第四章賬戶與復式記賬的運用

第四章

賬戶與復式記賬的運用2第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經濟過程的成本計算第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)供應過程的核算第四節(jié)生產過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)利潤及利潤分配的核算第七節(jié)其他經濟業(yè)務的核算3第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經營過程的成本計算

工業(yè)企業(yè)指從事商品產品制造和銷售的、以營利為主要目的的經濟組織。一、工業(yè)企業(yè)主要經營過程核算的意義4為實現(xiàn)企業(yè)的經營目標，企業(yè)會計必須對日常發(fā)生的經濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算，正確反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，通過成本核算，降低成本，提高企業(yè)的經濟效益。工業(yè)企業(yè)主要經營過程核算的意義：5二、工業(yè)企業(yè)經營過程核算的主要內容按商品形成和實物流轉程序分：供應過程生產過程銷售過程6工業(yè)企業(yè)經營過程的會計核算主要包括：供、產、銷過程的核算資金籌集和資金退出的核算利潤形成和利潤分配的核算7三、成本計算

成本指為取得資產或勞務所發(fā)生的耗費。成本計算是企業(yè)會計核算的專門方法之一。指按一定的成本計算對象歸集、分配費用，計算各對象的總成本和單位成本的方法。8成本計算包括：確定成本計算對象確定成本計算期確定成本項目歸集分配費用設置和登記相關成本計算賬戶9第二節(jié)資金籌集的核算

資金籌集是一個企業(yè)開展生產經營活動的先決條件，資金投入是資金運動的起點。企業(yè)所有者的資本投入：實收資本企業(yè)債權人的資金投入：企業(yè)的負債10（1）吸收所有者對企業(yè)的投資，形成的所有者權益。（2）向金融機構等舉借債款，形成企業(yè)的負債。（3）向投資者或債權人支付籌資費用。一、資金籌集核算的內容：111、投入資本概述

《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備與其生產經營范圍相適應的注冊資金。

《公司法》規(guī)定了各類公司的注冊資本最低限額。企業(yè)的注冊資本不能低于法定最低注冊資本。二、投入資本的核算：12實收資本：指投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實際投入企業(yè)的資本。溢繳資本（資本公積）：企業(yè)投資者繳納的資本金中，實際繳納的出資額超過其應享有的所有者權益的份額（按注冊資本的比例計算承擔的金額）時，其超出的部分。當投資者按照章程或合同約定，繳足其認繳的出資額后：實收資本＝注冊資本

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貨幣資產投資：企業(yè)收到的是投資者以人民幣或外幣等貨幣形式投入的資本。

實物資產投資：企業(yè)收到的是投資者以房屋建筑物、機器設備、材料和商品等實物形態(tài)投入的資本

無形資產投資：指企業(yè)收到的，投資者以土地使用權、專利權、專營權、商標權等無形資產投入的資本。

企業(yè)經營積累轉增資本。投入資本按照出資方式的不同分為：14實收資本賬戶：（所有者權益類）

反映和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實收資本增減變化和結存情況。2、投入資本核算的賬戶設置投資者投入的資本，企業(yè)資本公積、盈余公積轉入的資本依法批準減少的資本所有者投資的實有數額實收資本借貸按投資者設置明細分類賬戶。15資本公積賬戶：（所有者權益類）

核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失。增加數減少數資本公積實有數資本公積借貸明細分類賬戶：資本（股本）溢價、其他資本公積16盈余公積賬戶：（所有者權益類）

核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積借貸企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積以盈余公稱彌補虧損或轉增資本等盈余公積實有數明細分類賬戶：法定盈余公積、任意盈余公積17

1、舉債概述

企業(yè)在生產過程中，為彌補資金的不足，通過向銀行或其他金融機構借入資金、發(fā)行企業(yè)債券等舉債方式取得資金。三、舉債的核算：18短期借款：企業(yè)向銀行借入的借款期在1年以內（含1年）的各種借款。

是為滿足日常經營活動的需要，彌補流動資金的不足。長期借款：企業(yè)向銀行借入的借款期在1年以上的各種借款。應付債券：企業(yè)通過向社會發(fā)行債券籌措的資金。

