第二章現(xiàn)金流量及構(gòu)成

1工程經(jīng)濟(jì)學(xué)主講教師：陳明燕聯(lián)系方式q:644491112Email:cmy_0704@163.com2第二章現(xiàn)金流量及構(gòu)成學(xué)習(xí)要點(diǎn)：本章主要介紹現(xiàn)金流量及基本經(jīng)濟(jì)要素的概念、構(gòu)成內(nèi)容，為工程經(jīng)濟(jì)分析提供所需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

注：工程經(jīng)濟(jì)分析中這些基本經(jīng)濟(jì)要素有時(shí)與嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義（包括會(huì)計(jì)）有一定的差別。提示！現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的構(gòu)成投資費(fèi)用與成本營(yíng)業(yè)收入稅金利潤(rùn)32.1現(xiàn)金流量的概念

一、基本概念1、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量就是指在特定時(shí)刻經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)實(shí)際收到或支出的用貨幣度量的現(xiàn)金、貨幣等價(jià)物和可變現(xiàn)的資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)：一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)企業(yè)、一個(gè)地區(qū)或一個(gè)國(guó)家4

2、現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入﹑現(xiàn)金流出和凈現(xiàn)金流量3個(gè)具體概念：1）現(xiàn)金流入（CI）：相對(duì)某個(gè)系統(tǒng)，指在某一時(shí)點(diǎn)上流入系統(tǒng)的資金或貨幣量，如銷售收入等。2）現(xiàn)金流出（CO）：相對(duì)某個(gè)系統(tǒng)，指在某一時(shí)點(diǎn)上流出系統(tǒng)的資金或貨幣量，如成本費(fèi)用等。3）凈現(xiàn)金流量

=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

3、確定現(xiàn)金流量應(yīng)注意的問題應(yīng)有明確的發(fā)生時(shí)點(diǎn)必須實(shí)際發(fā)生（如應(yīng)收或應(yīng)付賬款就不是現(xiàn)金流量）不同的角度有不同的結(jié)果（如稅收，從企業(yè)角度是現(xiàn)金流出，從國(guó)家角度是現(xiàn)金流入）51.現(xiàn)金流量圖時(shí)間t注意：若無特別說明時(shí)間單位均為年；投資一般發(fā)生在年初，銷售收入、經(jīng)營(yíng)成本及殘值回收等發(fā)生在年末三要素：時(shí)間、大小、方向表示某一特定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)現(xiàn)金流入、流出與其發(fā)生時(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)軸圖形橫軸是時(shí)間軸，向右延伸代表時(shí)間的延續(xù)。軸線等分成若干段，每一段代表一個(gè)時(shí)間單位或一個(gè)計(jì)息周期（通常為年）。與橫軸相連的垂直線，箭頭向上表示現(xiàn)金流入，向下表示現(xiàn)金流出，長(zhǎng)短為現(xiàn)金流量的大小，箭頭處標(biāo)明金額。0123時(shí)點(diǎn)，表示這一期的期末末，下一期的期初200150現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流量的大小及方向二、現(xiàn)金流量的表示方法6現(xiàn)金流量圖的繪制過程水平線為時(shí)間坐標(biāo)(橫坐標(biāo))，按單位時(shí)間分段(等分)，自左向右為時(shí)間的遞增，表示時(shí)間的歷程。時(shí)間一般以年為單位，用0，1，2，3，…，n表示。在分段點(diǎn)所定的時(shí)間通常表示該時(shí)點(diǎn)末(一般表示為年末)，同時(shí)也表示為下一個(gè)時(shí)點(diǎn)初(下一年的年初)。垂直箭線表示現(xiàn)金流量多少,即表示時(shí)點(diǎn)上系統(tǒng)所發(fā)生的現(xiàn)金流量，即實(shí)際收益或費(fèi)用的情況，其中箭頭向下表示現(xiàn)金流出(費(fèi)用)，箭頭向上則表示現(xiàn)金流入(收益)，線段的長(zhǎng)度代表發(fā)生的金額大小，按比例畫出利率標(biāo)注于水平線上方。為計(jì)算方便，常將上述現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出所發(fā)生的具體時(shí)間假定在期初(年初)或期末(年末)。例如將項(xiàng)目投資假定在年初發(fā)生，而將逐年所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本(費(fèi)用)、銷售收入(收益)均假定在年末發(fā)生。7現(xiàn)金流量圖的幾種簡(jiǎn)略畫法8例:某公司計(jì)劃在2年之后投資建一個(gè)分公司，需金額P；從第3年末起的5年中，每年可獲利A，年利率為10%。試?yán)L制現(xiàn)金流量圖。解：

