“營改增”知識(shí)宣貫及影響分析V50

“營改增”知識(shí)宣貫及影響分析財(cái)務(wù)部2014年3月目錄“營改增”概述一增值稅原理二“營改增”對(duì)公司的影響三“營改增”的概述一稅制發(fā)展歷程營改增情況營改增后增值稅應(yīng)稅范圍

其他貨物修理、修配服務(wù)加工服務(wù)混合銷售與兼營行為進(jìn)口貨物1994年稅制改革產(chǎn)品稅內(nèi)資企業(yè)工商統(tǒng)一稅外資企業(yè)我國稅制發(fā)展歷史沿革（1）“分步實(shí)施”的原則，增值稅體系將逐步改革和完善分稅制稅種分類稅種名稱作用流轉(zhuǎn)稅類增值稅主要在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用營業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅資源稅類資源稅調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人純收入企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)、行為稅類房產(chǎn)稅對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用車船稅印花稅契稅特定目的稅類城市建設(shè)維護(hù)稅為達(dá)到特定目的，調(diào)節(jié)特定對(duì)象和特定行為土地增值稅耕地占用稅車輛購置稅船舶噸稅煙葉稅分稅制改革后我國的稅收分類我國稅制發(fā)展歷史沿革（2）

郵電通信業(yè)建筑業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)“特殊貨物”--消費(fèi)稅其他貨物修理、修配服務(wù)加工服務(wù)混合銷售與兼營行為進(jìn)口貨物營業(yè)稅增值稅工商統(tǒng)一稅我國稅制發(fā)展歷史沿革（3）1994年分稅制改革后的流轉(zhuǎn)稅體系兩個(gè)稅種是基本互斥的關(guān)系，即對(duì)于同一個(gè)業(yè)務(wù)，只征收其中一個(gè)稅種，基本上不可能既繳納增值稅，又繳納營業(yè)稅?！盃I改增”最新進(jìn)展稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和郵政業(yè)適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、物流輔助務(wù)服適用6%稅率。國際運(yùn)輸、向境外提供部分現(xiàn)代服務(wù)適用零稅率。地區(qū)：2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國試點(diǎn)。行業(yè)：2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入增值稅應(yīng)稅范圍。電信業(yè)動(dòng)態(tài)：2012年12月7日，中國移動(dòng)“營改增”工作正式啟動(dòng)；2013年1月14日，集團(tuán)公司發(fā)文全面部署“營改增”整體工作；總部與中國電信、中國聯(lián)通相關(guān)部門組建了聯(lián)合工作小組，協(xié)同眾環(huán)海華事務(wù)所，共同組織開展“營改增”對(duì)電信行業(yè)影響的測算工作，并共同向國家相關(guān)部委爭取政策；2014年1月4日，廣東公司發(fā)布“營改增”階段性工作成果，包括全省稅收籌劃池建立、相關(guān)內(nèi)部管理制度制訂、各線條宣貫培訓(xùn)、客戶資質(zhì)梳理、采購操作指引、合同范本修訂、供應(yīng)商及跨期合同梳理、營改增”進(jìn)項(xiàng)端系統(tǒng)的割接上線等工作進(jìn)展。具體進(jìn)程2016年《十二五規(guī)劃綱要》和《政府工作報(bào)告》明確提出營改增要求國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起開展試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海試點(diǎn)北京、江蘇等8省市分批試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍同上海。國家稅務(wù)總局提出十二五時(shí)期要全面實(shí)施改革，完整運(yùn)行增值稅鏈條機(jī)制。預(yù)計(jì)通信業(yè)2014年4月納入試點(diǎn)國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持?jǐn)U大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)：適時(shí)將郵電通信納入試點(diǎn)。財(cái)政部發(fā)布37號(hào)文，8月1日全國范圍同時(shí)開展“營改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)加入了“廣播影視服務(wù)”。2011年3月2011年10月2012年1月2012年9月2012年10月2013年8月“營改增”：即營業(yè)稅改征增值稅★交通運(yùn)輸業(yè)★現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)★郵政業(yè)

★交通運(yùn)輸業(yè)★現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)“營改增”進(jìn)程從地區(qū)上看★交通運(yùn)輸業(yè)★現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)

