精品高財注會債務重組

精品高財注會債務重組2023年2月6日2甲公司乙公司100,?:

二是進行債務重組2023年2月6日3

第一節(jié)債務重組方式

一、債務重組的基本概念債務重組——是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2023年2月6日4

債務人發(fā)生財務困難——是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步——是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。2023年2月6日5

二、債務重組的方式

(一)以資產(chǎn)清償債務（二）將債務轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務條件（四）以上三種方式的組合2023年2月6日6

第二節(jié)債務重組的會計處理

一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務

債務人的會計處理：

實際支付的現(xiàn)金＜重組債務賬面價值的差額

—→計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）2023年2月6日7

債權人的會計處理：實際收到的現(xiàn)金＜重組債權賬面余額的差額—→計入當期損益“營業(yè)外支出——債務重組損失”

債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2023年2月6日8【例題1】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日9

（1）乙公司的會計處理：借：應付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務重組利得40

（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60

壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務重組損失30

貸：應收賬款1002023年2月6日10

在上例中，假定甲公司為該應收款計提壞賬準備50萬元。則甲公司的有關會計處理如下：借：銀行存款60

壞賬準備50

貸：應收賬款100

資產(chǎn)減值損失102023年2月6日11

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

1．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理原則債務人的會計處理

（1）應將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）

（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。并分別下列情況進行處理：2023年2月6日12

①抵債資產(chǎn)為存貨的——應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2023年2月6日13③抵債資產(chǎn)為長期股權投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2023年2月6日14

債權人的會計處理（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應按其公允價值計量。債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入相關資產(chǎn)的價值。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債權賬面余額的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。

債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2023年2月6日15

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的具體會計處理（1）債務人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務債務人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務的，應視同銷售進行核算2023年2月6日16【例題2】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務，產(chǎn)品成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日17【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100

貸：主營業(yè)務收入60

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

10.2

營業(yè)外收入——債務重組利得29.8借：主營業(yè)務成本40

存貨跌價準備5

貸：庫存商品452023年2月6日18

甲公司的會計處理:借：庫存商品60

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10.2

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失19.8

貸：應收賬款1002023年2月6日19

(2)債務人以固定資產(chǎn)抵償債務

債務人應將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”。

固定資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。

債權人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和發(fā)生的相關費用入賬。

2023年2月6日20【例題3】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務，固定資產(chǎn)原價為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日21

乙公司的會計處理：借：累計折舊50

固定資產(chǎn)減值準備10

固定資產(chǎn)清理60

貸：固定資產(chǎn)120借：應付賬款100

貸：固定資產(chǎn)清理60

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10

營業(yè)外收入——債務重組利得302023年2月6日22

甲公司的會計處理：

借：固定資產(chǎn)70

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失20

貸：應收賬款100

2023年2月6日23

（3）債務人以長期股權投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務

債務人應將長期股權投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長期股權投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計入“投資收益”

長期股權投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”。

債權人收到的長期股權投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價值入賬。2023年2月6日24【例題4】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2013年1月8日辦理了相關轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日25【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應付賬款100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52

投資收益13

營業(yè)外收入——債務重組利得352023年2月6日26

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失25

貸：應收賬款1002023年2月6日27

二、將債務轉(zhuǎn)為資本（一）債務人的會計處理：

1．債務人為股份公司的—→應將債權人放棄債權而享有的股份面值總額——作為股本股份的公允價值總額與股本之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價”重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）2023年2月6日28

2．債務人為非股份公司—→應將債權人放棄債權而享有的股權份額作為實收資本股權的公允價值總額與實收資本之間的差額

—→計入“資本公積――資本溢價”重組債務的賬面價值與股權的公允價值總額的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）2023年2月6日29

（二）債權人的會計處理：應將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，因放棄債權而享有的股權的公允價值＜重組債權賬面余額的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。

債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。債權人發(fā)的相關稅費——分別按長期股權投資或金融資產(chǎn)確認計量的有關規(guī)定進行處理。2023年2月6日30【例題5】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關手續(xù)，甲公司取得的股權投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日31【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應付賬款100

貸：股本20

資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務重組利得302023年2月6日32甲公司的會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)70

營業(yè)外支出——債務重組損失20

壞賬準備10

貸：應收賬款1002023年2月6日33

三、修改其他債務條件（一）不附或有條件的債務重組

1．債務人的會計處理（1）先計算確定修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的本金）——根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定（2）將修改其他債務條件后債務的公允價值并作為重組后債務的入賬價值。修改其他債務條件后債務的公允價值（將來應付的本金）＜重組債務賬面價值的差額——作為債務重組利得計入當期損益（營業(yè)外收入）。2023年2月6日34重組時有關會計分錄如下：借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）

貸：應付賬款等——債務重組（重組后債務的公允價值）

營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）2023年2月6日35

2．債權人的會計處理

（1）先計算確定修改其他債務條件后的債權的公允價值（將來應收的本金）——并將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值

（2）將來應收的本金＜重組債權賬面余額的差額——確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。

債權人已對債權計提減值準備的—→應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2023年2月6日36

