１．02元應(yīng)納公司所得稅稅額=［21．0２＋12÷(1＋１７％)＋２0÷(１+17%）］×２5%＝８.5５元稅后凈收益=21.0２－８.55=１4．４7元方案１最終可獲稅后凈利1２.82元,方案2只獲12.47元稅后收益,因此,商場(chǎng)應(yīng)選擇方案一進(jìn)行銷售?！緩埾壬且患移【茝S的品酒師...(30０0一2０23）×10%一25＝7５(元)請(qǐng)為．.】答:由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所合用的稅率為25%（3０0000÷12=2５000),速算扣除數(shù)13７5,則:年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=３0０0０0×２5%-13７５=736２5（元)全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=75×12＋736２5=74525（元）全年稅后凈收入=(300000+3０00×1２)-（75×1２+736２5)=26１４75(元)假如采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=30０000+30０0×１2=3３6０00（元)留出每月免稅額后,提成兩部分，則：每部分金額=(33６0０0-20２3×12）÷2=15６0０0(元）將１5６0０0元分到各月,再加上原留出的每月２０23元,作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=1５60０0÷12＋20２３=1５000(元）Ｐage１此外15６00０作為年終獎(jiǎng)在年終一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為:每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（15000－2023)×20％－37５=２225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2225×1２=26７00（元)年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=15600０×2０%-3７５＝30８2５（元)全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700＋30825＝575２5(元)比本來少納個(gè)人所得稅稅額=７4525-575２５=70０0（元)需要說明的是，上述思緒是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮,按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定,只扣１個(gè)月的速算扣除數(shù),只有1個(gè)月合用超額累進(jìn)稅率，此外1１個(gè)月合用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整?！緞⑾壬且晃恢迦恕看?對(duì)劉先生的60萬元收入來說,三種合作方式下所合用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別,為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得,合用５%-４５％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在6０萬元左右，則月收入為５萬元，實(shí)際合用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：[(50000—２０23)×30%—3375]×１2=132300(元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，假如按月平均支付，合用稅率為３0%。應(yīng)繳稅款為：[5０000×（１—20%）×30%—20２3]×12=12023０(元）第三,自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)合用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際合用稅率為14％。應(yīng)繳稅款：6０0000×（1—20%）×２0％×（1—30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，假如僅從稅負(fù)的角度考慮,劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所合用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅５２８00元(1２023０—67２00)；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅651０0元（１32300—67２00)?！灸尘頍煆S生產(chǎn)的卷煙每條】該卷煙廠假如不進(jìn)行納稅籌劃,則應(yīng)按5６%的稅率繳納消費(fèi)稅。公司當(dāng)月的應(yīng)納稅款和賺錢情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售利潤(rùn)=75×６０0０-２9．5×－8０00=９400(元)不難看出,該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但合用稅率相差２０％。公司假如積極將價(jià)格調(diào)低至7０元以下,也許大大減輕稅負(fù),填補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。假設(shè)公司將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至6８元，那么公司當(dāng)月的納稅和賺錢情況分別如下:應(yīng)納消費(fèi)稅銷售利潤(rùn)=６8×６000－29.5×-8000＝７２5２0（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn),公司減少調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少4２023元(75×６0０－６8×6０００),但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少1０5１20元(25）,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少,從而使銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)了6３120元(72520-9４０0）。【王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲公司】方案一：假如王先生仍使用原公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納公司所得稅(根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利公司減按20%的所得稅稅率繳納公司所得稅。小型微利公司的條件如下：第一,工業(yè)公司,年度應(yīng)納稅所得額不超過３0萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過300０萬元;第二，其他公司，年度應(yīng)納稅所得額不超過3０萬元,從業(yè)人數(shù)不超過8０人,資產(chǎn)總額不超過ｌ000萬元)，并且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅,合用5％一3５%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，公司納稅情況如下:應(yīng)納公司所得稅稅額=190000×２0%＝38000（元)王先生承租經(jīng)營(yíng)所得＝19００00-100000-38000=52000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(５20０0-200０×１2)×20%-12５0=4３５0(元)王先生實(shí)際獲得的稅后收益=520０0-43５0=4765０(元)方案二：假如王先生將原公司的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶,則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納公司所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（1900０0-1００00０－2０00×l2)×３５％-6７50＝163５０(元)王先生獲得的稅后收益＝190000-1000００-1６350=７3650（元)通過比較,王先生采納方案二可以多獲利2600０元(73650一４7650）。【2０２3年11月,某明星與甲公司簽訂】答：本案例中明星直接參與的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供應(yīng)公司則應(yīng)當(dāng)屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，假如甲公司可以將協(xié)議一分為二，即先簽訂一份參與廣告宣傳活動(dòng)的協(xié)議,每次向明星支付不含稅收入20萬元,再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的協(xié)議，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的協(xié)議。實(shí)行此方案后，甲公司應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1)甲公司應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅(2）甲公司應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%)合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝335２94.12+２２8５７1.43=５6３８65．55(元）由此可以看出,按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納,共節(jié)約稅款３５6７２2．68元(920588.2３－563865．5５）?！