稅收籌劃(計)第1章 稅收籌劃的基本理論

第一章稅收籌劃的基本理論主要內(nèi)容1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.1稅收籌劃的概念幾種頗具代表性的觀點(diǎn)：荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編寫的《國際稅收詞典》對稅收籌劃是這樣描述的:稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務(wù)活動的安排,以達(dá)到繳納最低稅收之目的。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.1稅收籌劃的概念幾種頗具代表性的觀點(diǎn)：印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中認(rèn)為,稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.1稅收籌劃的概念幾種頗具代表性的觀點(diǎn)：美國南加利福尼亞州立大學(xué)W.B.梅格斯博士在與他人合著的、已出版多版的《會計學(xué)》中對稅收籌劃做了如下闡述:人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少納稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外,他還說,在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排,以達(dá)到盡量少繳所得稅,這個過程就是稅收籌劃。稅收籌劃主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資采用租用還是購入的方式以及交易的時間等。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.1稅收籌劃的概念本書認(rèn)為：

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在稅法允許的范圍內(nèi),通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.2稅收籌劃的發(fā)展1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.2稅收籌劃的發(fā)展稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍,已經(jīng)成為企業(yè),尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國,稅收籌劃開展較晚,發(fā)展較為緩慢。存在的主要問題是:1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)1.合法性合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn),也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下,當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時,納稅人就可以利用對稅法專業(yè)知識的熟練掌握和實(shí)踐技術(shù),選擇低稅負(fù)方案,這種納稅人對稅收政策的能動反應(yīng)也正是稅收政策能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要前提。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)2.

籌劃性

籌劃性有事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的含義,這是稅收籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)之一。在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的納稅義務(wù)通常具有滯后性,對企業(yè)而言,通常是在企業(yè)交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生了增值稅、消費(fèi)稅或營業(yè)稅的納稅義務(wù);一般在收益實(shí)現(xiàn)或分配以后,才發(fā)生所得稅的納稅義務(wù);在取得財產(chǎn)或處置財產(chǎn)以后,才有可能繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做出策劃的可能性。另外,稅收規(guī)定是有針對性的,因納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這也向納稅人提供了可選擇低稅負(fù)的機(jī)會。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)3.

風(fēng)險性所謂稅收籌劃風(fēng)險,是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時因各種因素的存在,無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果,并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是一種事前行為,具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn),所以稅收籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟(jì)利益的管理活動一樣,也存在風(fēng)險,特別是當(dāng)稅收籌劃的基本條件發(fā)生變化,或籌劃的方法選擇不當(dāng),或籌劃主體專業(yè)水準(zhǔn)有限時,稅收籌劃的風(fēng)險不可避免。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)3.

風(fēng)險性稅收籌劃的風(fēng)險則主要表現(xiàn)在以下幾方面:(1)籌劃條件風(fēng)險。(2)籌劃時效性風(fēng)險。(3)征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)4.

多樣性多樣性是指稅收籌劃從內(nèi)容、方式、方法等方面看均不是單一的。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異,尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異,這就給納稅提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會,也就決定了稅收籌劃在全球范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性?？傊?國家稅收法規(guī)在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差異越大,可供納稅人選擇的方案就越多。將稅收籌劃實(shí)施的方式歸納起來有兩大類:一是單個稅種的籌劃,如個人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等;二是圍繞不同經(jīng)營活動進(jìn)行的籌劃,如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化,既有稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用,也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運(yùn)用。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)5.

綜合性綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的高低。這是因?yàn)?一種稅少納了,另一種稅有可能要多繳,整體稅負(fù)不一定減輕。另外,納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時,除了考慮稅收因素外,還應(yīng)該考慮其他多種因素,趨利避害,綜合決策,以達(dá)到總體收益最大化的目的。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.3稅收籌劃的特點(diǎn)6.

專業(yè)性專業(yè)性是指稅收籌劃已經(jīng)形成一項(xiàng)專門的服務(wù),需要由專業(yè)人員來進(jìn)行。面臨社會大生產(chǎn),全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化,國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)日益頻繁,規(guī)模也越來越大,而各國稅制也越來越復(fù)雜,僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)在世界各國,尤其是發(fā)達(dá)國家的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù),說明稅收籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別

稅收籌劃的基本特點(diǎn)之一是合法性,而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的。各國對違反稅法的行為根據(jù)其情節(jié)輕重均規(guī)定了相應(yīng)的處理辦法。我國對違法行為較輕者,根據(jù)1992年9月4日通過、2013年6月29日第二次修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)給予行政處罰,處以罰款;情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪,要追究刑事責(zé)任,除了依法判刑外,還要認(rèn)定附加刑——處以罰金。我是合法的！稅收籌劃偷稅、逃稅、抗稅、騙稅1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1.4.1

稅收籌劃與偷稅中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。法規(guī)鏈接1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.1

稅收籌劃與偷稅中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。法規(guī)鏈接1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別修改前1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.1

稅收籌劃與偷稅中華人民共和國刑法第二百零一條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,并且接受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。對多次犯有前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。法規(guī)鏈接1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別修改后1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.1

稅收籌劃與偷稅目前,企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個問題:一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別,把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅;二是明知故犯,打著稅收籌劃的幌子行偷稅之實(shí)。有不少企業(yè)避稅心切,或者受到一些書籍的誤導(dǎo),以致良莠不分把偷稅行為當(dāng)成了稅收籌劃,直到受到法律的制裁?？陀^地說,避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分,但在實(shí)踐當(dāng)中,二者的區(qū)別有時確實(shí)難以掌握。有時,納稅人避稅的力度過大,就成了不正當(dāng)避稅,而不正當(dāng)避稅在法律上就可被認(rèn)定為是偷稅。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.2

稅收籌劃與逃稅逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十五條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。法規(guī)鏈接1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.2

稅收籌劃與逃稅1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別逃稅與稅收籌劃的區(qū)別在于：(1)性質(zhì)不同。逃稅是違法的,嚴(yán)重的逃稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而稅收籌劃是非違法行為,是被社會和法律接受的。(2)采取的手段不同。逃稅是指納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款,而稅收籌劃是在充分地掌握稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的基礎(chǔ)上,運(yùn)用一些不違法的方法來達(dá)到使企業(yè)價值最大化的目的。(3)發(fā)生的時間不同。逃稅是在稅收義務(wù)發(fā)生之后,而稅收籌劃具有明顯的前瞻性,即發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前。(4)目的不同。逃稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而不顧及后果和影響,而稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.2

稅收籌劃與逃稅逃稅與偷稅有共性,即都有欺詐性、隱蔽性,都是違反稅法的行為。但逃稅在操作上更具有直接性,是企圖將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為,從而達(dá)到逃避納稅,即不納稅的目的。各國對逃稅一般都沒有單獨(dú)的處罰規(guī)定,而是歸入偷稅行為,按偷稅處罰,我國也不例外。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.3

稅收籌劃與抗稅中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。法規(guī)鏈接1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.3

稅收籌劃與抗稅1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別抗稅與稅收籌劃的區(qū)別在于：(1)實(shí)施的手段不同?？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為,而稅收籌劃是采取不違法的手段。(2)目的不同?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)而像偷稅和逃稅一樣,不顧及后果和影響。而稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。(3)性質(zhì)不同?？苟愂沁`法的,嚴(yán)重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而稅收籌劃是非違法行為,是被社會所接受并認(rèn)可的。1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.4

稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅(應(yīng)退稅)行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為,將小額的應(yīng)稅(應(yīng)退稅)行為偽造成大額的應(yīng)稅(應(yīng)退稅)行為,即事先根本未向國家繳過稅或未繳足聲稱已納的稅款,而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）中華人民共和國主席令第49號第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。法規(guī)鏈接1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.5

稅收籌劃與避稅

避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷,通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排,以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。比如20世紀(jì)六七十年代,美國的公司所得稅稅負(fù)較重,不少公司就通過“避稅地”進(jìn)行避稅,把利潤通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到“避稅地”公司的賬戶上,從而大大減少了美國本土總機(jī)構(gòu)的賬面利潤,減少了納稅。這當(dāng)然損害了美國的財政利益,但在當(dāng)時缺乏反避稅法律約束的環(huán)境下,政府也只好默認(rèn)。避稅作為市場經(jīng)濟(jì)的特有現(xiàn)象,會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。隨著各國法制建設(shè)的不斷完善,避稅將逐漸演變成一種高智商的經(jīng)濟(jì)技巧和經(jīng)營藝術(shù)。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.1稅收籌劃的概念和特點(diǎn)1.1.4.5

稅收籌劃與避稅從某種意義上說,只要存在稅收,就會有避稅。隨著稅收法規(guī)制度的不斷完善、國際協(xié)調(diào)的加強(qiáng),避稅技術(shù)也在不斷發(fā)展和深入,有的文獻(xiàn)甚至將稅收籌劃和避稅畫等號。而在稅收籌劃實(shí)踐中,有時也確實(shí)難以分清兩者的關(guān)系。在不同的國家,政府對兩者的態(tài)度也有不同。有的在法律上努力將避稅納入打擊范圍,而對稅收籌劃又是允許的。我們傾向于將正常的避稅行為與稅收籌劃放在一起考慮,尤其在進(jìn)行國際稅收籌劃時更是如此。1.1.4稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別1.2稅收籌劃的分類1.2.1按稅收籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類主要是對法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營、核算、分配等活動進(jìn)行的稅收籌劃。主要是在個人投資理財領(lǐng)域進(jìn)行的。1.2稅收籌劃的分類1.2.2按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類指從事生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財活動的非跨國(境)納稅人在國(境)內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃。主要依據(jù)的是國內(nèi)的稅收法律法規(guī),為企業(yè)謀取正當(dāng)合法的稅收利益。是跨國(境)納稅主體利用國家(地區(qū))與國家(地區(qū))之間的稅收政策差異和國際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的稅收籌劃。1.2稅收籌劃的分類1.2.3按稅收籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類指由稅收籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。1.2稅收籌劃的分類1.2.4根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段來劃分指企業(yè)將稅收作為投資決策中的一個重要因素,在投資活動中充分考慮稅收影響,從而選擇稅負(fù)最合理的投資方案的行為指企業(yè)在分配經(jīng)營成果時充分考慮各種方案的稅收影響,選擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素,從而選擇最有利于自己的生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。指企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)測及其他因素的綜合考慮,選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞揭垣@得稅收利益的行為。1.2稅收籌劃的分類1.2.5按涉及的不同稅種進(jìn)行劃分圍繞納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的稅收籌劃。由于商品勞務(wù)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅,加之商品勞務(wù)稅的稅收彈性相對較小,因此稅收籌劃的空間相對于所得稅也比較小。所得稅的稅收彈性相對較大,其稅收籌劃的空間也相對比較大,效果往往比較明顯。目前這類稅收籌劃的需求較大。1.2稅收籌劃的分類1.2.6按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負(fù)的手段進(jìn)行劃分又被稱為節(jié)稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理地運(yùn)用國家政策,其實(shí)質(zhì)是通過節(jié)稅手段減少納稅人的總納稅義務(wù)。漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃,該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為利用稅法漏洞進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而謀取稅收利益不違法。1.3稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的總體目標(biāo)正如我們在討論稅收籌劃的定義時所論及的那樣,是以“實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)”。對居民個人納稅人而言,主要是通過投資和消費(fèi)的安排,以及財產(chǎn)的恰當(dāng)處置減少應(yīng)納稅款;對企業(yè)而言減輕稅負(fù)或通過延期納稅實(shí)質(zhì)上減輕稅負(fù)是直接目標(biāo),而整體優(yōu)化納稅是最終目標(biāo)。整體優(yōu)化納稅直接涉及企業(yè)的最終目標(biāo)。這里主要從企業(yè)角度來討論稅收籌劃的目標(biāo)問題。1.3稅收籌劃的目標(biāo)出于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求,科學(xué)發(fā)展觀已成為我國全面建設(shè)小康社會、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)思想。作為社會經(jīng)濟(jì)的“細(xì)胞”,企業(yè)既是微觀經(jīng)濟(jì)主體,又是納稅主體。如何將企業(yè)目標(biāo)與當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來,是每個企業(yè)必須認(rèn)真考慮的問題。僅從納稅方面來說,企業(yè)必須將其投資理財活動,包括稅收籌劃活動,與貫徹科學(xué)發(fā)展觀緊密結(jié)合起來。在此過程中,合理地定位企業(yè)目標(biāo)最為關(guān)鍵。1.3.1科學(xué)發(fā)展觀與企業(yè)目標(biāo)利潤最大化？

早期現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為追求利潤最大化是企業(yè)的合理目標(biāo)。從理論層面看,利潤最大化假設(shè)具有一定的合理性。但是,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中利潤按年度核算,該指標(biāo)具有短視的特點(diǎn)。如果企業(yè)目標(biāo)定位于利潤最大化,往往容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者追求短期利潤,造成行為短期化,不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)情況表明,以利潤最大化為企業(yè)目標(biāo)的企業(yè)往往是“短壽”企業(yè)。在充滿競爭與日益多元發(fā)展的社會中,企業(yè)作為“社會人”,利潤最大化這一目標(biāo)已難以滿足各個相關(guān)利益者的要求,也難以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。所以,目前企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)理論已受到置疑。NO！1.3稅收籌劃的目標(biāo)1.3.1科學(xué)發(fā)展觀與企業(yè)目標(biāo)企業(yè)價值最大化？在企業(yè)目標(biāo)理論中,唯有企業(yè)價值最大化理論與科學(xué)發(fā)展觀理論具有高度一致性。所謂企業(yè)價值最大化是指企業(yè)經(jīng)理人在資源、技術(shù)和社會的約束條件下謀求企業(yè)價值的最大化。

價值最大化目標(biāo)是針對利潤最大化目標(biāo)的缺陷而提出來的,是對利潤最大化目標(biāo)的修正與完善。其一,作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);其二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;其三,現(xiàn)金流量價值的評價標(biāo)準(zhǔn),不僅要評價企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來的和潛在的獲利能力。因此,從科學(xué)發(fā)展觀來看,企業(yè)價值最大化目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力?？孔V！1.3稅收籌劃的目標(biāo)1.3.2以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容,其目標(biāo)定位應(yīng)服從于企業(yè)目標(biāo),與企業(yè)目標(biāo)一致,并且隨著企業(yè)目標(biāo)的調(diào)整而調(diào)整。