從行業(yè)上看2012年1月：上海2012年9月：上海、北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北2013年8月：全國交通運(yùn)輸業(yè)

郵政業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售貨物進(jìn)口貨物中國境內(nèi)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)（含鐵路運(yùn)輸）水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。增值稅征稅范圍1994年稅制改革后的增值稅應(yīng)稅范圍稅目注釋解釋說明是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，其中貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。是指有償提供加工勞務(wù)，其中加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。是指有償提供修理修配勞務(wù)，其中修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸服務(wù)），水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)，管道運(yùn)輸服務(wù)。是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。項(xiàng)目銷售貨物加工勞務(wù)修理修配勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)購辦公用具、網(wǎng)絡(luò)備品備件、宣傳物料、水電費(fèi)支出等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備/辦公設(shè)備修理、車輛維修貨物/設(shè)備運(yùn)送辦公快件寄送、集團(tuán)客戶禮品/刊物寄送、促銷活動(dòng)禮品寄送公司業(yè)務(wù)示例稅目注釋解釋說明研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）制作、發(fā)行、播映服務(wù)項(xiàng)目

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

咨詢鑒證服務(wù)

物流輔助服務(wù)

廣播影視服務(wù)軟件/系統(tǒng)開發(fā)、技術(shù)專利購買/咨詢、工程勘察費(fèi)等軟件或信息系統(tǒng)維護(hù)/優(yōu)化服務(wù)、涉及公司業(yè)務(wù)流程管理的支撐費(fèi)用等廣告設(shè)計(jì)/宣傳支出、促銷活動(dòng)費(fèi)用等設(shè)備/車輛租賃監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等倉儲(chǔ)支出、搬運(yùn)裝卸費(fèi)用等購買電影票贈(zèng)送客戶、電影下鄉(xiāng)活動(dòng)等公司業(yè)務(wù)示例目錄“營改增”的概述一增值稅原理二“營改增”對(duì)公司的影響三增值稅原理二增值稅納稅人增值稅與營業(yè)稅比較進(jìn)項(xiàng)稅額的來源增值稅納稅人納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅義務(wù)人&扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：個(gè)體工商戶、其他個(gè)人。承租人、承包人、掛靠人。向境內(nèi)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位人和個(gè)人。境內(nèi)代理人境內(nèi)接受方

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人&小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)加工修理修配交通運(yùn)輸、郵政與現(xiàn)代服務(wù)批發(fā)零售內(nèi)部管理大于50萬大于80萬大于500萬會(huì)計(jì)核算健全小于50萬小于80萬小于500萬無法準(zhǔn)確核算注：上述金額為連續(xù)12個(gè)月的不含稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的必須要在次月申請(qǐng)認(rèn)定，否則不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人&小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人適用稅率/征收率開具增值稅專用發(fā)票計(jì)稅方式身份判別稅率根據(jù)業(yè)務(wù)而定一般計(jì)稅方式可以抵扣自行申請(qǐng)開具征收率統(tǒng)一為3%簡易計(jì)稅方式不可以抵扣只能稅務(wù)機(jī)關(guān)代開國稅登記證副本有蓋章國稅登記證副本無蓋章注：蓋章是指在稅務(wù)登記證副本的“資格認(rèn)定”欄內(nèi)蓋有“一般納稅人”的印章增值稅與營業(yè)稅比較增值稅與營業(yè)稅的概念增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅方法增值稅與營業(yè)稅的稅率增值稅&營業(yè)稅概念（1）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在境內(nèi)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。營業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。應(yīng)交稅金=營業(yè)額*稅率增值額：指的是從銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)商品與勞務(wù)的價(jià)值差額后余下的價(jià)值量，即企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的那部分價(jià)值。概念營業(yè)額：是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅稅率&征收率增值稅具體內(nèi)容-稅率&征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃銷售貨物進(jìn)口貨物特殊物品：圖書、自來水、天然氣等交通運(yùn)輸服務(wù)郵政業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)17%13%11%6%小規(guī)模納稅人征收率：3%0%娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)其他貨物修理、修配服務(wù)加工服務(wù)進(jìn)口貨物工商統(tǒng)一稅營業(yè)稅稅率通信業(yè)建筑業(yè)文化體育業(yè)增值稅&營業(yè)稅計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅收入*適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期所有支出中取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證中所載稅額