該投資方案的現(xiàn)金流量圖見下圖。PAi=10%042135679父親想要兩年后一次存入一筆錢以便從第3年開始的5年內(nèi)可每年獲得4000美元作為孩子的大學(xué)學(xué)費(fèi)。如果回報(bào)率估計(jì)是每年15.5%，繪制現(xiàn)金流量圖10在評(píng)估一個(gè)投資方案的經(jīng)濟(jì)效益之前，XYZ公司堅(jiān)持要工程師做一個(gè)該方案的現(xiàn)金流量圖。該方案投資總額為10000美元，在5年的時(shí)間里每年可以產(chǎn)生等額的收入5310美元。第5年末回收的市場(chǎng)價(jià)值為2000美元。同時(shí)該項(xiàng)目每年的運(yùn)營(yíng)和維護(hù)成本為3000美元。以公司為立腳點(diǎn)，繪制壽命期為5年的現(xiàn)金流量圖。112.現(xiàn)金流量表：用表格的形式描述不同時(shí)點(diǎn)上發(fā)生的各種現(xiàn)金流量的大小和方向。從銀行取得教育貸款30，000元，年利息率8%，取得貸款時(shí)支付50元費(fèi)用。兩種償還方式：利息當(dāng)年償還，本金第五年末一次還清。利息當(dāng)年償還，本金平分為5年償還；12還款方式一還款方式二年末012345現(xiàn)金流入30000現(xiàn)金流出50240024002400240032400凈現(xiàn)金流量29950-2400-2400-2400-2400-32400年末012345現(xiàn)金流入30000現(xiàn)金流出5024006000192060001440600096060004806000凈現(xiàn)金流量29950-8400-7920-7440-6960-6480132.2投資一、投資概述1.投資的含義投資的概念有廣義和狹義之分。指特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——廣義的投資指人們的一種有目的的經(jīng)濟(jì)行為，即以一定的資源投入某項(xiàng)計(jì)劃，以獲取所希望的報(bào)酬的過程。指投放的資金——狹義的投資指人們?cè)谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為實(shí)現(xiàn)某種預(yù)定的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而預(yù)先墊支的資金。本章所討論的投資指后者。投資時(shí)衡量建設(shè)項(xiàng)目或技術(shù)方案投入的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是項(xiàng)目建設(shè)期主要的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。142.投資的分類（1）按用途可以分為生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資（2）按照投資性質(zhì)可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。（3）按照投資的目的或投資期限可分為短期投資和長(zhǎng)期投資。153、投資的特征A、收益性——實(shí)現(xiàn)未來凈收益的最大化是投資的主要目標(biāo)。B、風(fēng)險(xiǎn)性——投資遭受失敗的潛在可能性。C、長(zhǎng)期性——直接投資主要用于形成固定資產(chǎn)，建設(shè)的周期很長(zhǎng)。16投資的作用——討論A從宏觀的角度看，投資能起兩方面作用:影響社會(huì)總需求水平，從而在短期內(nèi)影響產(chǎn)出和就業(yè)水平;通過投資能夠增加社會(huì)的資本積累，提高潛在的生產(chǎn)能力，從而促進(jìn)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。B從微觀的角度看，投資有三方面的作用:增強(qiáng)投資者的經(jīng)濟(jì)技術(shù)實(shí)力;提高投資者不斷創(chuàng)新的能力;增加投資者的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。174.投資的構(gòu)成及形成的資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目總投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資其他資產(chǎn)投資預(yù)備費(fèi)用（基本預(yù)備費(fèi)、漲價(jià)預(yù)備費(fèi)）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)建設(shè)期利息建設(shè)投資流動(dòng)資金投資流動(dòng)資產(chǎn)18二、投資形成的資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一般是指使用期限比較長(zhǎng)（一年以上）、單位價(jià)值比較高，能在若干個(gè)生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具、器具等。

固定資產(chǎn)特點(diǎn)使用時(shí)間長(zhǎng)，單位價(jià)值大，且使用中能夠保持原有實(shí)物形態(tài)。循環(huán)周轉(zhuǎn)慢更新投資的一次性，補(bǔ)償?shù)亩啻涡詢r(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償分別進(jìn)行19固定資產(chǎn)原值：建設(shè)項(xiàng)目建成或投產(chǎn)時(shí)核定的價(jià)值折舊：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的補(bǔ)償，一種會(huì)計(jì)手段；在投資項(xiàng)目壽命期（或計(jì)算期）內(nèi)，折舊和攤銷不是項(xiàng)目的現(xiàn)金流出，但是，是成本的一部分。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊額期末殘（余）值：壽命期末的固定資產(chǎn)殘余價(jià)值，現(xiàn)金流入幾個(gè)相關(guān)概念：不知道我告訴你吧！20

2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn).