在企業(yè)目標(biāo)定位于利潤最大化的條件下,稅收籌劃的目標(biāo)必然是追求稅后利潤最大化。追求利潤最大化相對于追求稅負(fù)最輕的節(jié)稅方式而言,已是一種歷史的進(jìn)步,但是如果按照這一目標(biāo)來進(jìn)行稅收籌劃,依然會導(dǎo)致企業(yè)目光短淺,只會以當(dāng)年利潤或經(jīng)理人任期的利潤多少來選擇納稅方案,而不是從企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來選擇納稅方案。在稅收籌劃實(shí)踐中我們經(jīng)?？梢钥吹?某一納稅方案,能夠減輕稅負(fù),或能帶來當(dāng)年利潤最大化,但從企業(yè)長期發(fā)展來看,是不利的。顯然這不是稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目的。1.3稅收籌劃的目標(biāo)1.3.2以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

將稅收籌劃的目標(biāo)定位于企業(yè)價值最大化,是科學(xué)發(fā)展觀在稅收籌劃中的具體體現(xiàn)。根據(jù)這一思路,企業(yè)在進(jìn)行一切生產(chǎn)經(jīng)營投資決策時,加入稅收政策或稅收法規(guī)因素,以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),選擇或放棄某一方案的行為和過程,就是稅收籌劃活動。并不是只有選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大化的納稅方案的活動才稱為稅收籌劃,有時甚至通過稅收籌劃達(dá)到多交稅的目的,如果有利于企業(yè)價值最大化,也應(yīng)該認(rèn)為是合理的稅收籌劃。如企業(yè)為了爭奪某年或某地區(qū)納稅大戶的第一名,在與第二名納稅總額差距不大的情況下,通過合理調(diào)整而增加納稅額從而在納稅信用等級、納稅排名等方面取得較高的社會聲譽(yù)和較大的宣傳效應(yīng),也是合理的。有的企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)連續(xù)幾年盈利增加的目的,從而達(dá)到上市要求,通過調(diào)整歷年利潤水平從而多納稅也是總體有利于企業(yè)價值最大化的。1.3稅收籌劃的目標(biāo)1.3.2以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

綜上所述,以稅后利潤最大化為目標(biāo)的稅收籌劃和以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃都是在遵從稅法前提下納稅人對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動的納稅方案的一種安排,主要區(qū)別在于企業(yè)目標(biāo)定位不同。理想的稅收籌劃是節(jié)稅、稅后利潤最大化和價值最大化三者的統(tǒng)一。節(jié)稅稅后利潤最大化價值最大化可是…………1.3稅收籌劃的目標(biāo)1.3.2以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)但在現(xiàn)實(shí)中三者的統(tǒng)一往往是很困難的,當(dāng)三者發(fā)生矛盾時,應(yīng)以企業(yè)價值最大化為決策依據(jù)。由單純追求節(jié)稅和稅后利潤最大化目標(biāo),向追求企業(yè)價值最大化目標(biāo)的轉(zhuǎn)變,反映了納稅人現(xiàn)代理財觀念不斷更新和發(fā)展的過程,也是科學(xué)發(fā)展觀對稅收籌劃健康發(fā)展的要求。從這個角度來說,以節(jié)稅和稅后利潤最大化為目標(biāo)的稅收籌劃是稅收籌劃發(fā)展的低級階段,以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃才是稅收籌劃發(fā)展的高級階段。在我國稅收籌劃發(fā)展過程中,應(yīng)大力倡導(dǎo)在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的稅收籌劃活動。理想很豐滿……現(xiàn)實(shí)很骨感……1.4.1系統(tǒng)性原則1.4稅收籌劃的原則從企業(yè)納稅和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系來看,盡管企業(yè)納稅的多少由稅制決定,但企業(yè)在什么時候納稅、納什么稅、納稅額多少,實(shí)質(zhì)上都取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況。企業(yè)納稅活動與其生產(chǎn)經(jīng)營過程存在因果聯(lián)系,不能脫離經(jīng)營活動孤立存在,因而企業(yè)稅收籌劃,只有自覺納入企業(yè)管理大系統(tǒng),滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面,與其他各項(xiàng)管理活動緊密結(jié)合,才能取得成效。根據(jù)系統(tǒng)性原則,稅收籌劃不能僅僅著眼于法律上的思考,更重要的是,應(yīng)該著眼于企業(yè)總體的管理決策,在進(jìn)行稅收籌劃的時候,要同時注意稅收因素和非稅收因素的影響,如企業(yè)的整體目標(biāo)、企業(yè)所處外部條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法和稅率的可能變化和國家規(guī)定的非稅收獎勵等。1.4.1系統(tǒng)性原則1.4稅收籌劃的原則從稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系來看,稅收籌劃作為企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策中的重要部分,必須服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo),必須注重綜合平衡。(1)國家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實(shí)現(xiàn)的,但并不等于納稅人可以自然地得到這種優(yōu)惠政策,因?yàn)槎愂諆?yōu)惠往往都是與納稅人的投資風(fēng)險并存的,所以,稅收籌劃必須注意收益與風(fēng)險的綜合平衡。對于不同納稅方案的選擇,風(fēng)險與收益的權(quán)衡也同樣需要慎之又慎。(2)納稅是一個過程,企業(yè)稅收籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,因而應(yīng)認(rèn)真衡量稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效果。1.4.1系統(tǒng)性原則1.4稅收籌劃的原則