緜€(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)公司】李先生如成立公司制公司，則:年應(yīng)納公司所得稅稅額＝18０0０0×20%＝3600０（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝180０0０×（1-20%）×20%=２8800(元)共應(yīng)納所得稅稅額=36０0０+28800＝648００（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個(gè)人獨(dú)資公司，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝１8000０×３5%-６750=562５0(元)所得稅稅負(fù)可見，成立公司制公司比城里個(gè)人獨(dú)資公司多繳所得稅8550元(６4800-56250),稅負(fù)增長(zhǎng)４．７５％(３6%-31.2５％）?！灸辰ú匿N售公司重要從事建材銷售業(yè)務(wù)】答:假如該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為:應(yīng)納增值稅稅額假如該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，合用稅率為３％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅:應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=8０×３%=２．４(萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.４＝15.76(萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24．99-1５.76=9.２3（萬元）從本案例可以看出,通常公司兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨品銷售時(shí)，如不分開核算,所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅,合用稅率很高（17%)，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收承擔(dān)很重。納稅人假如將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算,勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，合用稅率僅為3%(或5％），可以明顯減少公司的實(shí)際稅負(fù)?！灸呈信Ｄ坦局匾a(chǎn)流程如下】與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小,致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商公司征收,而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)明的價(jià)值是免稅的,所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程提成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分,飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,按規(guī)定可以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購人的牛奶可以抵扣1３％的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行籌劃前：假定202３年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1０0萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,全年奶制品銷售收人為５00萬元，則：應(yīng)納增值稅稅額=５00×１７％－（1３+８)=64（萬元)稅負(fù)率==12.８%實(shí)行籌劃后:飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅,飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)擬定為350萬元，其他資料不變。則:應(yīng)納增值稅稅額=500×17％-(35０×１3％＋８）＝31.5(萬元)稅負(fù)率＝=6.３％方案實(shí)行后比實(shí)行前：節(jié)省增值稅稅額=６4-31.５=3２.5（萬元）Pagｅ2【某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品】答:以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品,不屬于消費(fèi)稅的征收范圍,眼影和粉餅屬于化妝品,合用30%稅率。假如采用組套銷售方式,公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額而假如改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量),并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售(事實(shí)上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則:化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（)＝72.86（元)兩種情況相比,第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款７７.14元（150－72.86)?！咀窟_(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理公司的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的告知》(國(guó)稅發(fā)l９９8】217號(hào))規(guī)定：物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此,對(duì)物業(yè)管理公司代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此,卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”,當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅?；I劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=90００×５％=45０(萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝4５0×(7％+３%)=4５(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=125×5%=6.２5(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.２5×(7％+3%)=O.６3(萬元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝４5０+45＋６.25+0.63=501.88(萬元）籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額＝639.３8-5０1.88=13７.5（萬元)【甲、乙兩個(gè)公司均為工業(yè)公司小規(guī)模納稅人】作為小規(guī)模納稅人,甲公司年應(yīng)納增值稅１.17萬元(）,乙公司年應(yīng)納增值稅１.25萬元（),兩公司年共應(yīng)納增值稅2.４2萬元(1.１7+１．２５）。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理,甲公司的含稅增值率()=12.5％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20．0５％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙公司含稅增值率l２.79％()，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率2０.0５％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此,甲、乙兩個(gè)公司可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。公司合并后,年應(yīng)納增值稅稅額為:應(yīng)納增值稅稅額=＝1．５3(萬元)可見,合并后可減輕稅負(fù)２．４2-1.53=O.89(萬元）【某公司(增值稅一般納稅人)】增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人合用的稅率分別為ｌ7%和13%,并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法,即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為３%）;而營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%，5％以及５%-20％的幅度稅率(娛樂業(yè)),以所有營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。假如把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來,成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司,則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,合用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=117×5%=5．85(萬元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額＝(萬元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅+增值稅）稅額＝5．85+７0＝75．