應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率

營業(yè)額=當(dāng)期所有收入（含稅）增值稅的計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法適應(yīng)于一般納稅人計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額(即等于:不含稅收入*稅率-進(jìn)項(xiàng)憑證所載稅額)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適應(yīng)于小規(guī)模納稅人計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=含稅收入÷(1+簡易征收率)×簡易征收率一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。（例如：自來水）代扣代繳增值稅：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率增值稅計(jì)算過程（1）對(duì)于收入：需計(jì)算不含稅收入，也稱為價(jià)稅分離過程：不含稅價(jià)+（不含稅價(jià)*適用稅率）=含稅價(jià)（即總價(jià)）不含稅價(jià)*（1+稅率）=含稅價(jià)不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+稅率）前提條件：假設(shè)通信業(yè)已完成營業(yè)稅改征增值稅的改革，我司成為了增值稅的一般納稅人，假定稅法規(guī)定通信業(yè)一般納稅人的適用稅率是11%。要點(diǎn)：收款方計(jì)算需繳納的增值稅時(shí)，應(yīng)對(duì)所有收入做價(jià)稅分離，并按照不含稅價(jià)和稅額分開列示開具增值稅發(fā)票。并對(duì)所有支出中可抵扣部分統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的稅額。業(yè)務(wù)舉例：假設(shè)我司請(qǐng)一家信息企業(yè)供應(yīng)商A為我司開發(fā)了“天氣通”資訊平臺(tái)并負(fù)責(zé)維護(hù)該系統(tǒng)，我司向辦理了“天氣通”平臺(tái)的客戶每月收取的費(fèi)用是5元。平臺(tái)建好并投入使用的當(dāng)月，共有1000個(gè)使用并成功扣費(fèi)的用戶，而我司向該A供應(yīng)商支付了總價(jià)為4240元的信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)。假設(shè)我司當(dāng)月沒有其他收入與支出。增值稅計(jì)算過程（續(xù)）我司當(dāng)期應(yīng)納增值稅計(jì)算：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額Step1、總收入=1000*5=5000元，先做價(jià)稅分離：不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+稅率），因此我司當(dāng)月不含稅收入=5000÷（1+11%）=4504.5元Step2、收入對(duì)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅收入*適用稅率，因此我司當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=4504.5*11%=495.5（也等于總收入-不含稅收入）增值稅計(jì)算過程（續(xù)）Step3、支出對(duì)應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額供應(yīng)商和我司的合作中：供應(yīng)商A是收款方，要對(duì)收取的總價(jià)做價(jià)稅分離，因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)為系統(tǒng)維護(hù)，屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)服務(wù)，一般納稅人的稅率是6%。所以按照價(jià)稅分離公式不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+稅率），因此我們支付給A供應(yīng)商的價(jià)款（A的收入，我司的支出）4240元中，不含稅價(jià)格是4240÷（1+6%）=4000元，稅額是240元（收款方的銷項(xiàng)稅，付款方的進(jìn)項(xiàng)稅）。A開給我司的發(fā)票按照不含稅價(jià)和稅額分開列示：不含稅價(jià)4000元，稅額240，總價(jià)4240元。所以，我司的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期所有支出中取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證中所載稅額，即240元。Step4、我司當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