(3)特別需要指出,有時稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)與企業(yè)整體理財目標(biāo)也會出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。稅收支出少,但如果其他成本高,節(jié)稅就不能帶來資本總體收益的增加。二是節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾。如果一個企業(yè)的現(xiàn)金前松后緊,滯延納稅時間將不利于企業(yè)資金收支的管理,會加劇后期現(xiàn)金流動的緊張,造成企業(yè)資金運(yùn)動困難。三是如果企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃過程中片面地追求節(jié)稅及自身效益的提高,則會擾亂正常的經(jīng)營理財秩序,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂,并最終招致企業(yè)更大的潛在損失。這些情況的出現(xiàn)和發(fā)生都有違于稅收籌劃的初衷。因此,將稅收籌劃看做是一種單純的節(jié)稅行為是不可取的。1.4.2預(yù)見性原則1.4稅收籌劃的原則在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生,納稅項(xiàng)目、計稅依據(jù)和稅率已成定局后,再實(shí)施少繳稅款的措施,無論是否合法,都不能認(rèn)為是稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進(jìn)行。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用稅法的指導(dǎo)通過安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來安排納稅義務(wù)的發(fā)生。1.4.3合法性原則1.4稅收籌劃的原則稅收籌劃的一個顯著特點(diǎn)在于合法性,不符合稅收法律規(guī)范的納稅安排就不屬于稅收籌劃。稅收籌劃的合法性原則,包括三個方面內(nèi)容:(1)以依法納稅為前提。稅法是國家制定并強(qiáng)制執(zhí)行的一種社會規(guī)范,可以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)利益,它明確規(guī)定了納稅人向國家繳稅的義務(wù)和保護(hù)自己利益的權(quán)利。義務(wù)和權(quán)利既相互依存又相互矛盾,正是兩者之間的這種關(guān)系,使納稅人在按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅收籌劃,享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。(2)以合法節(jié)稅為方式。以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排,是稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。(3)以貫徹立法精神為宗旨。稅收籌劃的基礎(chǔ)是稅制要素中稅負(fù)彈性的存在,稅制中的各種優(yōu)惠政策和選擇機(jī)會都體現(xiàn)著國家的立法精神,體現(xiàn)了國家政策對社會經(jīng)濟(jì)活動的引導(dǎo)和調(diào)整,因而切實(shí)有效的稅收籌劃,應(yīng)該以稅法為依據(jù),深刻理解稅法所體現(xiàn)的國家政策,從而有效貫徹國家稅法的立法精神,使之成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。1.4.4時效性原則1.4稅收籌劃的原則近幾年我國進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型、營改增試點(diǎn)、資源稅從價計征等稅制改革,有些具體稅種的征管也經(jīng)常有一些調(diào)整。黨的十八屆三中全會發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中多處提到了下一輪稅制改革的方向性問題,可以預(yù)見新一輪稅制改革的大幕已經(jīng)拉開。因此,某一個稅收籌劃方案以前可能是有效的,但是稅法變動可能致使其無效,甚至導(dǎo)致違反稅法的事件發(fā)生。這就要求納稅人或稅收籌劃的策劃者關(guān)注稅法的變動,及時調(diào)整稅收籌劃的方案。1.4.5保護(hù)性原則1.4稅收籌劃的原則保護(hù)性原則也稱賬證完整原則,就企業(yè)稅收籌劃而言,保護(hù)賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)會計憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證,或者記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或者打折扣。從財務(wù)管理的要求來講,稅收籌劃也不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計,而是一種值得而且也應(yīng)該不斷總結(jié)、不斷提高的理財手段。因此,對稅收籌劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)評價,分析執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)差異的原因,從而提高企業(yè)稅收籌劃的水平與能力,保持各種憑證與記錄的完整性,也是十分必要的。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.1稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的“非中性”和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的“非中性”和真空地帶從根本上講,企業(yè)之所以開展稅收籌劃活動,首先是出于對其自身經(jīng)濟(jì)利益的追逐。這是符合理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的,而這種假設(shè)的前提在于完備的市場經(jīng)濟(jì)體制。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)吃國家的大鍋飯,實(shí)現(xiàn)的利潤大部分上繳財政,幾乎沒有自身利益可言。企業(yè)即使通過稅收籌劃減輕了稅負(fù),也只不過是將稅收轉(zhuǎn)化為利潤上交國家。因此,稅收籌劃沒有存在的必要。只有在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)真正成為市場的主體,享受獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,同時在激烈的競爭中產(chǎn)生對成本控制的需求,稅收籌劃才有存在及發(fā)展的空間。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件完善的稅收監(jiān)管體系1.5.1稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的“非中性”和真空地帶

稅收中性是指國家征稅時應(yīng)避免對經(jīng)濟(jì)主體根據(jù)市場機(jī)制獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的過程進(jìn)行干擾。然而,稅收中性只是稅制設(shè)計的一般原則,在實(shí)踐中,各國政府在制定稅收制度時,為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo),都會設(shè)計許多差異化的政策,比如差別稅率,以及不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的差異化處理方法。這使得稅收制度在執(zhí)行過程中呈現(xiàn)出“非中性”,從而企業(yè)的經(jīng)營活動面對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng),理性的企業(yè)自然會選擇符合自己最大化利益的方案,并有意識地事先安排與籌劃。由于企業(yè)的實(shí)際情況多種多樣,交易和事項(xiàng)形形色色,而且社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的,隨時都可能發(fā)生新的情況。與此同時,作為稅收政策的制定者,政府不可能獲取完整信息,因此,任何稅收政策都不可能是盡善盡美的,既不可能對現(xiàn)實(shí)的所有情況、所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生約束,也難以對將要出現(xiàn)的情況、交易和事項(xiàng)做出規(guī)范,從而必然留下真空地帶,形成稅法空白。利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃,是許多納稅人最為本能的一種稅收籌劃方式。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件完善的稅收監(jiān)管體系1.5.1稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的“非中性”和真空地帶稅收契約雙方具有信息不對稱性,尤其在會計信息的掌控方面,企業(yè)自身占據(jù)強(qiáng)勢地位。然而,絕大多數(shù)稅收的計量又是以會計信息為基礎(chǔ)的,為了彌補(bǔ)在會計信息方面的缺陷,政府必然要求對企業(yè)進(jìn)行稅收監(jiān)管,并對違規(guī)行為進(jìn)行處罰。稅收監(jiān)管的存在增加了企業(yè)進(jìn)行稅收欺詐的成本,從而一定程度上會抑制企業(yè)利用稅收欺詐降低稅負(fù)的稅收籌劃行為。如果整個社會稅收監(jiān)管水平較高,形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境,納稅人要想獲得稅收收益,只能通過稅收籌劃方式進(jìn)行,而一般不會、不易或不敢做出違反稅法等有關(guān)法律之事。反之,如果稅收監(jiān)管力度較弱,執(zhí)法空間彈性較大,納稅人采取風(fēng)險和成本都比較低的稅收欺詐行為即可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),自然無需進(jìn)行稅收籌劃。因此,完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的前提。但是,必須指出,由于監(jiān)管人員的有限理性以及監(jiān)管成本可能過高,現(xiàn)實(shí)的稅收監(jiān)管存在著期望差距,這種差距可能使得企業(yè)放棄稅收籌劃,鋌而走險地采取欺詐方式。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件完善的稅收監(jiān)管體系1.5.1稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.2稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利生存權(quán)發(fā)展權(quán)自主權(quán)自保權(quán)