８5(萬元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝８7-(7０+5.8５)=11.15(萬元)【某市A輪胎廠】（１）部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：Ａ廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅:消費(fèi)稅:×3%=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1000×３％-15=1５(萬元）A廠總共承擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=15×(７％+3%)=1.５(萬元)Ａ廠稅后利潤(rùn)如下：稅后利潤(rùn)：(10００-300-18５-145.５-l5－15－１.５）×（1-2５％）＝２53．5(萬元)（2）完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為:消費(fèi)稅=×3%=1９．5（萬元)Ａ廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi),稅后利潤(rùn)為：稅后利潤(rùn)＝(1000-30０－３30.5—１９.5)×(１－25%)＝２62．5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5萬元（30-１９．5)。稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)廠９萬元(262.5-253.５)。（3)Ａ廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1００0×3%＝３0(萬元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=3０×(7％+３%）=3（萬元)稅后利潤(rùn)=(1000－300-33００．５-30-3)×(1-25％）=25２．3８(萬元）由此可見,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少,稅負(fù)最重；部分委托加工次之；所有委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。【約翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問】根據(jù)資料，約翰20２３年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住19４天(臨時(shí)離境1Ｏ天不削減其在華居住天數(shù)）,(１)約翰２0２3年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù))×=(50000＋9000－48０0)×30％-337５]×＝12８８５(元）（2)約翰２０２3年1O月離境1O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2023年1O月尚有21天取得由美國(guó)公司支付的50０00元工資和中國(guó)合資公司支付的900０元工資仍需納稅。因此,約翰20２3年1Ｏ月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額:(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù))×=[(５0000+9０00－4800）×３０％－3３75]×=87２8.5５（元)2023年9月和1O月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅２1613.55元（12885+8７2８.5５)。分析：約翰２023年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住194天,假如約翰晚來華12天，則2023年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為1８2天,就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人,屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的工資、薪金,免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下,約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率-速算扣除數(shù))××=[（5000０＋90０0－48００)×30%-33７5]××=196５.51(元)(2)約翰ｌO月離境1O天所取得收入屬于來源于境外的所得．不繳納個(gè)人所得稅，但1O月尚有2l天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資公司支付的9０00元Ｔ．：資。因此，約翰1Ｏ月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×合用稅率一速算扣除數(shù)）××＝[(50０00+９0０0-４８０0)×30％-3３75]×（９０0０／５９0０0）×＝l33１.47(元)因此，籌劃后２023年lO月、１1月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296．９8元(1９6５．51+１331.４7）。通過對(duì)居住時(shí)間的籌劃,約翰可以節(jié)稅18３16.57元(216l3.55-32９6.98)。Pａge3【A公司為商品流通公司】方案一：租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。則:A公司應(yīng)納增值稅稅額：×17%-85=6０.30(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.3０×(7%＋3%)＝6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù),應(yīng)按購銷協(xié)議繳納協(xié)議金額。O．3‰的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1000×0.3‰=O.3(萬元）因此.方案一Ａ公司的稅費(fèi)承擔(dān)率為：稅費(fèi)承擔(dān)率=×100％=6.６63%方案二:租賃期滿后,A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(涉及殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨品的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。則A公司收回殘值為：Ａ公司收回殘值=×2=117(萬元）[注:公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為５8.8萬元，使用年限為１O(jiān)年，因此折舊率為×l0０％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。］Ａ公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：(800+１1７-5８５)×5％=１6.6(萬元)Ａ公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16．6×（7%+3％)=1.6６（萬元）按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃協(xié)議，應(yīng)按借款協(xié)議征收印花稅；對(duì)其他公司從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。因此.方案二Ａ公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)承擔(dān)率為:稅費(fèi)承擔(dān)率=×１0０%=1.99％比較以上Ａ公司的兩個(gè)融資租賃方案,很顯然方案二優(yōu)于方案一。【某食品零售公司年零售含稅銷】該公司支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80×（1+１7%）=93.６（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝1５0(萬元)應(yīng)納增值稅稅額稅后利潤(rùn)增值率（含稅)無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3％20.05%17.65%1３%３%２５.３2％２3.０8%查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該公司的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃摴痉衷O(shè)成兩個(gè)零售公司,各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩公司的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，合用3%征收率。此時(shí)：兩個(gè)公司支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80×（1+17％）=９３.6（萬元)兩個(gè)公司收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=15０(萬元）兩個(gè)公司共應(yīng)繳納增值稅稅額分設(shè)后兩公司稅后凈利潤(rùn)合計(jì)景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變,公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了5２.01-4８.2＝3.83萬元?！竟緭碛幸淮睅旆俊糠桨敢?應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝12０230O×5％=600０0(元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000×（7％十3%)＝６0０0（元)?應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120２30O×１2%=14400０（元)?