即（當(dāng)期不含稅收入*適用稅率）-（當(dāng)期所有支出中取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證中所載稅額）當(dāng)期應(yīng)交增值稅=4504.5*11%-240=255.5元增值稅計(jì)算過程（續(xù)）背景：我司當(dāng)前尚未正式營改增，還是屬于營業(yè)稅—通信業(yè)的范圍，所以對(duì)應(yīng)的是需要每月繳納稅率為3%營業(yè)稅。要點(diǎn)：應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額*稅率（不需價(jià)稅分離）業(yè)務(wù)舉例：假設(shè)我司請(qǐng)一家信息企業(yè)供應(yīng)商A為我司開發(fā)了“天氣通”資訊平臺(tái)并負(fù)責(zé)維護(hù)該系統(tǒng)，我司向辦理了“天氣通”平臺(tái)的客戶每月收取的費(fèi)用是5元。平臺(tái)建好并投入使用的當(dāng)月，共有1000個(gè)使用并成功扣費(fèi)的用戶，而我司向該A供應(yīng)商支付了總價(jià)為4240元的信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)。假設(shè)我司當(dāng)月沒有其他收入與支出。我司當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率=5000*3%=150元營業(yè)稅稅計(jì)算過程增值稅與營業(yè)稅的比較增值稅價(jià)外稅(價(jià)稅分離)：與利潤無關(guān)計(jì)稅依據(jù)：增值額應(yīng)納稅額：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅預(yù)計(jì)稅率：11%營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅：與利潤相關(guān)計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額應(yīng)納稅額：營業(yè)額*稅率稅率：3%例如：本月向客戶取得收入100元，發(fā)生70元費(fèi)用支出，20元資本開支營業(yè)稅收入成本費(fèi)用資本開支利潤100元增值稅90元收入70元100/（1+11%）68元成本費(fèi)用20元19.4元資本開支價(jià)稅分離以進(jìn)項(xiàng)最小稅率3%計(jì)算100-70-3=27元90-68=22元應(yīng)交稅額100*3%=3元10元銷項(xiàng)稅2元進(jìn)項(xiàng)稅0.6元進(jìn)項(xiàng)稅10-2-0.6=7.4元注：收入價(jià)稅分離基于對(duì)客戶不漲價(jià)的前提，未考慮視同銷售，利潤未考慮附加稅費(fèi)的影響。示例營業(yè)稅計(jì)入成本費(fèi)用，因此計(jì)算利潤時(shí)要考慮，增值稅是價(jià)外稅不計(jì)入成本費(fèi)用。增值稅與營業(yè)稅的比較（續(xù)）增值稅價(jià)外稅(價(jià)稅分離)：與利潤無關(guān)計(jì)稅依據(jù)：增值額應(yīng)納稅額：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅預(yù)計(jì)稅率：11%營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅：與利潤相關(guān)計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額應(yīng)納稅額：營業(yè)額*稅率稅率：3%例如：本月向客戶取得收入100元，發(fā)生70元費(fèi)用支出，20元資本開支營業(yè)稅收入成本費(fèi)用資本開支利潤100元增值稅90元收入70元100/（1+11%）60元成本費(fèi)用20元17元資本開支價(jià)稅分離以進(jìn)項(xiàng)最大稅率17%計(jì)算100-70-3=27元90-60=30元應(yīng)交稅額100*3%=3元10元銷項(xiàng)稅10元進(jìn)項(xiàng)稅3元進(jìn)項(xiàng)稅10-10-3=?3元注：收入價(jià)稅分離基于對(duì)客戶不漲價(jià)的前提，未考慮視同銷售，利潤未考慮附加稅費(fèi)的影響。示例即當(dāng)月應(yīng)繳增值稅為0，還有3元的進(jìn)項(xiàng)稅額可留到下期抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額的來源進(jìn)項(xiàng)稅額來源進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額

繳款書上注明的增值稅額發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅額票面金額×13%繳款書上注明的增值稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證

