第四章成本習(xí)性分析

第四章

成本習(xí)性分析第一節(jié)

成本習(xí)性分類第二節(jié)

混合成本的分解第一節(jié)

成本習(xí)性分類

含義：成本習(xí)性指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。習(xí)性：由于長期習(xí)慣于某種條件而形成的特性。按成本習(xí)性分類：

變動(dòng)成本（variablecost

）

固定成本（FixedCosts

）

混合成本（MixedCosts

）一、變動(dòng)成本1、定義：變動(dòng)成本指成本總額在一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而相應(yīng)成正比例變動(dòng)的成本。2、特點(diǎn)：在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量保持正比例變動(dòng)；在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不變。3、變動(dòng)成本習(xí)性圖

例如：一臺切割機(jī)，切割一單位產(chǎn)品需要0.1kilowatt-hour，切割機(jī)工作的單位價(jià)格是$2/kilowatt-hour。則利用切割機(jī)作業(yè)每單位成本是$

0.2（0.1*2）TotalVariableCostGraphCostofPowerNumberofUnits

$0 0 $0 12,000 60,000 0.20 24,000 120,000 0.20 36,000 180,000 0.20 48,000 240,000 0.20UnitsCostTotalCosts0UnitsProduced(000)$48,000$36,000$24,000$12,000

60 120 180 240VariableCostYv=.20xCostofPowerNumberofUnits

$0 0 $0 12,000 60,000 0.20 24,000 120,000 0.20 36,000 180,000 0.20 48,000 240,000 0.20UnitsCostVariableCostUnitVariableCostGraph

60 120 180 240UnitsProduced(000)$0.40$0.30$0.20$0.100CostperUnit二、固定成本（一）定義：指成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)影響而固定不變的成本。（二）特點(diǎn)：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不變；在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減而下降或上升。

（三）固定成本習(xí)性圖

例如：一臺切割機(jī)的年租金是$60000,最大產(chǎn)能是一年切割240000個(gè)單位。LeaseofMachinesNumberofUnits

$60,000 0 N/A 60,000 60,000 $1.00 60,000 120,000 0.50 60,000 180,000 0.33 60,000 240,000 0.25UnitsCostFixedCostsTotalFixedCostGraphTotalCosts$120,000$100,000$80,000$60,000$40,000$20,000

60 120 180 2400UnitsProduced(000)F=$60,000LeaseofMachinesNumberofUnits

$60,000 0 N/A 60,000 60,000 $1.00 60,000 120,000 0.50 60,000 180,000 0.33 60,000 240,000 0.25UnitsCostFixedCostsUnitFixedCostGraphCostperUnit$1.00$0.50$0.33$0.25

60 120 180 2400UnitsProduced(000)（四）固定成本的分類：

1、約束性固定成本----CommittedFixedcost（經(jīng)營能力固定成本）（1）定義：指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。（2）特點(diǎn)：支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量；預(yù)算起較長；成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對降低其單位成本。2、酌量性固定成本----DiscretionaryFixedcost（1）定義：指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。（2）特點(diǎn)：支出額的大小取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方向作出的判斷；預(yù)算期較短，通常為一年；可以從降低其絕對額著手，即在預(yù)算時(shí)認(rèn)真決策、精打細(xì)算，在保證不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少支出額。三、混合成本----MixedCosts

混合成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)相應(yīng)變動(dòng)，但并不與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。（一）半變動(dòng)成本1、定義：指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

半變動(dòng)成本

變動(dòng)成本部分

固定成本部分

2、特點(diǎn)：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會(huì)成正比例的增長，這一部分成本又類似變動(dòng)成本。如現(xiàn)實(shí)生活中的電話費(fèi)、電費(fèi)等。

3、公式：如用數(shù)學(xué)模型來表示，設(shè)x為業(yè)務(wù)量，a為其中的固定成本部分，b為單位變動(dòng)成本，則有：半變動(dòng)成本總額=a+bx（二）半固定成本1、定義：指其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量成階梯式變動(dòng)的成本，因此又叫階梯式成本。2、特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額突然跳躍上升到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的跳躍上升為止。

半固定成本（三）延期變動(dòng)成本1、定義：成本是指其總額在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成比例增長的成本。

延期變動(dòng)成本例：某企業(yè)規(guī)定一天工人工作時(shí)間為8小時(shí)，每小時(shí)工資10元，如需加班，應(yīng)支付2倍工資。