主要用于滿足購建固定資產、購買無形資產、對外投資等長期資金的需要。19短期借款賬戶：（負債類）用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內（含1年）的各種借款。2、舉債核算的賬戶設置企業(yè)取得的短期借款數償還的短期借款本金尚未償還的短期借款數短期借款借貸按借款種類、貸款單位設置明細分類賬戶。20長期借款賬戶：（負債類）用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。企業(yè)取得的長期借款數償還的長期借款本金尚未償還的長期借款數長期借款借貸按貸款單位、貸款種類，分別設置“本金”、“利息調整”等明細分類賬戶。21應付債券賬戶：（負債類）用來核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息。增加數減少數應付債券的本金和利息應付債券借貸按債券種類，分別設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細分類賬戶。22財務費用賬戶：（費用類）用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益等企業(yè)發(fā)生的利息支出、匯兌損失等財務費用余額轉入“本年利潤”財務費用借貸23第三節(jié)供應過程的核算供應過程的會計核算主要包括：購入房屋建筑物、生產設備、運輸設備等固定資產和專利權、商標權等無形資產，為生產經營提供良好的條件。進行材料采購，形成生產儲備。24

1、固定資產概述

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而特有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產。

一、購建固定資產的核算：25固定資產的特點：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。使用壽命超過一個會計期，固定資產能在若干個會計期中發(fā)揮作用；固定資產在使用中保持原有實物形態(tài)和使用價值，但其價值隨著其使用逐步減少。26

固定資產取得時按實際成本入賬。

實際成本指為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價、相關稅費（不包括可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、包裝費和安裝費等相關費用。27固定資產賬戶：（資產類）用來核算固定資產原始價值的增減變動情況。2、固定資產購建核算的賬戶設置因對外投資、出售、報廢等減少的固定資產原價因投資者投入、企業(yè)購建等方式增加的固定資產原價企業(yè)實有固定資產原價固定資產借貸按類別、項目設置明細分類賬戶。28在建工程賬戶：（資產類）用來核算企業(yè)進行基建、更新改造等的各項工程的實際支出。已完工工程的實際成本轉出工程發(fā)生的實際支出尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程成本在建工程借貸按工程項目設置明細分類賬戶。29應交稅費—應交增值稅賬戶：（負債類）

用來核算一般納稅人企業(yè)增值稅的應交數、抵扣數和實際繳納數。為“應交稅費”所屬的明細賬戶。銷售貨物或提供應稅勞務時，按營業(yè)收入的一定比例向購買單位收取的銷項稅額因采購材料或接受勞務而向供應單位支付的準予低扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額和實際繳納的增值稅額尚未繳納的增值稅額應交稅費—應交增值稅借貸設“進項稅額”、“銷項稅額”，“出口退稅”，“進項稅額轉出”，“已交稅金”等專欄。30

1、材料采購概述

二、材料采購業(yè)務核算：供應過程核算的主要內容：材料采購與供應單位進行貨款結算支付運雜費計算結轉材料采購成本材料采購成本=材料的買價+運雜費某材料采購單位成本=該材料采購成本/該材料采購數量31在途物資賬戶：（資產類）用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途材料采購成本。2、材料采購核算的賬戶設置驗收入庫材料的實際成本購買材料時實際支付或應支付的金額在途材料的實際成本在途物資借貸按供應單位、物資品種設置明細分類賬戶。32原材料賬戶：（資產類）用來核算企業(yè)的庫存材料實際成本或計劃成本的增減情況及其結果。發(fā)出材料的實際成本驗收入庫材料的實際成本庫存材料的實際成本原材料借貸按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品名和規(guī)格等設置明細分類賬戶。采用數量、金額雙重登記。33應付賬款賬戶：（負債類）用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。因購買材料等發(fā)生的應付未付款項（價款、增值稅額、運雜費）償付的應付款項未支付的應付賬款余額應付賬款借貸按債權人名稱設置明細分類賬戶。34預付賬款賬戶：（資產類）用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定付給供應單位的款項。按供貨單位設置明細分類賬戶。企業(yè)預付的款項企業(yè)預付的款項預付賬款借貸沖銷的預付款項35應付票據賬戶：（負債類）用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務服務等開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。按債權人名稱設置明細分類賬戶。償還的應付票據款尚未到期的應付票據款應付票據借貸企業(yè)開出的商業(yè)匯票36第四節(jié)生產過程的核算一、生產過程核算概述

