第三節(jié)稅率與征收率

第三節(jié)稅率與征收率

一、我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定p30根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。增值稅的稅率與征收率概況：【例題·多選題】從2012年1月l日起，我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（

）。A.3%B.4%C.6%D.11%【答案】CD17%基本稅率的適用范圍：（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。13%低稅率的適用范圍：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，干姜、姜黃、橄欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志，含音像制品，電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)機(jī)整機(jī)適用低稅率；農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、粘蟲(chóng)板按照農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等?！纠}·單選題】增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的是（）。A.橄欖油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A11%低稅率的適用范圍：（營(yíng)改增，新增）（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）郵政業(yè)。6%低稅率的適用范圍：（營(yíng)改增，新增）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢(xún)服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)。【提示】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率。零稅率的適用范圍：（1）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營(yíng)許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）；（4）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定征收率的適用范圍增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率，但是采取簡(jiǎn)易征收辦法的需要使用征收率?？梢哉f(shuō)，征收率是和簡(jiǎn)易征稅辦法相對(duì)應(yīng)的概念。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。增值稅一般納稅人在特殊情況下也會(huì)適用3%、4%、6%的征收率?！練w納】關(guān)于征收率的運(yùn)用（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計(jì)稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率。2.減按2%征收率征收。計(jì)稅公式：應(yīng)稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售標(biāo)的物不同，征收率也不同：（二）一般納稅人適用1.按照4%征收率減半征收計(jì)稅公式：應(yīng)稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷(xiāo)售舊貨。【注意辨析】一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.按照4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。3.可選擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來(lái)水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他規(guī)定：1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！咀⒁獗嫖觥孔詠?lái)水稅率和征收率的運(yùn)用：自來(lái)水的法定稅率13%；水廠生產(chǎn)自來(lái)水可選擇6%的征收率；自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法6%征收率計(jì)稅?！局匾?dú)w納】（1）增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。（2）小規(guī)模納稅人使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，教材涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。（3）采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)就是應(yīng)納稅額；對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，是其應(yīng)納稅額的組成部分?！纠}·多選題