第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)第二節(jié)管理層和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素審計(jì)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)

審計(jì)目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

審計(jì)目的是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)——影響審計(jì)目的確立的因素社會需求是影響審計(jì)目的確立的根本因素審計(jì)能力是影響審計(jì)目的確立的決定性的制約因素社會環(huán)境的制約使審計(jì)目的成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目的國家法律法庭判決會計(jì)職業(yè)團(tuán)體第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)審計(jì)目的的演變第一階段：以查錯防弊為主要目的第二階段：以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性為主要目的第三階段：查錯防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性雙重目的并重。第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)幾個概念1.注冊會計(jì)師2.財(cái)務(wù)報(bào)表3.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 4.錯報(bào)5.合理保證 6.審計(jì)準(zhǔn)則7.審計(jì)意見 8.管理層和治理層第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)四、注冊會計(jì)師目標(biāo)的邏輯過程（1）明確注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的總體目標(biāo)；（2）明確被審計(jì)單位管理層及治理層和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）將財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的交易與賬戶劃分為若干交易循環(huán)；（4）明確管理層關(guān)于交易類別、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定；（5）確定交易類別、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)；（6）確定交易類別、賬戶余額及列報(bào)的審計(jì)程序。第二節(jié)管理層、治理層和注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層和治理層的責(zé)任

在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計(jì)工作的行為人，對編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。1．《中華人民共和國會計(jì)法》第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。

2．《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：

1．選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。

2．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。

3．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計(jì)估計(jì)。管理層和治理層對審計(jì)工作承擔(dān)的責(zé)任按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)向CPA提供必要的工作條件二、注冊會計(jì)師的責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見1、對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任三、管理層、治理層責(zé)任和注冊會計(jì)師責(zé)任的關(guān)系被審計(jì)單位管理層、治理層的責(zé)任與注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一、注冊會計(jì)師總體目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)二、管理層認(rèn)定（一）管理層認(rèn)定的含義

認(rèn)定（assertion）是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定的重要意義在于：

（1）認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)涵義。（2）認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。（3）認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)，不同報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)都是根據(jù)管理層認(rèn)定推導(dǎo)而來的。（4）認(rèn)定決定了錯報(bào)的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)都是因?yàn)檫`反了管理層的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。（二）管理層認(rèn)定的三個層次1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管理層認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定審計(jì)人員對所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)通常分為下列類別：（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性（4）截止（5）分類認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與各類交易和和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定審計(jì)人員對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)通常分為下列類別：（1）存在（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定審計(jì)人員對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)或分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系三、一般審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性所有權(quán)完整性估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露四、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

將一般審計(jì)目標(biāo)推廣到每一報(bào)表要素。適用于財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告1.某公司會計(jì)報(bào)表中列示“應(yīng)收賬款800000元”，并無其他限制性說明，則表明了以下暗示性的認(rèn)定（）。A．應(yīng)收賬款是存在的B．所有應(yīng)收賬款均已入賬C．應(yīng)收賬款的價(jià)值為800000元D．所有應(yīng)收賬款均歸公司所有答：BD1.對特定日期各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)力，各項(xiàng)負(fù)債確屬企業(yè)的義務(wù)的確認(rèn)，是（）認(rèn)定。A，權(quán)力和義務(wù)B．估價(jià)與分?jǐn)侰．存在或發(fā)生D．完整性答：A2.對利潤表所列各項(xiàng)收入與費(fèi)用是否在會計(jì)期間發(fā)生的確認(rèn)，是（）認(rèn)定。A．存在或發(fā)生B．完整性C．權(quán)力與義務(wù)D．估價(jià)與分?jǐn)偞穑篈3.某公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收