課件第九章財務(wù)會計報告

第九章財務(wù)報表財務(wù)會計報表概述資產(chǎn)負債表利潤表2023/2/62第一節(jié)財務(wù)會計報表概述3一、財務(wù)報表及其構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營資金是由投資人、貸款人等提供的，因而企業(yè)必須采用企業(yè)報告的形式，讓投資人、貸款人及其他利害關(guān)系人對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有充分了解。企業(yè)報告的核心是財務(wù)會計報告和會計報表。㈠含義：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。（二）、財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表（2）利潤表（3）現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是反映單位在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的會計報表。（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。（5）附注。附注是為便于財務(wù)會計報告使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。5財務(wù)報表的組成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表有：①資產(chǎn)負債表②利潤表③現(xiàn)金流量表④所有者權(quán)益變動表⑤會計報表附注。財務(wù)報表的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類靜態(tài)報表利潤表資產(chǎn)負債表動態(tài)報表現(xiàn)金流量表按財務(wù)報表編報的時間不同分類年度會計報表月報中期會計報表季報半年報資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表股份制企業(yè)要編制半年報按財務(wù)報表報送對象不同分類對外會計報表對內(nèi)會計報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)減值準備明細表利潤分配表制造（期間）費用明細表主要產(chǎn)品單位成本明細表按編制單位分個別報表合并報表資產(chǎn)負債表：靜態(tài)/外部/月報/個別（合并）利潤表：動態(tài)/外部/月報/個別（合并）現(xiàn)金流量表：動態(tài)/外部/年報/個別（合并）10三、財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)(一)表頭：1.報表名稱和編號如資產(chǎn)負債表會企01表2.編制單位名稱3.計量單位：元、噸、件等。4.報表日期5.文字中外合資企業(yè)同時使用中文和英文編報表(二)正表反映報表的內(nèi)容，揭示各項經(jīng)濟指標的會計信息。⒈資產(chǎn)負債表反映：資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益；⒉利潤表反映：收入一成本費用=利潤；⒊現(xiàn)金流量表反映：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動流入流出的現(xiàn)金流量等。2023/2/611(三)報表附注報表附注在正表后面，反映的主要內(nèi)容有：⒈采用的主要會計處理方法；⒉會計政策、會計估計變更的情況，變更的原因，變更后對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；⒊重大會計差錯更正的說明；⒋非常項目的說明，報表重要項目的明細資料等。12四、財務(wù)報表編制的基本要求⒈遵循各項會計準則進行確認和計量。⒉列報基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營是會計確認和計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。⒊重要性和項目列報。會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；在財務(wù)報表中，重要的單獨列報，次要的合并列報。13⒋可比性(一貫性)原則會計核算的方法前后應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明；指企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標口徑一致，使前后各期相同指標具有可比性。⒌財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷6.比較信息的列報。比較資產(chǎn)負債表。利潤表⒎編報期間。年度、季度、月份的結(jié)束日作為報表編報時間。⒏其他。第二節(jié)資產(chǎn)負債表2023/2/615一、資產(chǎn)負債表的概述資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。原理：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（一）賬戶式：資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表是依據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計基本等式，按照資產(chǎn)是負債和所有者權(quán)益要求權(quán)的基本原理，將報表分為左右兩方。（二）報告式：也稱垂直式資產(chǎn)負債表。它是依據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計基本式，將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目按順序垂直列示于報表上、中、下三個部分。

賬戶式資產(chǎn)負債表，將資產(chǎn)負債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項目，右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計。

賬戶式資產(chǎn)負債表，能夠反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。其格式如下表所示。

資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)：流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計負債；流動負債非流動負債負債合計所有者權(quán)益；實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計

資產(chǎn)負債表（賬戶式）

年月日財務(wù)會計報表》資產(chǎn)負債表》資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應付股利其他應收款應交稅費存貨應付利息一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長期負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計

資產(chǎn)負債表編制單位：______年______月_____日單位：元會企01表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權(quán)投資長期應付款投資性房地產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本（股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積（續(xù)表）資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計（續(xù)表）

報告式資產(chǎn)負債表，是將資產(chǎn)負債表的項目自上而下排列,首先列示資產(chǎn)的數(shù)額，然后列示負債的數(shù)額，最后再列示所有者權(quán)益的數(shù)額。其格式如下表所示。

資產(chǎn)流動資產(chǎn)××××

長期投資××××

固定資產(chǎn)××××

無形資產(chǎn)××××

其他資產(chǎn)××××

資產(chǎn)合計××××

負債流動負債××××

長期負債××××

負債合計××××

所有者權(quán)益實收資本××××

資本公積××××

盈余公積××××

末分配利潤××××

所有者權(quán)益合計××××

資產(chǎn)負債表（報告式）三、資產(chǎn)負債表的編制方法

資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)字應該根據(jù)權(quán)益或會計主體期末總分類賬戶或明細分類賬戶的與額直接填列或進行分析加工處理后填列。表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。(一)直接根據(jù)總帳科目的余額填列。(二)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。(三)根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。(四)根據(jù)總賬科目和明細科目余額計算填列。(五)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)年末數(shù)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計流動性求償權(quán)先后永久性遞減資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金交易行進融資產(chǎn)應收賬款應收票據(jù)預付賬款存貨其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)