現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利,即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán),其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事,享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。企業(yè)四大基本權(quán)利1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.2稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下,有從事經(jīng)濟(jì)活動獲取收益的權(quán)利,有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利,稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于納稅人應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用,屬于納稅人應(yīng)有的社會權(quán)利。稅收籌劃既然是權(quán)利，那么怎么樣的籌劃都是合法的？當(dāng)然不是！1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.2稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣,都具有特定的界限,超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利,而是違背了企業(yè)的義務(wù),就不再是合法的,而是違法的。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件,相輔相成,而且可以相互轉(zhuǎn)換。在納稅上其轉(zhuǎn)換的條件是:(1)當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后,企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù),如某種稅由超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后,納稅人利用累進(jìn)級距的不同稅率而實(shí)施的籌劃就不存在了。(2)當(dāng)國家或政府對稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容重新解釋并明確其適用范圍時,納稅人原有的權(quán)利就可能轉(zhuǎn)變成義務(wù)。由于稅法或條例中的某項(xiàng)(些)條款或內(nèi)容規(guī)定不明確或不適當(dāng),納稅人就有了稅收籌劃的權(quán)利。如果國家或政府發(fā)現(xiàn)后予以新解釋或明確其適用范圍,那么,對有些納稅人就可能不再享有稅收籌劃的權(quán)利了,而且再發(fā)生這種經(jīng)濟(jì)行為就可能變?yōu)榧{稅義務(wù)了。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.2稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣,都具有特定的界限,超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利,而是違背了企業(yè)的義務(wù),就不再是合法的,而是違法的。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件,相輔相成,而且可以相互轉(zhuǎn)換。在納稅上其轉(zhuǎn)換的條件是:(3)當(dāng)稅法或條例中的某項(xiàng)(些)特定內(nèi)容被取消后,稅收籌劃的條件隨之消失,企業(yè)的稅收籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。如某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策(對某一地區(qū)或某一行業(yè))被取消后,納稅人就不能再利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃,而只能履行正常的納稅義務(wù)了。(4)當(dāng)企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃而對其他納稅人(法人、自然人)的正常權(quán)利構(gòu)成侵害時,企業(yè)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。企業(yè)的稅收籌劃權(quán)利的行使是以不傷害、不妨礙他人權(quán)利為前提。1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因經(jīng)濟(jì)活動是復(fù)雜多變的,納稅人的經(jīng)營方式也是多種多樣的。國家要對納稅人的經(jīng)營活動征稅,就要制定能夠應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動的稅收制度,這就要求稅收制度具有一定的彈性,這種彈性給納稅人的稅收籌劃提供了可能性。1.稅種的稅負(fù)彈性所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般而言,某種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小,即稅源大的稅種,其稅負(fù)彈性也大。另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成,這主要包括計稅基數(shù)、扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率,即稅基越寬,稅率越高,稅負(fù)就越重;或者說稅收扣除越大則稅負(fù)就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各該稅種的稅負(fù)彈性,或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅負(fù)彈性較大,因?yàn)椴徽摱惢鶎捳?、稅率高低和扣除?xiàng)目多少或數(shù)額多少,所得稅總有一定的彈性幅度。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3.1國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因2.納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定,特定的納稅人交納特定的稅,這種界定理論上包括的對象和實(shí)際包括的對象差別極大。如果能說明不使自己成為該稅的納稅人或成為該稅的減免征稅的對象,那么自然也就不必成為該稅的納稅人或成為負(fù)擔(dān)較輕的納稅人。原因是現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡性是稅法不能完全包容的。這里一般有三種情況:1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3.1國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因在納稅人方面,還有一個稅種的選擇問題。一般地講,企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營什么項(xiàng)目,處于什么行業(yè),就應(yīng)該繳納相應(yīng)的商品或勞務(wù)稅,如增值稅或營業(yè)稅,這是沒有選擇余地的,但有時也可以例外。比如增值稅與營業(yè)稅的可選擇性,為某些行業(yè)的納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能,如建筑安裝企業(yè)涉及混合銷售業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的,都有可能在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上做出選擇。營改增以前的交通運(yùn)輸業(yè)也存在這種情況。

案例1-2某從事裝潢及園林建筑設(shè)計業(yè)務(wù)的企業(yè),為一般納稅人,2003年實(shí)現(xiàn)銷售1200多萬元。由于該企業(yè)設(shè)計安裝勞務(wù)項(xiàng)目所占的比重較大,購入原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金比較少,該企業(yè)稅負(fù)率高達(dá)12.5%,2003年繳納增值稅近150萬元。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.1國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因案例1-22004年年初該企業(yè)老板接受了稅收籌劃專家的意見,對企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了詳細(xì)分析,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的業(yè)務(wù)可以分成兩部分:一部分是原材料的購進(jìn)加工及銷售;另一部分是建筑設(shè)計安裝勞務(wù),其中尤其是園林藝術(shù)設(shè)計建筑安裝業(yè)務(wù)所占比重較大。于是提出如下策劃意見:將企業(yè)的業(yè)務(wù)分成兩部分,并在工商行政管理部門單獨(dú)注冊,建成兩個獨(dú)立核算的法人企業(yè)。其中一個是應(yīng)納增值稅的以貨物銷售加工業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立核算企業(yè),另一個是應(yīng)納營業(yè)稅的以建筑安裝業(yè)務(wù)為主的獨(dú)立核算企業(yè),兩個企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。經(jīng)過策劃后,兩個企業(yè)以正常的形式對外從事經(jīng)營業(yè)務(wù),經(jīng)過一年的運(yùn)作,兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1400多萬元,而繳納增值稅和營業(yè)稅合計不到70萬元,稅收負(fù)擔(dān)率從原來的12.5%下降到5%,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益明顯上升。該例子就是在納稅人的選擇上進(jìn)行稅收籌劃的一個典型案例。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因3.課稅對象金額上的可調(diào)整性稅額的計算關(guān)鍵取決于兩個因素,一是課稅對象金額,二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下,由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小,稅額也就越輕。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。另外,不同的課稅對象負(fù)擔(dān)著不等的納稅義務(wù)。對多數(shù)企業(yè)和個體納稅人而言,財產(chǎn)收益與經(jīng)營利潤是可以互相轉(zhuǎn)換的,對個體納稅人來說更是如此。因而納稅人就可以把屬于自己的全部所得進(jìn)行最佳分割,使自身承擔(dān)的法人稅與個人稅之和最小。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.1國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因案例1-3某從事涉外服務(wù)的集團(tuán)公司,下屬三家子公司:物業(yè)公司、物流公司、人員服務(wù)公司,分別為外國駐華的外交機(jī)構(gòu)、商事機(jī)構(gòu)、文化機(jī)構(gòu)等提供住房、商品和勞務(wù)。其中人員服務(wù)公司有職工3000余人,主要業(yè)務(wù)是向駐華外事機(jī)構(gòu)輸出各種服務(wù)人員,包括辦公室人員、后勤人員等。勞務(wù)的使用者根據(jù)事先的條件向派出人員的服務(wù)公司支付所有費(fèi)用,而所有的被派出人員的工資、福利均由人員服務(wù)公司支付,即被派出人員和用人機(jī)構(gòu)沒有金錢收付關(guān)系。比如,李小姐是人員服務(wù)公司的工作人員,被公司委派到美國駐華的一家會計師事務(wù)所做文員,月薪2000元。李小姐不能直接從事務(wù)所領(lǐng)取這2000元,而是等事務(wù)所支付給服務(wù)公司之后,再從服務(wù)公司領(lǐng)取報酬。人員服務(wù)公司每年派出2000人,按李小姐得到的報酬標(biāo)準(zhǔn),公司每年的營業(yè)額是:

2000×2000×12=4800(萬元)應(yīng)繳營業(yè)稅額=4800×5%=240(萬元)1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因有什么更好的支付方式？案例1-3我們換一種報酬的支付方式:美國的事務(wù)所直接支付1000元給所使用的文員李小姐,另外1000元以中介服務(wù)費(fèi)的形式支付給人員服務(wù)公司。三方?jīng)]有誰多付錢,也沒有誰少收錢,但人員服務(wù)公司繳納營業(yè)稅的計稅金額卻下降了,營業(yè)稅金額自然也隨之下降:應(yīng)稅營業(yè)額=2000×1000×12=2400(萬元)應(yīng)繳營業(yè)稅額=2400×5%=120(萬元)這樣,通過合法地改變經(jīng)營方式和報酬支付方式就降低了稅基,達(dá)到了節(jié)稅的目的。節(jié)稅金額=240-120=120(萬元)1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因從利用降低稅基進(jìn)行納稅籌劃的角度看,所得稅的余地要大于流轉(zhuǎn)稅。所得稅節(jié)稅的具體方式在后續(xù)章節(jié)論述納稅籌劃操作時再作考量。4.稅率上的差異性