增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票

海關(guān)增值稅專用繳款書中華人民共和國稅收通用繳款書進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證都必須在開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過當(dāng)期申報(bào)抵扣。為減輕公司稅負(fù)，采購、報(bào)賬部門需要充分、及時(shí)地取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。報(bào)賬時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（如增值稅專用發(fā)票）務(wù)必在開具之日起30天內(nèi)交至財(cái)務(wù)初審會(huì)計(jì)。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票需要認(rèn)證不需認(rèn)證常見的增值稅發(fā)票樣式進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（續(xù)1）票樣1增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（續(xù)2）票樣1增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（續(xù)3）票樣2貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（續(xù)4）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書票樣3目錄“營改增”的概述一增值稅原理二“營改增”對(duì)公司的影響三“營改增”對(duì)公司的影響三對(duì)經(jīng)營狀況的影響對(duì)營銷管理的影響對(duì)成本、投資采購管理的影響對(duì)業(yè)務(wù)流程管理的影響對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響對(duì)稅務(wù)管理的影響對(duì)內(nèi)部管理的影響對(duì)IT系統(tǒng)的影響管理思路“營改增”對(duì)公司的各方面影響“營改增”內(nèi)容涉及公司方方面面，影響重大。價(jià)外稅差額征稅視同銷售以票控稅特有征管模式增值稅特點(diǎn)采購管理價(jià)稅分離后收入、成本、利潤均下降。市場經(jīng)營IT系統(tǒng)……經(jīng)營狀況財(cái)務(wù)管理稅務(wù)管理BOSS、經(jīng)分、報(bào)賬等系統(tǒng)需滿足增值稅需要。定價(jià)、營銷方案、促銷方式等受影響。供應(yīng)商資質(zhì)、發(fā)票取得的要求及流程受到影響。會(huì)計(jì)核算、預(yù)算分析、運(yùn)營分析、內(nèi)部控制等受到影響。涉及納稅申報(bào)操作、申報(bào)納稅層級(jí)、發(fā)票領(lǐng)用?！盃I改增”對(duì)公司的影響3.1對(duì)經(jīng)營狀況的影響項(xiàng)目營業(yè)稅模式增值稅模式差異額變動(dòng)幅度營業(yè)收入5,737.175,084.54-652.63-11.38%成本費(fèi)用3,870.933,740.67-130.26-3.37%利潤1,646.261,247.57-398.69-24.22%稅負(fù)（含附加）176.63489.77313.14177.29%流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率（不含附加）2.80%7.62%4.82%172%單位：億元人民幣注：以2011年31省財(cái)務(wù)報(bào)表為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，假設(shè)增值稅稅率為11%。相比生產(chǎn)企業(yè)，公司成本費(fèi)用中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)低，成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，導(dǎo)致利潤下降，稅負(fù)上升。營業(yè)收入：價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降，工信部取態(tài)不漲價(jià)成本費(fèi)用：取得專用發(fā)票較少，可抵扣成本費(fèi)用占全部成本費(fèi)用僅29.05%資本開支：可抵扣項(xiàng)金額占全部資本開支的51.76%3.2“營改增”對(duì)營銷管理的影響增值稅特點(diǎn)捆綁銷售銷售贈(zèng)送實(shí)物銷售贈(zèng)送自有業(yè)務(wù)資費(fèi)套餐設(shè)計(jì)折扣處理“營改增”對(duì)營銷管理的影響重大客戶服務(wù)IT支撐營銷成本……營銷策略產(chǎn)品資費(fèi)發(fā)票管理業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)按需調(diào)整積分兌換客戶資質(zhì)管理客戶宣傳，統(tǒng)一應(yīng)對(duì)渠道酬金合作模式發(fā)票和賬單展示充值卡定額發(fā)票發(fā)票傳遞……3.2.1對(duì)營銷管理的影響-視同銷售業(yè)務(wù)行為：贈(zèng)送實(shí)物；積分兌換電信服務(wù)或其他商品；向本單位員工無償提供服務(wù)或商品；視同銷售—即使未取得實(shí)際收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計(jì)征增值稅。舉例視同銷售無償向其他單位或個(gè)人贈(zèng)送貨物及應(yīng)稅服務(wù)需視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額?？蛻粢苑e分向公司換得價(jià)值111元的電信服務(wù)現(xiàn)狀：不視同銷售，不繳納稅金。增值稅下：公司雖然無獲得實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)收益，但對(duì)于111元的增值服務(wù)仍要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。假設(shè)適用稅率為11%，則銷項(xiàng)稅額=111÷（1+11%）×11%=11元。客戶預(yù)存1000元話費(fèi)，送價(jià)值800元的手機(jī)一臺(tái)?，F(xiàn)狀：應(yīng)交稅金=1000×3%（營業(yè)稅率）=30元增值稅下：銷項(xiàng)稅額＝1000/(1+11%)*11%=99.1元視同銷售銷項(xiàng)稅額＝800/