固定資產(chǎn)非流動資產(chǎn)54200003510011700112148105007114489400094000

流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅金應付利息流動負債合計非流動負債：長期借款非流動負債合計負債合計所有者權(quán)益：實收資本未分配利潤所有者權(quán)益合計120000351004200-8090.16500151709.84302500302500454209.843500001238.16351238.16資產(chǎn)合計805448負債和所有者權(quán)益合計805448

資產(chǎn)負債表

2007年12月31日財務(wù)會計報表》資產(chǎn)負債表》資產(chǎn)負債表的編制方法

資產(chǎn)負債表各項目的金額分為年初數(shù)和期末數(shù)兩欄，其中“年初數(shù)”各項目金額，應根據(jù)上年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)直接填列，“期末數(shù)”各項目金額應根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額填列。具體地說，資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)來源，主要通過以下幾種方式取得:

（一）直接根據(jù)總分類賬戶的期末余額填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等三、資產(chǎn)負債表的編制方法

（二）根據(jù)明細分類賬戶的期末余額填列

如“應收賬款”項目，根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”總分類賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額計算填列;“預收賬款”項目，根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”總分類賬戶所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額計算填列;另外還有“應付賬款”和“預付賬款”等項目的填列。

（三）根據(jù)幾個總分類賬戶的期末余額合計數(shù)填列

如“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額的合計數(shù)填列;“存貨”項目，根據(jù)“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶的期末余額的合計數(shù)分析計算填列等等。

（四）根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額分析計算填列

資產(chǎn)負債表上某些項目不能根據(jù)有關(guān)總賬的期末余額直接或計算填列，也不能根據(jù)有關(guān)賬戶所屬相關(guān)明細賬的期末余額填列，而需要根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列,如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等項目，應根據(jù)各總賬期末余額扣除各總賬所屬明細賬中一年內(nèi)到期的長期負債部分分析計算填列。

應用要點：1、揭示的信息特定時點上公司的財務(wù)狀況的快照2、編制原理資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益3、理解報表需注意的問題資產(chǎn)是按歷史成本計價，可能與市價相差大同樣是流動資產(chǎn)，流動性要相差很多可能存在許多未計入表中的資產(chǎn)與負債第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和作用（一）利潤表的概念利潤表，又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。它根據(jù)“收入－費用＝利潤”的會計等式，依據(jù)一定的順序，將一定期間的收入、費用和利潤項目予以適當排列編制而成。（二）利潤表的作用

1.確認企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。

2.反映利潤的實現(xiàn)過程。

3.通過利潤表提供的不同時期的數(shù)據(jù)比較，可以分析企業(yè)未來利潤的發(fā)展趨勢，進一步了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，以便投資者和債權(quán)人作出正確的投資決策。二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）單步式利潤表單步式利潤表是將一定會計期間的所有收入總額相加，所有費用、支出總額相加，兩者相減，一次計算出當前將損益。（二）多步式利潤表多步式結(jié)構(gòu)的利潤表是把利潤的計算分解分為多個步驟，不同性質(zhì)的收入與其相應的費用、支出進行對比，分別計算出凈收益。利潤表的格式第三節(jié)損益表37（一）單步式一．收入XXXXXXXXX二．費用XXXXXXXXX三．利潤XXX（二）多步式1．營業(yè)收入：營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2.營業(yè)利潤：營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益、投資收益、即為營業(yè)利潤。3.利潤總額：營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4.凈利潤：利潤總額減去所得稅，即為凈利潤。5.每股收益：每股收益包括基本每股收益和稀釋的每股收益兩項指標。

項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益

利潤表編制單位：年月單位：元會企02表項目本月金額本年累計一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（凈虧損以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

利潤表編制單位：年月二、利潤表的編制第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益、投資收益，計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算出凈利潤。利潤表的具體編制方法(一)“營業(yè)收入”項：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。(二)“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。(三)“營業(yè)稅金及附加”項目根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額分析填列。(四)“銷售費用”項目根據(jù)“銷售費用”科目發(fā)生額分析填列。(五)“管理費用”項目(七)“資產(chǎn)減值損失”項目反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。(八)“公允價值變動收益”項目反映企業(yè)應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“—”號填列。(九)“投資收益”項目本項目應根據(jù)“投資收益”科目發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“—”號填列）。(十)“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“—”號填列。財務(wù)會計報表》利潤表》利潤表的編制方法（十一)“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列。(十二)“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(十三)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“—”號填列。(十四)“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目發(fā)生額分析填列。(十五)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“—”號填列。項目本月數(shù)本年累計數(shù)收益：營業(yè)收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入收益合計費用支出：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費用管理費用財務(wù)費用所得稅費用費用支出合計凈利潤利潤表（單步式）

——年——月項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一.營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益

.二