除了計稅依據(jù),納稅的多少還和稅率有關(guān)。當(dāng)課稅對象金額一定時,稅率越高稅額越多,稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率,尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率,同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率,“一稅一率”和“一目一率”上的差異性,是稅收籌劃的又一絕好機(jī)遇。所得稅的累進(jìn)稅率能大大激發(fā)人們進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)。高邊際稅率常常使人們望而生畏,低邊際稅率對人具有磁石般的吸引力。因?yàn)楦?、低邊際稅率一般相差好幾倍,有的甚至十幾倍,它對稅負(fù)輕重的影響實(shí)在不能不讓人心動。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.1國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因案例1-4隨著足球在我國的升溫,和足球有關(guān)的人士開始成為社會知名人物。足球記者李響女士就是其中的一位。李響女士原就職于足球?qū)I(yè)報紙《足球》,由于她報道足球視角獨(dú)特、文筆流暢,被另一家體育專業(yè)報紙《體壇周報》高薪挖走。到底薪金多少,網(wǎng)上披露是3個月150萬元,《體壇周報》否認(rèn)有那么多,社會上頗多議論。這時,《體壇周報》所在地長沙稅務(wù)機(jī)關(guān)站出來了,宣稱:球迷關(guān)心的就是我們稅務(wù)局所關(guān)心的。稅務(wù)局關(guān)心的目的不是別的,是為了收稅。如此一來,李響就被稅務(wù)機(jī)關(guān)給盯上了。這里我們假定李響3個月可得到150萬元,一個月50萬元,那么她究竟應(yīng)該繳納多少個人所得稅稅款呢?1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因案例1-4李響納稅涉及個人所得稅的三個項(xiàng)目:工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得。三個項(xiàng)目的稅率不同,納稅金額也有相當(dāng)大的差別。一種情況,把李響作為報社的職工對待,收入性質(zhì)屬于工資、薪金所得,應(yīng)繳個人所得稅的金額是:①一個月應(yīng)納稅額=(500000-3500)×45%-13505=209920(元)。②三個月共應(yīng)納稅額:209920×3=629760(元)。③個人可支配金額=1500000-629760=870240(元)。合同上的150萬元的薪水納稅以后成為870240元。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因另一種情況,把李響作為自由職業(yè)者對待,作為報紙聘任的特約撰稿人,該項(xiàng)收入按勞務(wù)報酬繳納所得稅,應(yīng)納稅的金額是:①一個月應(yīng)納稅額=(500000-100000)×40%-7000=153000(元)。②三個月共應(yīng)納稅額:153000×3=459000(元)。③個人可支配金額=1500000-459000=1041000(元)。合同上的150萬元按勞務(wù)報酬納稅后,可支配收入為100多萬元。還有一種情況,《體壇周報》聘用李響女士的目的是利用她的文筆為報紙撰稿,150萬元的報酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性質(zhì)定為稿酬所得,稿酬所得在個人所得稅規(guī)定中稅率最低,適用14%的征收率。①一個月應(yīng)納稅額:(500000-100000)×14%=56000(元)。②三個月共應(yīng)納稅額:56000×3=168000(元)。③個人可支配金額:1500000-168000=1332000(元)。合同上的150萬元的薪水按照稿酬所得繳納所得稅以后,李響女士納稅以后的可支配收入還剩130多萬元。三個項(xiàng)目得到三種差異非常大的應(yīng)納稅額,如果事先熟知稅法的規(guī)定,在簽訂聘用合同時就應(yīng)考慮稅的因素,把報酬的支付形式定為稿費(fèi),至少部分定為稿費(fèi)支付形式,從而可以合法合理地減少納稅。但要求非專業(yè)人員非常熟悉稅法是不現(xiàn)實(shí)的,所以,國外一些高收入人士也包括一般收入人士,多委托稅務(wù)師甚至由自己的稅務(wù)顧問處理涉稅事宜。從上面的例子可以看出,利用稅法稅率的不同,經(jīng)過事先合法的運(yùn)作,可以在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的目的。5.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分,是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為,它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的,所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為:稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人稅收籌劃的活動空間越廣闊,節(jié)稅的潛力也就越大。因此,納稅人進(jìn)行稅收籌劃時必須考慮:有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠;是否有行業(yè)性稅收傾斜政策;減免稅期如何規(guī)定;對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施,采取什么樣的方式給予抵扣等。各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠,這對人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等,這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。以起征點(diǎn)避稅為例。我國稅法規(guī)定對個體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)的,可免于征收營業(yè)稅和增值稅。那么經(jīng)營規(guī)模較小(收入額在起征點(diǎn)上下)的納稅人就會盡可能通過合法形式使其收入額在起征點(diǎn)以下,以便避稅。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.1國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.國家間稅收管轄權(quán)的差別稅收管轄權(quán),是指一國政府在征稅方面所實(shí)行的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)有三種,即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在實(shí)踐中,世界上沒有哪個國家單純地行使一種稅收管轄權(quán),大多數(shù)國家以一種稅收管轄權(quán)為主,以另一種稅收管轄權(quán)為補(bǔ)充,只是各國的側(cè)重點(diǎn)不同。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因

每個國家由于其國體或政體不同,導(dǎo)致其管理國家的方式和方法有所不同,反映在稅收的管理上,各國對稅收的管轄權(quán)的規(guī)定往往有差別。因?yàn)閲c國之間的差異,在國家之間的銜接上,就可能形成某種重疊和漏洞,從事國際貿(mào)易或在不同國家間開辦跨國公司,就可以利用這些差別和漏洞,將自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最低水平。基于這個角度,可以從如下三個方面進(jìn)行稅收籌劃:1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因2.稅收執(zhí)法效果的差別

一部十分完善的稅收法律,如果在征管過程中得不到嚴(yán)格貫徹,其效果也會大打折扣。和世界不少國家相比,我國企業(yè)主觀上總體認(rèn)為現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該不算輕,甚至可以說是比較重的,伴隨較重的法定稅收負(fù)擔(dān)而來的往往是面積比較大的逃避繳納稅款現(xiàn)象。由于稅收征管方面不能有效地稽核,司法部門未能及時依法懲處,偷漏稅犯罪的成本相對較低。針對這種情況,征管部門要做的是嚴(yán)格執(zhí)法,使有違法企圖的納稅人建立一個預(yù)期,就是偷逃稅款不如老老實(shí)實(shí)納稅可以得到更大的利益。為了使稅款應(yīng)征盡征,國家有關(guān)部門要做兩件事情:一是通過立法程序逐步降低稅收負(fù)擔(dān),按照稅收法定主義原則,完善稅法并嚴(yán)格執(zhí)法。這兩年我國已經(jīng)推出了系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性減稅政策,使企業(yè)得到了實(shí)惠。二是增大財政支出的透明度,使納稅人清清楚楚地知道自己所納稅款確實(shí)已十分必要地用于與納稅人有關(guān)的社會“公共需要”,養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識。從長遠(yuǎn)看,這也是建設(shè)社會主義法治國家的需要。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因世界上有的國家雖然在稅法中也規(guī)定有較重的納稅義務(wù),但由于征管不力,工作中漏洞百出,給逃稅、避稅造成許多可乘之機(jī),從而造成稅負(fù)的名高實(shí)低。對國際避稅者來說,這些差別正是他們實(shí)施國際避稅的空間。一個明顯的例子就是:在執(zhí)行國際稅收條約規(guī)定的情報交換條款時,不同國家或地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局在管理效率上存在較大的差別。如果某一締約國的管理水平不佳,就會導(dǎo)致該條款大打折扣,造成更優(yōu)良的國際避稅條件。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因3.稅制因素由于各國的自然資源稟賦不同,生產(chǎn)力發(fā)展水平差異較大,不同的國家必將采取相應(yīng)的財政經(jīng)濟(jì)措施和辦法,反映在有關(guān)稅收法規(guī)上,也將會出現(xiàn)明顯的差別。這樣的差別主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