(1+17%)*17%=116.2元3.2.2對(duì)營銷管理的影響-混業(yè)經(jīng)營若無法將1000元收入準(zhǔn)確拆分至手機(jī)銷售收入、通訊服務(wù)收入及增值服務(wù)收入，按現(xiàn)行增值稅的政策規(guī)定，例子中1000元收入按三項(xiàng)收入中最高稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。銷售終端的適用稅率為17%，因此，1000元全額按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額：舉例客戶支付1000元（不含稅），即獲得一臺(tái)手機(jī)（價(jià)值800元）和500元話費(fèi)用于一個(gè)套餐，套餐服務(wù)包括：價(jià)值300元的通話服務(wù)收入，價(jià)值200元的增值服務(wù)。

若電信企業(yè)可以準(zhǔn)確拆分（并獲得稅局認(rèn)可）三種收入，假設(shè)銷售終端收入500元，通訊服務(wù)收入300元，增值服務(wù)200元，則按各適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額：

銷售終端銷項(xiàng)稅額=500×17%=85元

通訊服務(wù)銷項(xiàng)稅額=300×11%=33元

增值服務(wù)銷項(xiàng)稅額=200×11%=22元

該套餐銷項(xiàng)稅額合計(jì)=混業(yè)經(jīng)營—不同適用稅率或征收的貨物或應(yīng)稅服務(wù)需要分別核算，否則從高適用稅率。存在17%、11%多檔稅率，涉及不同稅率的應(yīng)稅事項(xiàng)，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)：資費(fèi)套餐、捆綁銷售、ICT業(yè)務(wù)、協(xié)同業(yè)務(wù)統(tǒng)一稅率21營業(yè)稅增值稅85+33+22=140元。1000×17%=170元。若拆分得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，贈(zèng)送的手機(jī)將要以市場同類產(chǎn)品價(jià)格來作為計(jì)稅價(jià)格，即銷售終端收入800元，通訊服務(wù)收入300元，增值服務(wù)200元，銷項(xiàng)額為：(800×17%）+（300×11%）+（200×11%）=191元。3.2.3對(duì)營銷管理的影響-折扣折讓業(yè)務(wù)行為：折扣折讓的業(yè)務(wù)類型（1）贈(zèng)送話費(fèi)（含贈(zèng)送業(yè)務(wù)、體驗(yàn)贈(zèng)送、減免）（2）有價(jià)卡打折（充值卡、套卡）（3）有價(jià)卡贈(zèng)送（充值卡、套卡）折扣折讓—套餐、充值卡折扣銷售，需要價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的才可以扣減折扣額。舉例折扣折讓如果銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，方可按折扣后的銷售額征收增值稅?？蛻粝蚬举徺I得價(jià)值100元話費(fèi)送40元話費(fèi)?，F(xiàn)狀：直接在發(fā)票上打印100元話費(fèi)，不需體現(xiàn)贈(zèng)送話費(fèi)的折扣。增值稅下：公司雖然只收取100元收入，但對(duì)于贈(zèng)送的40元話費(fèi)要求在同一張發(fā)票中寫明銷售額以及折扣額。則送的部分算折扣銷售，不計(jì)稅。假設(shè)適用稅率為11%，則銷項(xiàng)稅額=100/(1+11%)*11%=9.91元。3.2.4對(duì)營銷管理的影響-發(fā)票管理客戶管理發(fā)票賬單信息預(yù)收款開票發(fā)票內(nèi)部管理設(shè)置增值稅開票專崗，持證培訓(xùn)上崗。發(fā)票開具、申領(lǐng)、保管、庫存、監(jiān)控、稽查需市場、政企、財(cái)務(wù)、行政、分公司等多個(gè)單位協(xié)作完成。發(fā)票作廢、沖紅、遺失等都需嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)范執(zhí)行。梳理客戶類型確定增值稅一般納稅人客戶提供增值稅專用發(fā)票給一般納稅人客戶增值稅專用發(fā)票打印信息：收票單位日期項(xiàng)目金額稅率稅額價(jià)稅合計(jì)增值稅專用發(fā)票無預(yù)存款發(fā)票增值稅普通發(fā)票不受限制避免客戶流失需BOSS支撐客戶解釋流程嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜，受稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)管3.2.4對(duì)營銷管理的影響-發(fā)票管理（續(xù)）《刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。