2023年會計制度設計作業(yè)·····

第一章知識點2中小公司會計制度設計探究

中小公司作為國民經濟重要的組成部分,其會計制度是否健全,合理,直接關系到公司會計工作的質量,甚至會影響到公司的生存與發(fā)展,因此也關系到國民經濟的發(fā)展。由于中小公司自身的特點和實際,重要以大型公司為對象的會計制度不適合其實行,故而公司根據(jù)具體情況指定符合自身需要的會計制度,簡化和規(guī)范會計核算,保證會計信息的真實完整,切實滿足會計信息使用者需要,促進其健康發(fā)展。

一、中小公司會計工作的現(xiàn)狀和特點

1、會計主體:大多數(shù)小公司是獨資公司,合作公司或股份合作制公司。獨資公司,合作公司通常是所有權與經營兩權結合。這與大公司的兩權分離不同。很多小公司屬于自然人公司,不具有法人地位,對債務承擔無限責任。公司自身發(fā)生的各種經濟事項與所有者個人及家庭的其他事項?；煸谝黄?導致權益混淆。

2、會計機構和會計人員:小公司的會計機構設立比較簡樸,層次少,分工不太明確,兼職較多;有的小公司不設立會計機構,也沒有專職財務管理人員,財務管理職能由其別人員監(jiān)管,或由公司主管人一手包辦。小公司會計人員少,分工不細,不固定,專業(yè)水平一般較低,無證上崗現(xiàn)象嚴重。3、會計控制:小公司很少自己設計規(guī)章制度,一般照搬現(xiàn)成的會計制度,還刪繁就簡;會計人員經常需要按領導意圖辦事,無法按會計準則,會計制度辦事,由于假如不按領導意圖辦事,就會被調動工作甚至被開除。4、會計科目和會計報表:與大公司相比,小公司會計科目在資產,負債方面相似但較為簡樸,在所有者權益方面則有一定的特殊性。小公司的會計報表普遍存在的問題是:編制報表種類不全,報表項目不完整,有時根據(jù)領導與有關部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù),會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴重。

二、中小公司會計制度設計應遵循的原則

1、貫徹執(zhí)行《會計法》,《公司會計準則》及相關法規(guī)。設計小公司會計制度必須以會計法,公司會計準則及相關法律,法規(guī)為依據(jù),不能超越或突破國家的統(tǒng)一規(guī)定。2、貫徹會計核算與財務管理相結合的原則。小公司會計機構簡樸,人員較少,不也許設立專門人員從事會計核算和財務管理工作,會計核算與財務管理相結合符合小公司會計工作的特點。3、貫徹會計制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。小公司的會計信息重要是為了滿足國家稅收征管的需要,因此,小公司會計記錄最佳能盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調,使會計要素的確認和計量盡量與稅法規(guī)定相符。4、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則。設計小公司會計制度一方面要遵循國家的規(guī)定,另一方面要考慮小公司自身的特點,在不違反國家規(guī)定的前提下,盡量使小公司會計制度具有一定的靈活性。

三、中小公司會計制度設計的內容

公司會計制度設計的內容:應涉及會計組織系統(tǒng)設計,會計核算系統(tǒng)設計,會計控制系統(tǒng)設計。1、會計組織系統(tǒng)設計針對小型公司會計制度的上述特點,在會計制度設計中要考慮公司經營管理組織體系的設立,并與此保持一致。由于小型公司業(yè)務量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構統(tǒng)一辦理。又由于小型公司人員較少,從事會計工作的人員也不會太多,從內部控制規(guī)定看,一般以2—3人為宜,可不單獨設立會計機構,而在管理部門設會計組織,并指派一人擔任財務主管。由于會計人員較少,為了達成會計控制的目的,在會計崗位設立和責權劃分上,可設立三個崗位:

(1)會計主管兼總賬會計。職責是在廠長(經理)直接領導下,負責公司會計核算、會計管理工作的開展(在財務會計工作解決方面不由管理部領導),并負責編制、審核會計憑證,登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。(2)出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業(yè)務,如記錄日記賬,解決平常貨幣資金收支、申報、繳納稅金,備用金核算等。