一是稅種的差異,有的國家開征甲稅,有的國家征收乙稅,而有的國家則除了征收甲、乙稅以外,還征收丙稅等。二是稅基的差異和稅種類型的差異。雖然多數(shù)國家都開征了某種稅,但其稅基和類型都有所區(qū)別。三是稅率差異。四是征稅對象的差異。五是納稅人差異。六是稅收征收管理方式上的差異。七是稅收優(yōu)惠內(nèi)容與形式上的差異等。由此通過稅收進(jìn)行策劃和運(yùn)作的可能性也就產(chǎn)生了。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因4.其他因素(1)各國對避稅的認(rèn)可程度及反避稅方法上的差別。一般而言,沒有一個國家不反對大張旗鼓地宣揚(yáng)避稅。但是既然國家以稅收為杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),既然以稅收政策綜合地反映一個國家的產(chǎn)業(yè)政策,體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,任何國家又不得不鼓勵納稅人學(xué)習(xí)和研究其稅收政策及有關(guān)法規(guī),在不違背有關(guān)法律規(guī)定的前提下,采取適當(dāng)?shù)姆椒?趨利避害,使自己的稅收負(fù)擔(dān)降到最小。有的時候納稅人利用稅法的漏洞,利用稅法缺乏溯及力的弱點(diǎn),打一些“擦邊球”,國家稅務(wù)部門也無可奈何。另一方面,由于國際稅收差異的存在,各國也在強(qiáng)化國際稅收銜接,例如擴(kuò)大納稅義務(wù)、稅法中行使公民稅收管轄權(quán)以及各種國內(nèi)和國際反避稅措施等。反避稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程,各國對反避稅的重視程度、反避稅的具體實(shí)施方法等都大相徑庭?？鐕{稅人可以通過研究各國不同的反避稅方案來制定自己的國際避稅策略。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因(2)關(guān)境與國境的差異。一般而言,關(guān)境與國境范圍相同,但是當(dāng)國家在本國設(shè)置自由港、自由貿(mào)易區(qū)和海關(guān)保稅倉庫時,關(guān)境就小于國境。對跨國納稅人來說,自由港、自由貿(mào)易區(qū)是最理想的避稅地,也是當(dāng)今跨國避稅的活動中心。自由港、自由貿(mào)易區(qū)不僅提供關(guān)稅方面的減免,各種稅在這里還受到不同程度的減免,它是現(xiàn)存稅收制度中的一塊“真空地帶”。(3)技術(shù)進(jìn)步?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展、管理水平的提高、現(xiàn)代化管理工具的運(yùn)用,都有利于納稅人避稅。它一方面使避稅手段更為高明,避稅更易成功;另一方面也促使政府更有效地反避稅。避稅與反避稅在更高水平上的較量,其結(jié)果是推進(jìn)了避稅向更高和更深的層次發(fā)展。例如隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用,網(wǎng)上交易使傳統(tǒng)的稅收征管手段面臨著較大的局限性,使避稅在更廣泛的意義上開展,但各國政府及有關(guān)的國際組織也在積極研究對策。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因(4)資本流動。隨著經(jīng)濟(jì)活動全球化,跨國投資與跨國經(jīng)營活動的程度也越來越高。當(dāng)今的資本流動性越來越大,資本流動的結(jié)果是造成相當(dāng)部分的納稅自然人和法人以各種名義攜帶資本在國與國之間流動,這種流動通過有效的財務(wù)和稅收策劃,最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)少納稅的目的。資本的頻繁流動會造成納稅自然人和法人借以減少納稅義務(wù),隨著國際經(jīng)濟(jì)交往和跨國投資活動的日益發(fā)展,這種現(xiàn)象也呈迅速擴(kuò)大之勢。(5)外匯管制與住所的影響。外匯管制是一個國家以財政手段控制國際避稅的替代或補(bǔ)充,有助于加強(qiáng)對避稅的控制。外匯管制的主要內(nèi)容是禁止外匯的自由交易。對納稅人住所的有效控制,意味著納稅人處于有關(guān)稅收管轄權(quán)的牢牢控制之下。納稅人若能改變住所或消除某一管轄權(quán)范圍的住所,就會擴(kuò)大避稅的范圍;反之,則會縮小避稅的范圍。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因(6)通貨膨脹。