包括專利權(quán)﹑商標(biāo)權(quán)﹑著作權(quán)﹑土地使用權(quán)﹑特許權(quán)等.

無形資產(chǎn)的特征：無實(shí)物形態(tài)、收益性、獨(dú)占性和排他性其價(jià)值在服務(wù)期內(nèi)逐年攤銷，攤銷費(fèi)計(jì)入成本3.其他資產(chǎn)值處流動(dòng)感資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。如生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出及攤銷期在一年以上的其他待攤費(fèi)用。在規(guī)定年限內(nèi)平均攤銷，攤銷費(fèi)計(jì)入成本21

4.流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期（對(duì)象不同，長(zhǎng)短不同）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)組成：

儲(chǔ)備資金（原材料、燃料等）生產(chǎn)資金（在制品、半成品、待攤費(fèi)用）成品資金（產(chǎn)成品、外購(gòu)品等）結(jié)算資金（應(yīng)收、預(yù)付帳款等）貨幣資金（備用金、現(xiàn)金、銀行存款等）22三、投資資金的來源項(xiàng)目資本金投資者繳付的出資額(包括資本金和資本溢價(jià))，是企業(yè)用于項(xiàng)目投資的新增資本金、資本公積金、提取的折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)以及未分配的稅后利潤(rùn)等。項(xiàng)目債務(wù)資金銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款及發(fā)行債券的收入等。包括長(zhǎng)期負(fù)債(長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券和融資租賃的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等)和短期負(fù)債(短期借款、應(yīng)付賬款等)。國(guó)家對(duì)項(xiàng)目資本金一般規(guī)定最低數(shù)額與比列，還規(guī)定資本金籌集到位的期限，并且整個(gè)營(yíng)運(yùn)期間內(nèi)不得任意抽走。23投資構(gòu)成及資金來源資金來源項(xiàng)目資本金項(xiàng)目債務(wù)資金資本金資本公積金折舊與攤銷未分配稅后利潤(rùn)長(zhǎng)期負(fù)債短期負(fù)債投資構(gòu)成建設(shè)投資建設(shè)期利息流動(dòng)資金投資形成的資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)建設(shè)投資企業(yè)自己擁有的資金，不需歸還，籌資風(fēng)險(xiǎn)小通過舉債取得的資金無論企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，必須按時(shí)還本付息，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大24

總成本：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)消耗的貨幣表現(xiàn)?；顒趧?dòng)：勞動(dòng)力作用于生產(chǎn)資料，創(chuàng)造出使用價(jià)值的勞動(dòng)（包括腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)）。物化勞動(dòng)：是活勞動(dòng)作用于生產(chǎn)資料后，凝結(jié)在勞動(dòng)對(duì)象中，體現(xiàn)為新的使用價(jià)值的物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)的勞動(dòng)。注意：工程經(jīng)濟(jì)分析中不嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用與成本，均視為現(xiàn)金流出（折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)是成本不是現(xiàn)金流出）。2.3費(fèi)用與成本一、成本費(fèi)用的構(gòu)成25參與成本計(jì)算計(jì)入產(chǎn)品成本總成本費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）直接費(fèi)用直接材料直接工資其他直接支出生產(chǎn)單位管理人員工資職工福利折舊費(fèi)租賃費(fèi)修理費(fèi)等不計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)入當(dāng)期損益為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的總成本（費(fèi)用）=生產(chǎn)成本＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用＋管理費(fèi)用

1）按成本中心分類262）按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為九類：在工程經(jīng)濟(jì)分析中，為了便于計(jì)算，通常按照個(gè)費(fèi)用要素的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及表現(xiàn)形態(tài)，把總成本費(fèi)用非為九類：①外購(gòu)材料；②外購(gòu)燃料；③外購(gòu)動(dòng)力；④工資及福利費(fèi)；⑤折舊費(fèi)；⑥攤銷費(fèi)；⑦利息支出(財(cái)務(wù)費(fèi)用）；⑧修理費(fèi)；⑨其他費(fèi)用。總成本費(fèi)用＝①＋②＋…＋⑨27二、有關(guān)概念1、生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本亦稱制造成本或生產(chǎn)費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。將生產(chǎn)成本要素按其經(jīng)濟(jì)用途可劃分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等。制造費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，待按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偤蟛拍苡?jì)入產(chǎn)品成本的那部分費(fèi)用。（如車間管理人員的工資）282、期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