(3)明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作,賬目的定期核對工作,財產清查的安排與實行工作等。

2、會計核算系統(tǒng)設計

(1)會計科目是公司對的建賬,合理核算并編制報表的重要依據(jù)。和大中型公司相比,由于經濟業(yè)務數(shù)量較少,科目設立應適當簡化。根據(jù)小公司會計的特殊性,我們認為小公司應設立如下五大類32個一級科目:

①資產類:鈔票,銀行存款,短期投資,應收票據(jù),應收賬款,其他應收款,存貨,待攤費用,長期投資,固定資產,累計折舊,在建工程,無形資產;②負債類:短期借款,應付票據(jù),應付賬款,其他應付款,應付工資,應交稅金,預提費用,長期借款;③所有者權益類:實收資本,資本公積,留存收益,本年利潤;④成本類:主營業(yè)務成本;

⑤損益類:主營業(yè)務收入,其他收入,投資收益,主營業(yè)務支出,其他支出,所得稅。(2)會計報表選擇與設計:目前,由于小公司會計基礎工作比較薄弱,同時由于小公司所有全與經營權密切相關,會計信息的外部使用者相對較少,重要是稅務部門及債權人。因此,小公司會計報表的選擇與設計應從以下幾個方面入手:①設計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表,應允許小公司按簡略的形式編制與提供資產負債和損益表;②允許小公司不必編制和提供鈔票流量表;③小公司由于業(yè)務規(guī)模比較小,社會影響范圍也較小,其報表附注內容應較為簡略不必單獨編制資產減值準備明細表,利潤分派表,股東權益增減變動表等,有關這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。

3、會計控制系統(tǒng)設計

在中小公司的會計控制系統(tǒng)設計方面涉及:貨幣資金控制,采購與付款會計控制,銷售與收款會計控制,實物資產控制,財務風險控制,管理信息系統(tǒng)控制等。以下就是對這方面的分析和研究:

(1)貨幣資金控制是中小公司會計控制的要點。中小公司應運用不相容職務相分離,授權批準的方法,對貨幣資金收入,保管,支出等全過程的關鍵控制點作出嚴格的規(guī)范。一個有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應涉及以下內容:①一般鈔票收入應采用連續(xù)編號的“鈔票收據(jù)”進行控制,收據(jù)由收款員,出納員,負責人共同簽章,存根妥善保管。天天收入的款項,應所有存入銀行,“送款單”要及時交會計人員審核,并據(jù)以記賬。

②支出款項除零星小額外,一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發(fā)無記名,空白支票,簽發(fā)支票的圖章必須由相關負責人分別保管,不得由出納員一人包辦。一切支付款項,應采用“付款單”控制。③支付工資須編制工資表,經負責人審核后才干發(fā)放,發(fā)放時應由領款人簽章。④出納員的工作要與登記分類賬的工作分開,特別是出納員不得接近客戶明細賬,以防挪用,侵占公款。

(2)采購與付款會計控制

由于公司采購過程中經常存在回扣現(xiàn)象而導致公司資金流失或采購物資質次價高等問題,因此,中小公司必須加強對采購與付款會計控制,具體的控制內容涉及:①業(yè)務應由采購部門專門負責,通過各需要部門填制“申購單”進行控制。會計部門依據(jù)“申購單”核對庫存和預算,核對無誤后籌資付款,以避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。②貨品送屆時,應由保管部門驗收并填制“入庫單”由驗收人員及負責人簽章,一份留備登賬,一份交采購部門。③領用物品憑審簽的“出庫單”發(fā)領。

(3)銷售與收款會計控制中小公司在銷售與收款會計控制中,應關注定價原則,收款方式等銷售政策的制訂,明確銷售機構和銷售人員的職責權限,加強協(xié)議訂立,貨品發(fā)出和賬款回收的會計控制,防范銷售過程中的舞弊行為,避免或減少壞賬損失,具體涉及:①公司應專設銷售機構負責銷售業(yè)務,重要通過“供貨協(xié)議”進行銷售控制。所有的銷售貨品,均應開具統(tǒng)一的發(fā)票,發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理,并采用定期復核制度。