371、生產費用和產品成本

生產費用是指一定時期內企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項耗費。為制造產品而發(fā)生的生產費用最終都要歸集到各種產品的名下,由生產的各種產品來負擔。

產品的生產成本為生產某種產品而發(fā)生的生產費用。382、直接費用、間接費用和期間費用生產費用按計入產品成本的方法不同分為：直接費用間接費用39直接費用（直接成本）指為生產某種產品或提供某種勞務而發(fā)生的，能夠直接確認計入某種產品成本的費用。（計入“生產成本”賬戶）直接材料：構成產品實體的原料及主要材料直接人工：指直接參與產品生產的生產工人工資源共享以及以此為依據計算成本確定的企業(yè)為職工支付醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費、住房公積金40間接費用（間接成本）指發(fā)生時不能確認應由哪種產品承擔，必須先行歸集，然后按一定標準分配計入產品成本的費用。

（計入“制造費用”賬戶）41

期間費用（期間成本）：指與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)銷售收入中扣除的費用。銷售費用管理費用財務費用423、生產過程核算的內容歸集生產過程中發(fā)生的材料費用、工資費用、折舊費用和其他費用。直接費用

生產成本

間接費用

制造費用期間費用

管理費用、銷售費用、財務費用對生產過程中發(fā)生的間接費用進行分配。計算完工驗收入庫產品的生產成本。43生產成本賬戶：（費用成本類）用來歸集生產過程中發(fā)生的全部生產費用并據以計算完工產品的生產成本。按成本計算對象設置明細分類賬戶。生產產品而發(fā)生的各項直接費用和間接費用尚未加工完成的在產品實際成本生產成本借貸登記驗收入庫的完工產品成本二、生產過程核算的賬戶設置44制造費用賬戶：（費用成本類）用來歸集生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按不同的生產車間、部門和費用項目設置明細分類賬戶。各種發(fā)生額制造費用借貸經過分配轉入“生產成本”賬戶的借方，應由各本計算對象負擔的費用數。45管理費用賬戶：（損益類）用來核算企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用。按成本計算對象設置明細分類賬戶。一定時間內企業(yè)發(fā)生的管理費用數管理費用借貸期末結轉入“本年利潤”賬戶的管理費用。46應付職工薪酬賬戶：（負債類）用來核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。按工資、職工福利費、社會保障費等設置明細分類賬戶。實際發(fā)出的工資總額企業(yè)應付給職工工資的工資總額應付職工薪酬借貸應付職工薪酬的結余47庫存商品賬戶：（資產類）用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本（或售價）。按商品的品種和規(guī)格設置明細分類賬戶。完工驗收入庫從“生產成本”賬戶轉入的庫存商品或外購庫存商品的實際成本因銷售等原因出庫的庫存商品實際成本庫存商品借貸庫存商品的實際成本48累計折舊賬戶：（資產類的備抵調整賬戶）折舊的減少數折舊的增加數累計折舊借貸固定資產的累計折舊數額49設置“累計折舊”賬戶后，計提折舊時，不減少“固定資產”賬戶的金額，“固定資產”賬戶始終反映固定資產的原值。同時，“累計折舊”賬戶的貸方余額可以反映固定資產的累計折舊數額。

“固定資產”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額可以得到固定資產的凈值。50四、產品生產成本計算月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本

+月末在產品成本51

生產費用在完工產品和期末產品之間分配和完工產品成本計算步驟：（1）分欄計算生產費用合計。（2）分欄計算月末在產品成本（3）分欄計算本用完工產品成本（4）分項計算本月完工產品單位成本（5）計算完工產品總成本和單位成本

