精品高財(cái)注會(huì)債務(wù)重組

精品高財(cái)注會(huì)債務(wù)重組2023年2月6日2甲公司乙公司100,?:

二是進(jìn)行債務(wù)重組2023年2月6日3

第一節(jié)債務(wù)重組方式

一、債務(wù)重組的基本概念債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2023年2月6日4

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步——是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。2023年2月6日5

二、債務(wù)重組的方式

(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合2023年2月6日6

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

實(shí)際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

—→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）2023年2月6日7

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：實(shí)際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”

債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023年2月6日8【例題1】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日9

（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40

（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日10

在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。則甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60

壞賬準(zhǔn)備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失102023年2月6日11

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。并分別下列情況進(jìn)行處理：2023年2月6日12

①抵債資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2023年2月6日13③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2023年2月6日14

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023年2月6日15

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算2023年2月6日16【例題2】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，計(jì)稅價(jià)格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日17【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

10.2

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借：主營業(yè)務(wù)成本40

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：庫存商品452023年2月6日18

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：庫存商品60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日19

(2)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計(jì)入“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。

固定資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬。

2023年2月6日20【例題3】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日21

乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：累計(jì)折舊50

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理60

貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款100

貸：固定資產(chǎn)清理60

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得302023年2月6日22

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)70

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

貸：應(yīng)收賬款100

2023年2月6日23

（3）債務(wù)人以長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計(jì)入“投資收益”

長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

債權(quán)人收到的長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值入賬。2023年2月6日24【例題4】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值(成本)為52萬元，公允價(jià)值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2013年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日25【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52

投資收益13

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得352023年2月6日26

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日27

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

1．債務(wù)人為股份公司的—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額——作為股本股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）2023年2月6日28

2．債務(wù)人為非股份公司—→應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額

—→計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）2023年2月6日29

（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費(fèi)——分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2023年2月6日30【例題5】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日31【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100

貸：股本20

資本公積――股本溢價(jià)50

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得302023年2月6日32甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)70

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日33

三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）——根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定（2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額——作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2023年2月6日34重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）

貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2023年2月6日35

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）——并將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

（2）將來應(yīng)收的本金＜重組債權(quán)賬面余額的差額——確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。

債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2023年2月6日36

重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）2023年2月6日37

【例題6】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2014年12月31日償還，但要求按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日38【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得202023年2月6日392013年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款42014年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款842023年2月6日40（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日412013年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42014年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用42023年2月6日42

（二）附或有條件的債務(wù)重組

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。

或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。2023年2月6日43

債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2023年2月6日44

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）2023年2月6日45

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）2023年2月6日46

【例題7】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2014年12月31日償還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2013年有盈利，則2014年按年利率10%計(jì)算支付利息；若無盈利，則仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司預(yù)計(jì)2013年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日47【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)

＝4(萬元)

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

預(yù)計(jì)負(fù)債4

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得162023年2月6日48

2013年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款4

2014年末支付本金和利息時(shí)：

若乙公司2013年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：銀行存款882023年2月6日49若乙公司2013年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：銀行存款84

借：預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得42023年2月6日50（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日512013年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42014年末收到本金和利息時(shí)：若乙公司2013年有盈利：借：銀行存款88

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用8

若乙公司2013年無盈利：借：銀行存款84

貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

財(cái)務(wù)費(fèi)用42023年2月6日52

四、混合重組方式

(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2023年2月6日53

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：（1）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。

（2）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）（即重組債權(quán)的賬價(jià)值）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2023年2月6日54【例題8】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計(jì)稅價(jià)格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日55【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5

銀行存款20

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：庫存商品402023年2月6日56

甲公司:借：庫存商品50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

銀行存款20

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5

貸：應(yīng)收賬款1002023年2月6日57

（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。2023年2月6日582．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2023年2月6日59

（三）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。2023年2月6日60

2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2023年2月6日61（四）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。2023年2月6日622．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2023年2月6日63

（五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。2023年2月6日64（2）再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＜重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額—→作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。（3）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）”。2023年2月6日652．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。

（2）再將重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＜（沖減后重組債權(quán)賬面余額－已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。2023年2月6日66【例題9】2012年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2012年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價(jià)值為15萬元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。2023年2月6日67

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2014年12月31日償還，并按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，但如果乙公司從2013年起利潤總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2013年度利潤總額為150萬元；2014年度利潤總額為80萬元。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023年2月6日68乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）或有應(yīng)付金額＝（100－5－15－20）×（1－50%）

×（8%－5%）×2＝1.8(萬元)2023年2月6日69借：累計(jì)折舊10

固定資產(chǎn)清理10

貸：固定資產(chǎn)20借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款