成本

100

80

089業(yè)務(wù)量（四）曲線變動(dòng)成本1、定義：這類成本通常有個(gè)初始變量（固定成本），在此基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，呈非線性的曲線關(guān)系。2、分類：遞減曲線成本－－成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在坐標(biāo)圖上呈一凸型曲線。遞增曲線成本－－成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一凹形曲線。

成

本

本

成

線

曲

減

遞

0業(yè)務(wù)量

成

本

本

成

線

曲

增

遞

0業(yè)務(wù)量四、成本習(xí)性與相關(guān)范圍相關(guān)范圍－－時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍。1、絕對的變動(dòng)成本或者固定成本幾乎是不存在的。2、某一成本屬于變動(dòng)成本或者固定成本或者混合成本只能相對于某一業(yè)務(wù)范圍而言。3、一項(xiàng)成本屬于變動(dòng)成本、固定成本抑或混合成本也和時(shí)間相關(guān)。4、成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)之間一定依存關(guān)系存在的時(shí)間范圍與業(yè)務(wù)量范圍就是相關(guān)范圍。

第二節(jié)

混合成本的分解基本思想：將總成本分解成為①固定成本和②變動(dòng)成本，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。主要方法：定性分析和定量分析方法。

一、帳戶分析方法1、定義：又稱會(huì)計(jì)分析法，它是根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的項(xiàng)目劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為接近的項(xiàng)目劃入固定成本。至于不易簡單地劃入變動(dòng)成本或固定成本的項(xiàng)目，則可通過一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定兩部分。2、特點(diǎn)：簡便易行，計(jì)算結(jié)果比較粗糙。3、局限性：（1）該方法在確定成本習(xí)性時(shí)，僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著產(chǎn)量變動(dòng)的波動(dòng)情況，因而據(jù)以進(jìn)行的成本分解不一定能符合客觀實(shí)際情況。（2）該方法在很大程度上取決于我們對某一賬戶成本項(xiàng)目成本習(xí)性的主觀判斷。

二、合同確認(rèn)法1、定義：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同(或契約)中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算變動(dòng)成本和固定成本的方法。2、這種方法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種半變動(dòng)成本。3、步驟：（1）建立混合成本公式（2）確定固定成本總額和變動(dòng)成本總額見p117的［例4－2］三、技術(shù)測定法1、定義：又稱“工程法”，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程投入——產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。2、特點(diǎn)：（1）材料、工時(shí)的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對比分析，確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。（2）該方法計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量很大。四、數(shù)學(xué)分解法（一）高低點(diǎn)法根據(jù)歷史資料中最高、最低業(yè)務(wù)量及其所對應(yīng)的混合成本來測算單位變動(dòng)成本和固定成本，據(jù)以分解混合成本的方法。

例1：機(jī)器設(shè)備維修工時(shí)和維修費(fèi)如表所示：要求：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本分解月份維修工時(shí)x維修費(fèi)y1550745027008500350070004650820057509600680010000解：Y=a+bx10000=a+10*800，得出a=2000或者，7000=a+10*500，得出a=2000即，Y=2000+10x（二）散布圖法1、基本思想：根據(jù)歷史混合成本數(shù)據(jù)在直角坐標(biāo)圖中繪出若干個(gè)混合成本點(diǎn)（散布點(diǎn)），在散布點(diǎn)之間畫出一條近似反映混合成本變動(dòng)趨勢的直線，據(jù)以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。2、步驟:

（1）建立直角坐標(biāo)系，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本y；

（2）再將各個(gè)歷史混合成本數(shù)據(jù)逐一在坐標(biāo)圖中描出；（3）通過目測方法，在各混合成本點(diǎn)之間畫出一條近似反映混合成本變動(dòng)趨勢的直線；（4）與縱軸交點(diǎn)為固定成本，固定成本以上即表示變動(dòng)成本。

注：斜率b可代入直線上任意一點(diǎn)數(shù)值，如目測a=2000,代入x=800，y=1000,求b?（三）回歸直線法基本思想：根據(jù)過去一定期間業(yè)務(wù)量x和混合成本y的歷史資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)中最小二乘方法的原理來確定混合成本中固定成本與變動(dòng)成本的方法。其中：

例：某工廠6月份的機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)有關(guān)資料如表所示，要求用回歸直線法分解機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，并寫出其數(shù)學(xué)模型。

月份xy12002400400004800002600340036000020400003400280016000011200004800340064000027200005120046001440000552000061000380010000003800000n=6=4200=20400=3640000=15680000

=2000元=