完工產品單位成本=

本月完工產品成本÷完工產品數量月末在產品成本本月完工產品成本月初在產品成本+本月生產費用-=52第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算概述主營業(yè)務收入：銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務所獲得的基本業(yè)務收入。其他業(yè)務收入：企業(yè)基本業(yè)務以外的其他銷售或業(yè)務活動所取得的收入。53銷售過程核算的主要內容：1、銷售商品，確認銷售收入。2、與購貨方進行貨款結算，收回貨幣。3、計算結轉已銷售商品的生產成本。4、發(fā)生或支付廣告費及各種銷售費用。5、計算并繳納企業(yè)應負擔的流轉稅。6、確定銷售業(yè)務成果。54主營業(yè)務收入賬戶：（損益類）二、銷售過程核算賬戶設置核算企業(yè)根據收入準則確認的銷售商品、提供勞務等經營活動實現(xiàn)的收入。銷售退回額、月末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入額主營業(yè)務收入借貸已銷售產品、提供勞務等實現(xiàn)的收入按主營業(yè)務的種類設置明細賬。55其他業(yè)務收入賬戶：（損益類）核算企業(yè)根據收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入。期末轉入“本年利潤”賬戶的數額其他業(yè)務收入借貸本期各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數56主營業(yè)務成本賬戶：（損益類）核算企業(yè)根據收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。已銷售產品、勞務供應等的實際成本主營業(yè)務成本借貸期末轉入“本年利潤”賬戶的數額按主營業(yè)務的種類設置明細賬。57其他業(yè)務成本賬戶：（損益類）核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。本期各項其他業(yè)務成本的發(fā)生數其他業(yè)務成本借貸轉入“本年利潤”賬戶的數額58營業(yè)稅金及附加賬戶：（損益類）核算企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加，包括除增值稅以外的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。應負擔的各種稅金及附加營業(yè)稅金及附加借貸期末轉入“本年利潤”賬戶的數額59銷售費用賬戶：（損益類）核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。費用的發(fā)生數銷售費用借貸月末結轉記入“本年利潤”賬戶的費用數額按費用項目設置明細賬。60應收賬款賬戶：（資產類）核算企業(yè)因銷售商品產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。企業(yè)發(fā)生應收賬款時收回應收賬款、確認壞賬或應收賬款改為商業(yè)匯票結算時按費用項目設置明細賬。應收賬款借貸尚未收回的應收賬款61應收票據賬戶：（資產類）核算企業(yè)因銷售商品產品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)收到購買單位開出、承兌的商業(yè)匯票，按票面金額記入票據到期企業(yè)收加票據款時，按實際收到的金額記入應收票據借貸企業(yè)持有的尚未到期收回的商業(yè)匯票金額62第六節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤形成的核算

1、利潤的構成

利潤為收入減去費用后的凈額加減直接計入當期利潤的利得或損失后的差額。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤63營業(yè)利潤：企業(yè)日常經營活動所取得的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。

企業(yè)銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權所實現(xiàn)的收入減去為獲得收入機時發(fā)生的成本費用差額。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資收益64利潤總額(稅前利潤)：是在營業(yè)利潤的基礎上加減直接計入當期損益的利得和損失(營業(yè)外收入和營業(yè)外支出)得到。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出65凈利潤（稅后利潤）凈利潤=利潤總額-所得稅費用66

2、利潤核算的賬戶設置利潤形成核算涉及的賬戶：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、所得稅費用、本年利潤。67投資收益賬戶：（損益類）核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。企業(yè)投資發(fā)生的損失投資收益借貸企業(yè)投資取得的收益結轉本年利潤的凈收益結轉本年利潤的凈損失68交易性金融資產賬戶：（資產類）核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業(yè)取得的交易性金融資產的公允價值、及資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額企業(yè)出售交易性金融資產的賬面金額、及資產負債表日交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額交易性金融資產借貸反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值按類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細賬戶。69營業(yè)外收入賬戶：（損益類）核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入。營業(yè)外收入借貸各種營業(yè)外收入的發(fā)生數額期末結轉至“本年利潤”賬戶的數額70營業(yè)外支出賬戶：（損益類）核算企