在當(dāng)今的世界經(jīng)濟(jì)中,通貨膨脹是許多國家面臨的一個非常棘手的問題,通貨膨脹一般對跨國納稅人造成兩個影響:一是通貨膨脹使跨國納稅人的名義收入增加;二是實(shí)行累進(jìn)所得稅時,名義收入的增加會把納稅人適用的稅率推向更高的檔次,即所謂的“檔次爬升”。如果不進(jìn)行稅收指數(shù)化,即不對收入或資本作價格指數(shù)調(diào)整,無疑會使納稅人收入的更大部分被政府取走。許多國家為了消除通貨膨脹造成的檔次爬升效應(yīng),彌補(bǔ)納稅人的損失,對納稅人應(yīng)納稅額規(guī)定了扣除額。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因但是,從另一個方面來看,通貨膨脹也給納稅人造成一定的正面影響,這是因?yàn)槿〉脩?yīng)稅所得與實(shí)際繳納稅款并不同步,存在一個時間差,通貨膨脹會使經(jīng)過一段延遲之后的應(yīng)付稅金的真實(shí)價值降低。如在通貨膨脹率為30%的條件下,一美國納稅人在4月份收入1萬美元,應(yīng)繳納1000美元所得稅,但到下年實(shí)際繳納1000美元時,稅務(wù)當(dāng)局最終收到的稅款實(shí)際上只相當(dāng)于1000美元的70%(扣除通貨膨脹率30%),即只有700美元,另外300美元被躲避掉了。除了上例中正常情況下納稅人取得稅收利益外,納稅人還可以在法律許可的范圍內(nèi)通過實(shí)施固定資產(chǎn)的加速折舊等辦法來緩稅,從而更充分地利用通貨膨脹節(jié)稅。由此,通貨膨脹會對應(yīng)納稅額造成兩方面的影響,一方面對納稅人有利而另一方面對納稅人不利,納稅人可以利用通貨膨脹的機(jī)理來進(jìn)行國際避稅。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.2國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因任何稅收籌劃行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條,那就是利益的驅(qū)使。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能,是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為,具有明顯的排他性和利己性的特征。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.3稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因我們知道,稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分,在價格和成本不變的前提下,利潤和稅收就是一種此消彼長的關(guān)系,上繳的稅金多了,企業(yè)留利就會減少,反之,上繳的稅金少了,企業(yè)留利就會增多。因而,研究稅法,調(diào)查稅收環(huán)境,在不違反稅法的前提下盡可能減輕稅負(fù)不僅是合法的,而且也是必要的,否則就有可能造成不必要的重大損失。例如,我國東北金城實(shí)業(yè)總公司與哈薩克斯坦的阿爾瑪公司合資經(jīng)營“沈陽飯店”,開業(yè)后的三年里,這家飯店的生意一直非常好。但是在剛滿三年時,它們卻關(guān)閉了這家飯店。原因是哈薩克斯坦的稅收“猛于虎”,比如說在1995年,該飯店共繳納稅金8.2萬美元,中方純利僅為1500美元。不論法人還是自然人,也不論稅收制度如何公平合理,征稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激下,一些企業(yè)在努力增加收入和降低成本、費(fèi)用的同時,也在考慮減輕稅收負(fù)擔(dān)的問題,以達(dá)到利益最大化。這是納稅人進(jìn)行合法的稅收籌劃的內(nèi)在動力和原因。發(fā)達(dá)國家的企業(yè)都非常重視稅收籌劃問題,大、中型公司一般都聘用了稅務(wù)專家,前來我國洽談投資項(xiàng)目的外國代表團(tuán)中,幾乎無一例外地有稅務(wù)專家。我國的一些大中型企業(yè)近年來也逐步意識到了稅收籌劃的重要性,并逐步將稅收籌劃提上了議事日程。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.3稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因稅收籌劃作為納稅人所制定的法律允許的能使其稅收負(fù)擔(dān)最小化的計劃,確實(shí)能給納稅人帶來額外的稅收利益。因此,納稅人有著進(jìn)行稅收籌劃的強(qiáng)烈愿望。然而,納稅人具有稅收籌劃愿望,并不意味著就能成功地實(shí)施稅收籌劃。納稅人成功地實(shí)施稅收籌劃,需要具備以下特定的條件:1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.4稅收籌劃的實(shí)施條件納稅人進(jìn)行的稅收籌劃是以合法為前提的、選擇少繳或免繳稅款的行為,因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。如果納稅人不了解稅法的規(guī)定而企圖運(yùn)用稅收籌劃策略,無異于緣木求魚。況且,稅法規(guī)定的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜又經(jīng)常修正,而納稅人自身?xiàng)l件不斷發(fā)生變化,納稅人要有效地運(yùn)用稅收籌劃策略,既要了解掌握稅法,又要研究稅法。納稅人除對稅法熟練掌握,能靈活自如地運(yùn)用外,還要具備投資、生產(chǎn)、銷售以及財務(wù)和會計等方面的法律知識。只有這樣,才能懂得什么是合法的,什么是非法的,以及合法與非法的臨界點(diǎn),在總體上確保自己的稅收籌劃行為的合法性。應(yīng)該指出,與其他法律法規(guī)相比,稅法有其一定的特殊性。在實(shí)施稅收籌劃時,應(yīng)知曉稅法的適用性,在法律效力的判定上,有哪些特有的原則。如層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律、特別法優(yōu)先于普通法、國際法優(yōu)先于國內(nèi)法等原則。需要強(qiáng)調(diào)的是,作為納稅人,要特別了解國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,許多人對身邊的稅收優(yōu)惠政策不了解,無端多繳了稅款,造成了自己利益的損失。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.4稅收籌劃的實(shí)施條件從理論上講,任何企業(yè)都有稅收籌劃的權(quán)利和機(jī)會。但是,稅收籌劃作為一種理財活動,與其他財務(wù)管理活動一樣,風(fēng)險與收益并存,成本與收益并存。如果企業(yè)規(guī)模過小,繳納稅種可能有限,經(jīng)營業(yè)務(wù)比較簡單,可以選擇的處理方法不多,因此籌劃的空間會比較狹窄。即使通過籌劃獲取了一定的收益,也可能因?yàn)榛I劃成本較高而顯得得不償失。相反,大企業(yè)繳納稅種繁多,經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計處理都比較復(fù)雜,并且有可能形成集團(tuán)公司或者產(chǎn)生國際業(yè)務(wù),此時籌劃空間相對較大。例如,很多跨國公司的財務(wù)機(jī)構(gòu)中都設(shè)置有“稅務(wù)部”,聘任“稅務(wù)經(jīng)理”,專門從事稅收籌劃的實(shí)際操作。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.4稅收籌劃的實(shí)施條件稅收籌劃的直接動力就是納稅人稅收籌劃意識的強(qiáng)烈與否。只有納稅人具備了一定的法律常識,意識到稅收籌劃的重要作用,才能產(chǎn)生直接的稅收籌劃行為。如果納稅人的稅收籌劃意識薄弱,即使有再好的外部條件,也不可能付諸行動。1.5稅收籌劃產(chǎn)生原因和實(shí)施條件1.5.3稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1.5.3.4稅收籌劃的實(shí)施條件1.6.1納稅人的風(fēng)險類型1.6影響稅收籌劃的因素不可否認(rèn),納稅人的諸多涉稅行為是要冒一定的風(fēng)險或者要付出一定代價的。因此,納稅人對于風(fēng)險的態(tài)度和心理準(zhǔn)備,會影響納稅人可能做什么以及以什么樣的方式來做。具有風(fēng)險偏好的納稅人會多做一些所謂越軌的事,而厭惡風(fēng)險的納稅人則是在確定有十足把握的情況下才出手。1.6.2納稅人自身狀況1.6影響稅收籌劃的因素納稅人自身狀況主要包括納稅人的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式等。一般來說,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織機(jī)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,稅收籌劃的空間就越大;而對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)其稅收籌劃的空間相對來說就比較小。1.6.3企業(yè)行為決策程序1.6影響稅收籌劃的因素我國的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時地進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)如不能及時迅速地抓住這些稅收政策調(diào)整而帶來的機(jī)遇,就很可能會喪失掉稅收籌劃的機(jī)會,因此企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜,比如稅收籌劃方案需要經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財務(wù)的總經(jīng)理、董事會、上級主管部門等進(jìn)行研究,此時稅收籌劃決策涉及的部門或人員的審核層次較多,稅收籌劃方案的落實(shí)就會比較困難。1.6.4稅制因素1.6影響稅收籌劃的因素稅制因素對稅收籌劃的影響比較大,也是納稅人無法控制的客觀因素。稅收制度剛性越大,彈性越小,或者稅收優(yōu)惠越少,納稅人進(jìn)行稅收籌劃的可能性和空間就越小。因此一個國家稅制的彈性大小和優(yōu)惠政策的多少,決定了納稅人稅收籌劃的可能性和可操作空間。1.6.5企業(yè)稅收籌劃需要多方合力1.6影響稅收籌劃的因素首先,企業(yè)的會計部門的業(yè)務(wù)工作性