②銷售人員不得參與銷售明細賬和應收賬款明細賬的登記工作,以防私收賬款,挪用鈔票或捏造客戶,虛增資產。③賒銷業(yè)務,銷售折讓和折扣以及壞賬解決,須經公司相關負責人的書面核準后方能辦理。

(4)實物資產會計控制盡管中小公司的實物資產并不龐大,但是對各項資產的增減變動,保管,維護和記錄,還是需要進行嚴格的控制。從資產的取得,保管,領用,發(fā)出,盤點,解決等環(huán)節(jié)找出關鍵控制點,采用授權批準,會計記錄與實物保管互相分離和制約,非實物保管人員無權領發(fā)貨品等一系列控制方法,防止各種實物資產的被盜,偷拿,毀損和流失。

(5)財務風險控制:財務風險是指由于中校公司對外舉債給公司收益帶來的不擬定性和風險性。一方面,有效地運用債務,可以大大提高中小公司的經營效益。當公司經營好,利潤高時,高負債會帶來公司的高速增長。另一方面,中小公司舉債經營會對公司自有資金的賺錢能力導致影響,由于負債經營要承擔相稱的利息費用,并且債權人對公司的資產有優(yōu)先償付的權利。(6)管理信息系統(tǒng)控制:管理信息系統(tǒng),就是向公司內部管理層,各級部門主管,其他相關人員,以及公司外的有關部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng),中小公司內部的員工可以清楚地理解公司的內部控制制度,明確其所承擔的職責和任務,并及時取得和互換他們在執(zhí)行,管理和控制公司經營過程中所需的信息。第二章知識點1知識點1：公司對外財務報告概述資料：《公司內部控制應用指引第14號——財務報告》在這方面做出了明確的規(guī)定，認為通用的財務報告編制流程應涉及：（1）制定財務報告編制方案；（2）擬定重大事項的會計解決；（3）清查資產核算債務；（4）結賬；（5）編制母公司個別財務報告；（6）編制子公司個別財務報告；（7）編制合并財務報告；（8）審核；（9）審計；（10）對外提供；（11）整理歸檔。問題：根據(jù)資料一編制財務報告流程平常賬務解決財務部根據(jù)國家或行業(yè)相關政策、標準等對本公司經濟業(yè)務進行賬務解決全面清查資產、核算債務核對總賬與明細賬在編制財務會計報告前，財務部應當按照相關規(guī)定，全面清查資產，核算債務財務部根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》對總賬和明細賬的科目余額進行仔細核對，做到賬賬相符財務部及下屬單位財務部門根據(jù)公司總賬、明細賬、會計科目余額、業(yè)務收支計算表等資料，按規(guī)定編制會計報表及附注財務部按照《合并會計報表暫行規(guī)定》，根據(jù)本公司及下屬單位的會計報表編制以本公司為母公司的合并會計報表及附注平常賬務解決財務部根據(jù)國家或行業(yè)相關政策、標準等對本公司經濟業(yè)務進行賬務解決全面清查資產、核算債務核對總賬與明細賬在編制財務會計報告前，財務部應當按照相關規(guī)定，全面清查資產，核算債務財務部根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》對總賬和明細賬的科目余額進行仔細核對，做到賬賬相符財務部及下屬單位財務部門根據(jù)公司總賬、明細賬、會計科目余額、業(yè)務收支計算表等資料，按規(guī)定編制會計報表及附注財務部按照《合并會計報表暫行規(guī)定》，根據(jù)本公司及下屬單位的會計報表編制以本公司為母公司的合并會計報表及附注財務部按《公司財務會計報告條例》及國家相關規(guī)定編制財務情況說明書財務部綜合公司會計報表及附注，以本公司為母公司合并會計報表及附注、財務情況說明書等，形成本公司的財務會計報告財務部將形成的財務會計報告呈報公司相關領導審批，并確認簽字編制會計報表及附注編制合并會計報表及附注編寫財務情況說明書形成財務會計報告呈交領導審核并確認會計憑證.