應(yīng)納稅款合計(jì)金額＝600０0+6000+１４４000=21０0０0(元)

方案二：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=１20230Ｏ×５%＝600０0（元)?應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝６00０0×(7%十3%）=6000（元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=１00000０0×（ｌ一30％）×1.2%=84０0０(元)

應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60０0０+6000＋84000=１50000(元)

可節(jié)省稅費(fèi)＝21００00一150000=600０0(元)【某公司為樹立良好的社會(huì)形象】方案一：該公司2０２3年終捐贈(zèng)３0０萬元，只能在稅前扣除120萬元(1000×12%）超過1２0萬元的部分不得在稅前扣除。方案二:該公司分兩年進(jìn)行捐贈(zèng),由于202３年和2023年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為１000萬元和2０23萬元,因此兩年分別捐贈(zèng)的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較,該公司采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（1８0×25%）?！炯僭O(shè)某商業(yè)批發(fā)公司重要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)】根據(jù)稅法規(guī)定,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管規(guī)定不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非公司性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的公司,視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模公司和公司性單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)公司申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照合用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅,不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較,稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款事實(shí)上是以其增值額乘以合用稅率擬定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以所有銷售額乘以征收率擬定的,因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來擬定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系,經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該公司年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納１5.5萬元（1００×１7%-1.5）的增值稅。但假如該公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只需要繳納3萬元(1０0×３%)的增值稅。因此,該公司可以將原公司分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)公司,年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí),兩個(gè)公司將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照３%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過公司分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元?！纠钕壬且晃唤ㄖO(shè)計(jì)工程】方案一：一次性支付３０000元。勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過２0０00-5０000元的部分,計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)納稅所得額＝３0０00×(１－20%)＝24000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝2０２3０×20%+4０0０×30％＝5200(元)或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝3００00×(1－２０％)×30％－202３＝５２00（元）方案二：分月支付。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（3000-800)×２0%=440(元)10個(gè)月共承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款＝440×１0＝４400（元）按照分月支付報(bào)酬方式,李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=５2０0－440０=８00(元)在上述案例中,分次納稅可以減少稅負(fù)，其因素在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付,既多扣費(fèi)用,又免去一次收人畸高的加成征收,從而減輕了稅收承擔(dān)?！灸炒笮蜕虉?chǎng)為增值稅一般納稅人】方案一,直接進(jìn)行八折銷售。這一方案公司銷售1０0元的商品收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為１7％，公司所得稅稅率為2５％，則:應(yīng)納增值稅稅額=×1７％-×17％=2.91（元)Paｇe4銷售毛利==ｌ７.09(元)應(yīng)納公司所得稅稅額＝17.09×２5％=４.2７(元)稅后凈收益＝1７．０9-4.27=１2．82(元)方案二，顧客購物滿100元,商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值２0元禮品。此方案下,公司贈(zèng)送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為,計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于公司贈(zèng)送禮品的行為屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額=×1７%×1７％+×１7%-×17％=６.97(元)銷售毛利=－+-=2１．02(元)應(yīng)納公司所得稅稅額=(21.02×17%)×25%=8．5５(元)稅后凈收益=2１．02-８．55=12.47（元)按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.８2元;而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場(chǎng)應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售?！灸辰ㄔO(shè)單位Ｂ擬建設(shè)一座辦公大樓】方案一：A公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=３０0×5％=1５(萬元)方案二：A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝(6300－６00０）×３％=９(萬元）方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額＝1５-９=6(萬元)顯然，A公司通過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原合用5％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為合用3%稅率收入項(xiàng)目,稅率的減少使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的?！灸撤康禺a(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)】第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=240０（萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額：ｅq\o\aｃ(○,1)取得土地使用權(quán)支付的金額＝３24(萬元）ｅq\o\ac（○,2）房地產(chǎn)開發(fā)成本=110０（萬元）ｅq