發(fā)票內(nèi)部管理之法律風(fēng)險(xiǎn)3.2.5對(duì)營銷管理的影響——其他影響IT系統(tǒng)支撐客戶類合同商務(wù)條款變更（價(jià)稅分離）營改增服務(wù)變化宣傳加強(qiáng)壞賬管理：3%→11%經(jīng)營分析口徑調(diào)整考核辦法統(tǒng)計(jì)口徑調(diào)整營改增客戶服務(wù)運(yùn)營分析增值稅發(fā)票打印需求營銷案計(jì)費(fèi)模式客戶資質(zhì)管理3.3.1對(duì)成本、投資采購管理的影響???增加進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額降低成本費(fèi)用支出規(guī)范供應(yīng)商準(zhǔn)入規(guī)范合同簽訂提高抵扣憑證傳遞效率獲取專用發(fā)票在競爭充分的條件下，考慮優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人時(shí)限控制180天內(nèi)認(rèn)證抵扣取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣金額合同內(nèi)容需增加對(duì)價(jià)款、稅款、發(fā)票種類及送達(dá)時(shí)限的約定資本開支可抵扣項(xiàng)占比65%實(shí)際占比僅51.76%成本費(fèi)用可抵扣項(xiàng)占比38%實(shí)際占比僅29.05%規(guī)范進(jìn)項(xiàng)管理抵扣難題及工作重點(diǎn)：爭取優(yōu)惠政策&改變管理模式水電費(fèi)支出。基站建設(shè)分散，在農(nóng)村等偏遠(yuǎn)地區(qū)或者租用方式的基站都很難獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票。酬金支出。規(guī)模大，目前社會(huì)渠道尚未納入“營改增”試點(diǎn)，但即使今后納入，由于存在大量規(guī)模較小的代辦點(diǎn)，仍很難獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票。如何確定建設(shè)項(xiàng)目是否屬于可抵扣范圍。熟悉稅法對(duì)可抵扣范圍的規(guī)定，明確各類建設(shè)項(xiàng)目支出的目的。如何整合投資方案，在平衡成本前提下獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額。通過合理投資規(guī)劃，票據(jù)管理和項(xiàng)目分析，盡可能為公司爭取更多進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：計(jì)劃采購?fù)ㄐ旁O(shè)備和系統(tǒng)服務(wù)，其含稅價(jià)格分別為100萬元，適用稅率分別為17%和6%分別采購設(shè)備價(jià)款設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額合并一項(xiàng)采購對(duì)象100萬元示例服務(wù)價(jià)款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元100萬元6萬元進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)23萬元200萬元以設(shè)備為采購對(duì)象以系統(tǒng)服務(wù)為采購對(duì)象0萬元34萬元0萬元34萬元0萬元0萬元200萬元12萬元12萬元結(jié)論：采購過程中，在確保總采購成本不變的情況下，將低稅率服務(wù)并入高稅率貨物中統(tǒng)一結(jié)算，從高適用稅率，獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅額。建議投資計(jì)劃部有關(guān)部門，根據(jù)實(shí)際工作情況，研究按不同標(biāo)的物完成投資計(jì)劃，在采購中爭取更充分獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅收負(fù)擔(dān)。目標(biāo)：合理設(shè)計(jì)投資組合，籌劃稅收，增加抵扣稅額3.3.2對(duì)成本、投資采購管理的影響（續(xù)）51案例分析更快：重塑發(fā)票傳遞流程，縮短內(nèi)部傳遞時(shí)間，確保進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證及時(shí)認(rèn)證應(yīng)對(duì)思考-發(fā)票流轉(zhuǎn)發(fā)票流轉(zhuǎn)方式1、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)一并流轉(zhuǎn)

優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)及流程改造小

缺點(diǎn)：審核影響認(rèn)證時(shí)間2、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)分別流轉(zhuǎn)優(yōu)點(diǎn)：有充分的認(rèn)證時(shí)間