會計賬簿與會計核算程序設計知識點2：會計憑證的設計任務一.下述是關于會計憑證的論述：（1）某公司平常交易對象多為個體戶，大多數(shù)交易都是鈔票交易且沒有相關憑證，所以只能用白條和自制收付憑證來支持賬務解決，但該公司保證這些活動都已經真實發(fā)生。（2）甲公司庫存商品發(fā)出時，由銷售部門填制一式四聯(lián)出庫單。倉庫發(fā)出庫存商品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記庫存商品卡片，第二聯(lián)供銷售部門留存，第三、四聯(lián)交給會計并由其登記庫存商品總賬和明細賬。（3）XX公司平常交易對象多為個體戶，大多數(shù)交易都是鈔票交易且沒有相關憑證，所以只能用白條和自制收付憑證來支持賬務解決，但他們保證這些活動都已經真實發(fā)生。（4）某公司以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票。我認為以上論述不洽當，理由如下：一、原始憑證的種類設計原始憑證有不同的分類角度，通常按形成來源不同可分為自制原始憑證與外來原始憑證；按完畢手續(xù)不同可分為一次憑證與累計憑證；按用途不同可分為告知憑證、執(zhí)行憑證與計算憑證；按發(fā)生順序可分為最初憑證、匯總憑證與分割憑證，等。由于外來原始憑證取自公司外部，因此無法干預也就無設計而言，但公司自制原始憑證也有也許流出公司而成為接受憑證公司的外來原始憑證，從這個角度看，自制原始憑證也應具有一定限度的社會公共（統(tǒng)一）性，這也有助于市場交易的形成。原始憑證種類設計就是指自制原始憑證的設計，只是在設計過程中將自制原始憑證又細分為一般自制原始憑證的設計與特殊自制原始憑證的設計兩類。一般自制原始憑證這類原始憑證通常是按照公司業(yè)務流程而設立的，表現(xiàn)為與具體經濟業(yè)務種類相相應，比如反映貨幣資金收付的原始憑證、反映物資增減變化的原始憑證、反映產品生產活動的原始憑證、反映購銷業(yè)務的原始憑證、反映固定資產增減變化的原始憑證、反映往來結算業(yè)務的原始憑證、反映結轉業(yè)務的原始憑證等。這類原始憑證多是源自直接業(yè)務活動，業(yè)務發(fā)生或完畢之時會有原始憑證自動形成。特殊原始憑證這類原始憑證的特殊性通常表現(xiàn)在是對會計賬簿上平常核算信息在編制財務報告前的調整，而這些調賬也需要相應的原始憑證，比如將總賬賬面價值調整為財務報告編制日的公允價值應具有的原始憑證；在外幣報表折算時折算匯率選擇的原始憑證等。當然，這其中也涉及平常核算的特殊原始憑證的取得或填制問題，比如在固定資產租賃開始日使用未來鈔票流量貼現(xiàn)值計算租賃固定資產也許賬面價值時需要的與現(xiàn)值計算有關的原始憑證等。二、原始憑證構成要素設計原始憑證構成要素是指滿足會計核算需要的原始憑證應當具有的基本內容。不同種類的原始憑證的構成要素設計是不同的。這里的原始憑證構成要素設計重要是指自制原始憑證，對于外來原始憑證則是指原始憑證審核內容與方法的設計。然而不管是自制還是外來原始憑證，它們有著共性，由于外來原始憑證是相對于自制原始憑證而言的，是從公司外部單位取得的，但對發(fā)出單位而言則也許就是其自制原始憑證，此外尚有很大一部分原始憑證是以社會統(tǒng)一的內容格式以供市場交易使用的。這樣看來，原始憑證在構成要素上具有很高限度的社會共性，由此決定了在總體構成要素上的共有內容。原始憑證構成要素的基本內容涉及原始憑證名稱、填制原始憑證的單位名稱、填制原始憑證的日期和編號、接受原始憑證的單位名稱、經濟業(yè)務內容（摘要、計量單位、數(shù)量、單價和金額等）、經辦人的署名或蓋章。對于原始憑證構成要素基本內容以外的部分就需要公司根據(jù)具體的需求來設計了，比如有些原始憑證還需要同時滿足計劃、記錄及其他業(yè)務管理工