重組時的會計分錄：借：應收賬款等——債務重組（重組后債權的公允價值）壞賬準備（已計提的壞賬準備）

營業(yè)外支出——債務重組損失（差額）貸：應收賬款等（重組債權的賬面余額）2023年2月6日37

【例題6】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2014年12月31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日38【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應付賬款100

貸：應付賬款――債務重組80

營業(yè)外收入――債務重組利得202023年2月6日392013年末支付利息時：借：財務費用4

貸：銀行存款42014年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組80

財務費用4

貸：銀行存款842023年2月6日40（2）甲公司會計處理如下：重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80

營業(yè)外支出――債務重組損失10

壞賬準備10

貸：應收賬款1002023年2月6日412013年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務費用42014年末收到本金和利息時：借：銀行存款84

貸：應收賬款――債務重組80

財務費用42023年2月6日42

（二）附或有條件的債務重組

1．債務人的會計處理

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。

重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額——作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）。

或有應付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。2023年2月6日43

債務人在債務重組日：借：應付賬款（重組債務的賬面余額）貸：應付賬款——債務重組（重組后債務的公允價值）預計負債（或有應付金額）營業(yè)外收入——債務重組利得（差額）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：預計負債貸：營業(yè)外收入——債務重組利得2023年2月6日44

或有應付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：借：預計負債貸：銀行存款（或其他應付款）2023年2月6日45

2．債權人的會計處理修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。借：應收賬款——債務重組(重組后債權的公允價值)

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應收賬款（重組債權的賬面余額）2023年2月6日46

【例題7】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2014年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2013年有盈利，則2014年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預計2013年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日47【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬元)

借：應付賬款100

貸：應付賬款――債務重組80

預計負債4

營業(yè)外收入――債務重組利得162023年2月6日48

2013年末支付利息時：借：財務費用4

貸：銀行存款4

2014年末支付本金和利息時：

若乙公司2013年有盈利：借：應付賬款――債務重組80

財務費用4

預計負債4

貸：銀行存款882023年2月6日49若乙公司2013年無盈利：借：應付賬款――債務重組80

財務費用4

貸：銀行存款84

借：預計負債4

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得42023年2月6日50（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應收賬款――債務重組80

營業(yè)外支出――債務重組損失10

壞賬準備

貸：應收賬款1002023年2月6日512013年末收到利息時：借：銀行存款4

貸：財務費用42014年末收到本金和利息時：若乙公司2013年有盈利：借：銀行存款88

貸：應收賬款――債務重組80

財務費用8

若乙公司2013年無盈利：借：銀行存款84

貸：應收賬款――債務重組80

財務費用42023年2月6日52

四、混合重組方式

(一)債務人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務

1．債務人的會計處理：（1）應將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。2023年2月6日53

2．債權人的會計處理：（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應按其公允價值計量。

（2）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜（重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）（即重組債權的賬價值）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。2023年2月6日54【例題8】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務，剩余債務以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計稅價格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日55【答案及解析】乙公司:借：應付賬款100

貸：主營業(yè)務收入50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8.5

銀行存款20

營業(yè)外收入——債務重組利得21.5借：主營業(yè)務成本40

貸：庫存商品402023年2月6日56

甲公司:借：庫存商品50

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5

銀行存款20

壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務重組損失11.5

貸：應收賬款1002023年2月6日57

（二）債務人以現(xiàn)金、將債務轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務

1．債務人的會計處理：（1）應將支付的現(xiàn)金、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）。（2）股權的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2023年2月6日582．債權人的會計處理：應將收到的現(xiàn)金、因放棄債權而享有的股權的公允價值＜（重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。2023年2月6日59

（三）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務

1．債務人的會計處理：（1）應將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。（3）股權的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2023年2月6日60

2．債權人的會計處理：

應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值＜（重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。2023年2月6日61（四）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務

1．債務人的會計處理：（1）應將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。（3）股權的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2023年2月6日622．債權人的會計處理：應將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值＜（重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。2023年2月6日63

（五）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件四種方式組合清償債務

1．債務人的會計處理：（1）應先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額沖減重組債務的賬面價值。2023年2月6日64（2）再將重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＜重組債務剩余的賬面余額的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）。（3）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。（4）股權的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價（或資本溢價）”。2023年2月6日652．債權人的會計處理：（1）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面價值。

（2）再將重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＜（沖減后重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。2023年2月6日66【例題9】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬準備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設備一臺清償部分債務，設備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。2023年2月6日67

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務轉(zhuǎn)為資本后剩余債務的50%，剩余債務延期至2014年12月31日償還，并按年利率5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從2013年起利潤總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2013年度利潤總額為150萬元；2014年度利潤總額為80萬元。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關會計分錄。2023年2月6日68乙公司會計處理如下：

重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）或有應付金額＝（100－5－15－20）×（1－50%）

×（8%－5%）×2＝1.8(萬元)2023年2月6日69借：累計折舊10

固定資產(chǎn)清理10

貸：固定資產(chǎn)20借：應付賬款100

貸：銀行存款