缺點(diǎn)：系統(tǒng)及流程改造較大1、供應(yīng)商送達(dá)發(fā)票的時(shí)限2、經(jīng)辦人發(fā)起報(bào)賬流程的時(shí)限3、內(nèi)部各個(gè)審核環(huán)節(jié)的時(shí)限發(fā)票流轉(zhuǎn)時(shí)限供應(yīng)商采購經(jīng)辦人報(bào)賬平臺(tái)財(cái)務(wù)部門審核稅務(wù)崗位認(rèn)證如何判斷是否屬于抵扣范圍如何錄入發(fā)票價(jià)格和稅額信息是否以認(rèn)證成功為付款條件規(guī)定送達(dá)發(fā)票的時(shí)限合同添加增值進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的內(nèi)容條款3.3.3對(duì)成本、投資采購管理的影響（續(xù)）3.4對(duì)業(yè)務(wù)流程管理的影響與營業(yè)稅不同，增值稅直接影響到收入、成本費(fèi)用及資本開支金額的確認(rèn)，需將增值稅管理貫穿于公司業(yè)務(wù)管理的全流程中。在營銷方案的制定過程中，應(yīng)更加關(guān)注對(duì)增值稅稅收政策和對(duì)應(yīng)稅負(fù)的分析，特別是對(duì)視同銷售、從高稅率等方面，需要衡量稅務(wù)成本和營銷效果。在確定采購方案時(shí)更多考慮稅負(fù)影響；定期開展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況跟蹤分析，推動(dòng)采購管理及內(nèi)部流程優(yōu)化。統(tǒng)計(jì)各期增值稅申報(bào)的金額，對(duì)未來稅務(wù)成本作出合理預(yù)測，分析稅負(fù)是否合理，對(duì)公司營運(yùn)狀況影響是否合理業(yè)財(cái)融合合理稅負(fù)預(yù)測稅負(fù)分析變動(dòng)閉環(huán)管理充分抵扣增值稅下，稅收元素存在可變可控的特點(diǎn)，一方面需要加大管理和預(yù)測的力度，另一方面為稅收籌劃提供更多空間。營業(yè)稅下，稅收元素相對(duì)固定，管理工作單一，籌劃空間較小。3.5對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響會(huì)計(jì)核算預(yù)算考核經(jīng)營分析內(nèi)控管理“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算及考核指標(biāo)、經(jīng)營分析、內(nèi)部控制等工作都將產(chǎn)生較大影響對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則修訂《會(huì)計(jì)核算辦法》、《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊》等制度辦法取數(shù)口徑發(fā)生變化，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用及資本開支進(jìn)行分析。在過渡期對(duì)比較數(shù)據(jù)做同口徑調(diào)整分析修訂完善相關(guān)制度辦法增值稅以票控稅、特有征管模式等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的要求，需全面梳理管理流程，完善風(fēng)險(xiǎn)控制程序。全面梳理相關(guān)管理流程及各項(xiàng)控制點(diǎn)修訂完善《內(nèi)部控制手冊》3.6對(duì)稅務(wù)管理的影響營業(yè)稅下稅務(wù)管理操作相對(duì)簡單發(fā)票管理相對(duì)簡單增值稅下稅務(wù)管理管理嚴(yán)格工作量大全員參與以票控稅，專用發(fā)票的開具、取得、傳遞及管理視同現(xiàn)金管理操作復(fù)雜繁瑣，每一張專用發(fā)票均需到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可抵扣，認(rèn)證手續(xù)繁瑣增值稅計(jì)算申報(bào)復(fù)雜，匯總納稅工作量很大增值稅管理需要全員參與，確保及時(shí)取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，確保銷項(xiàng)發(fā)票的管理嚴(yán)格公關(guān)協(xié)同與征管機(jī)構(gòu)：接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稅務(wù)稽查、需定期與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通匯報(bào)與業(yè)務(wù)部門：強(qiáng)化財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的參與與支撐，從前端開展稅務(wù)籌劃3.7對(duì)內(nèi)部管理的影響“營改增”及增值稅知識(shí)宣貫學(xué)習(xí)涉及公司多方面業(yè)務(wù)及各個(gè)線條（從收入至支出，從客戶至合作供應(yīng)商）要求全體都熟悉增值稅原理，積極