1）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、研究與開發(fā)費(fèi)等29

2）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的利息支出凈額（利息支出減利息收入）、匯兌凈損失（匯兌損失減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。30三、折舊1．折舊的概念

是指在固定資產(chǎn)的使用過程中，隨著資產(chǎn)損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。將折舊費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用是企業(yè)回收固定資產(chǎn)投資的一種手段。按照國(guó)家規(guī)定的折舊制度，企業(yè)把已發(fā)生的資本性支出轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費(fèi)用中去，然后通過產(chǎn)品的銷售，逐步回收初始的投資費(fèi)用。為保證國(guó)家正常的稅收來源，防止企業(yè)多提和快提折舊費(fèi)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)折舊方法和折舊年限均有明確規(guī)定。將企業(yè)的固定資產(chǎn)分為3大部分，22類，對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定了一個(gè)最高限和最低限。（現(xiàn)行折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法）312．影響折舊的因素

（1）折舊的基數(shù)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原值。（2）固定資產(chǎn)的凈殘值=估計(jì)殘值-估計(jì)清理費(fèi)用。一般為原始價(jià)值的3~5%

（3）固定資產(chǎn)使用年限固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。正確估計(jì)使用年限：應(yīng)綜合反映有形和無形損耗323．計(jì)算折舊的方法

（1）平均年限法（使用最廣泛的一種方法）平均年限法又稱直線折舊法或平均折舊法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

1-預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率=————————×100%

規(guī)定的折舊年限年折舊額=年折舊率×固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值率通常取為3%~5%33例2-4：某企業(yè)有一設(shè)備，原值為500000元，預(yù)計(jì)可使用20年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)凈殘值率為2%，該設(shè)備的月折舊率和月折舊額計(jì)算如下：

1-預(yù)計(jì)凈殘值率

解：年折舊率=-————————×100%

規(guī)定的折舊年限

1-2% =---------------×100%=4.9%20

月折舊率=4.9%÷12=0.41%

月折舊額=500000×0.41%=2050（元）34（2）工作量法工作量法是根據(jù)工作量計(jì)提折舊額的一種方法。基本計(jì)算公式為： 固定資產(chǎn)原值（1-殘值率）單位工作量折舊額=————————————

預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

工作量法又可分為工作實(shí)數(shù)法和行駛里程法等。

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①工作時(shí)數(shù)法。工作時(shí)數(shù)法指按固定資產(chǎn)總工作實(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊額的方法，它適用于機(jī)器設(shè)備。

固定資產(chǎn)原值×（1—?dú)堉德剩┠彻ぷ餍r(shí)應(yīng)提折舊額=——————————————

預(yù)計(jì)的工作總時(shí)每期應(yīng)提的折舊額=每小時(shí)應(yīng)提折舊額×實(shí)際工作時(shí)數(shù)

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②行駛里程法。行駛里程法是按固定資產(chǎn)行駛里程平均計(jì)算折舊額的方法，它適用于機(jī)動(dòng)車輛。

固定資產(chǎn)原值×（1—?dú)堉德剩﹩挝焕锍虘?yīng)提折舊額=——————————————

總行駛里程某期應(yīng)提折舊額=每公里應(yīng)提折舊額×實(shí)際行駛里程37例2-5:

某企業(yè)一載重汽車的原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，該汽車的殘值率為5%，本月行駛4000公里。該汽車的月折舊額計(jì)算如下：

60000×（1-5%）解：?jiǎn)挝焕锍虘?yīng)提折舊額=————————500000=0.114（元/公里）

本月折舊額=4000×0.114=456（元）38工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)：工作量法把固定資產(chǎn)的服務(wù)效能與固定資產(chǎn)的使用程度聯(lián)系起來，彌補(bǔ)了平均年限法只重使用年限，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。但這種方法也具有一定的局限性，即預(yù)計(jì)的總工作量難以估計(jì)，而且沒有考慮無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的影響。這種方法適合于各期完成工作量不均衡的固定資產(chǎn)。39(3)加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊法或快速折舊法，是指在固定資產(chǎn)使用年限前期多提折舊，在后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)價(jià)值在使用年限內(nèi)盡早得到補(bǔ)償?shù)恼叟f計(jì)算方法。主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。40①雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

2

年折舊率=————————×100％ 預(yù)計(jì)的折舊年限年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率41由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。所以應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷，即最后兩年改用直線折舊法計(jì)算折舊。最后兩年的折舊額：固定資產(chǎn)原值-固定資產(chǎn)凈殘值年折舊額=———————— 242②年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊的一種方法。采用年數(shù)總和法的關(guān)鍵是每年都要確定一個(gè)不同的折舊率。

尚可使用年限年折舊率=————————————×100％ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和或：預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限年折舊率=——————————————————×100%

預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率43例2-6:某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器的原值是50000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，分別按雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算其折舊。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表2-1所示：

尚可使用年限年折舊率=————————————×100％ 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和44采用雙倍余額法計(jì)算的各年折舊額如表2-2所示：

2

年折舊率=————————×100％=2/5×100%=40%

預(yù)計(jì)的折舊年限

45加速折舊的優(yōu)點(diǎn)具有以下幾個(gè)方面:①

隨著固定資產(chǎn)使用年限的推移，它的服務(wù)潛力下降了，它所能提供的收益也隨之降低，所以根據(jù)配比的原則，在固定資產(chǎn)的使用早期多提折舊，而在晚期少提折舊;②

固定資產(chǎn)所能提供的未來收益是難以預(yù)計(jì)的，早期收益要比晚期收益有把握一些。從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，早期多提后期少提折舊的方法是合理的;③

隨著固定資產(chǎn)的使用，后期修理維護(hù)費(fèi)用要比前期多，采用加速折舊法，早期折舊費(fèi)用比后期多，可以使固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用在整個(gè)使用期內(nèi)比較平均;④

企業(yè)采用加速折舊法并沒有改變固定資產(chǎn)的有效年限和折舊總額，變化的只是在投入使用前期提的折舊多，后期提的折舊少。這一變化的結(jié)果推遲了企業(yè)所得稅的繳納，實(shí)際上等于企業(yè)從政府獲得了一筆長(zhǎng)期無息貸款。46注意：

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊我國(guó)對(duì)企業(yè)折舊的規(guī)定：

一般企業(yè)采用平均年限法和工作量法在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用加速折舊法。47四、攤銷1、含義：指無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等一次性投入費(fèi)用的分?jǐn)?。企業(yè)通過計(jì)提攤銷費(fèi)，回收無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的資本支出。2、攤銷費(fèi)的計(jì)算采用直線法，并且不留殘值。即：攤銷費(fèi)=無形資產(chǎn)原值/無形資產(chǎn)攤銷年限+其他資產(chǎn)原值/其他資產(chǎn)攤銷年限48經(jīng)營(yíng)成本：工程技術(shù)項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)常性

實(shí)際支出。（是工程經(jīng)濟(jì)分析中特有術(shù)語(yǔ)）

經(jīng)營(yíng)成本是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過程中的全部經(jīng)常性的實(shí)際支出，它反映企業(yè)的生產(chǎn)和管理水平。經(jīng)營(yíng)成本＝總成本費(fèi)用－（折舊＋攤銷費(fèi)＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）

=外購(gòu)原材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)+工資和福利+修理費(fèi)+其他費(fèi)用五、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)中常用的其他成本概念

1、經(jīng)營(yíng)成本4849為什么要減去折舊、攤銷和利息：折舊和攤銷不是一種經(jīng)常性的實(shí)際支出，他們是以前一次性投資支出的分?jǐn)?。從?xiàng)目整個(gè)投資周期看，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的投資都已作為一次性的支出，所以不能再把折舊和攤銷看作是支出；在考察全部投資（自有資金和債務(wù)資金）時(shí)，利息也是投資收益的組成部分，因此也不能在把它看做支出。4950工程經(jīng)濟(jì)分析中的費(fèi)用與成本不同于會(huì)計(jì)中的費(fèi)用與成本1）會(huì)計(jì)中的費(fèi)用和成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的真實(shí)記錄，數(shù)據(jù)是唯一；工程經(jīng)濟(jì)分析中的費(fèi)用和成本是對(duì)未來的預(yù)測(cè)結(jié)果，有不確定性。2）會(huì)計(jì)中對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量是分別針對(duì)特定會(huì)計(jì)期間，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特定產(chǎn)品的生產(chǎn)過程的；工程經(jīng)濟(jì)分析中，對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量則一般針