第四講消費(fèi)稅納稅籌劃

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第四講消費(fèi)稅納稅籌劃第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人納稅籌劃第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)納稅籌劃第三節(jié)消費(fèi)稅稅率納稅籌劃第四節(jié)針對(duì)特殊條款納稅籌劃2023/2/62/476案例導(dǎo)入

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：

33萬元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]

化妝品消費(fèi)稅稅率30%2023/2/63/476

4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定

消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。（我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒、化妝品<高檔護(hù)膚類化妝品>、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。）

4.1消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃2023/2/64/476案例4-1：某地區(qū)有兩家大型白酒廠A和B。A主要經(jīng)營糧食類白酒，適用20%的消費(fèi)稅稅率。B以A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒。稅法規(guī)定適用10%的稅率。

A每年要向B提供價(jià)值2億元、共計(jì)5000萬千克的糧食白酒。B加工成藥酒后銷售額為2.5億。

B無法經(jīng)營，準(zhǔn)備破產(chǎn)此時(shí)B欠A共計(jì)5000萬元貸款。經(jīng)評(píng)估，B的資產(chǎn)恰好也為5000萬。

4.1消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃2023/2/65/4764.2.1選擇合理加工方式的籌劃

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！?/p>

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅?！?/p>

4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2023/2/66/476計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基是不同的。委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。

在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格銷售。2023/2/67/4764.2.1選擇合理加工方式的籌劃

案例4-2紅葉卷煙廠2009年3月接到一筆7000萬元，共計(jì)2000標(biāo)準(zhǔn)箱的甲類卷煙生產(chǎn)訂單。全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，原料價(jià)格1000萬元，協(xié)議加工費(fèi)680萬元，收回后本企業(yè)再進(jìn)一步加工成卷煙全部生產(chǎn)流程均委托其他企業(yè)加工，原料價(jià)格1000萬元，協(xié)議加工費(fèi)1700萬元，收回后直接銷售給客戶2023/2/68/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：

企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。2023/2/69/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

案例4-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務(wù)：1.2010.8.18銷售化妝品300萬元，貨物于2010.8.18、2011.2.18、2011.6.18分三批（各100萬）發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在2010.8月底將300萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅&分期收款結(jié)算方式2023/2/610/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

案例4-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務(wù)：2.2010.8.20銷售化妝品180萬元，貨物于2010.8.26發(fā)出，貨款于2011.6.30支付。公司會(huì)計(jì)在2010.8月底將180萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅&賒銷2023/2/611/4764.2.2選擇合理銷售方式的籌劃

案例4-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務(wù)：3.2010.11.8銷售化妝品100萬元，貨物于2011.4.31前發(fā)給商場，貨款于11.8簽訂合同時(shí)支付。公司會(huì)計(jì)在2010.11月底將100萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅&預(yù)收貨款2023/2/612/4764.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃

由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。

2023/2/613/4764.2.2調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃

案例4-4金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，其產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商。并單獨(dú)成立一個(gè)經(jīng)銷部負(fù)責(zé)面向本市客戶銷售“物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算”2011年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按照400元與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部按500元/箱對(duì)外銷售。財(cái)務(wù)人員按400元價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅20000x0.5+400x1000x20%=900002023/2/614/476消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。

消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。

4.3消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃15消費(fèi)稅稅率納稅籌劃的方法包括：（1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，納稅人可以在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。應(yīng)稅消費(fèi)品品質(zhì)的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費(fèi)稅率按應(yīng)稅消費(fèi)品不同的成分劃分不同稅率，如消費(fèi)稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目稅率為10%有的子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔

2023/2/616/476利用子目轉(zhuǎn)換的方法

案例4-5某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格為75元，每月銷售2000條。應(yīng)納消費(fèi)稅=2000/250x150+75x2000x56%=85200將價(jià)格調(diào)低至68元，應(yīng)納消費(fèi)稅=2000/250x150+68x2000x36%=5016017（2）兼營和成套銷售的問題。要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況，選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低的消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡2023/2/618/476兼營和成套銷售的問題

案例4-6某酒廠生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒。為了增加銷售量，將一瓶白酒（500克）（60元）、一瓶藥酒（90元）和一把酒瓶開啟器（50元）包裝成一套禮品銷售。套裝價(jià)格200元。當(dāng)月該廠對(duì)外銷售白酒10000瓶，總金額600000元；銷售藥酒6000瓶，總金額540000元；銷售套裝1000套，總金額200000元2023/2/619/4764.4針對(duì)特殊條款的籌劃消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則對(duì)于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用于投資入股和償還債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2023/2/620/4764.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債

案例4-82006年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)消費(fèi)稅：0.5x500x2+80x500x20%=85002007年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，提出用以抵債的白酒應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因?yàn)锳牌白酒的銷售情況為：以每公斤80元的價(jià)格銷售600公斤，以每公斤100元的價(jià)格銷售1500公斤，以每公斤120元的價(jià)格銷售600公斤。消費(fèi)稅：0.5x500x2+120x500x20%=125002023/2/621/4764.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資

案例4-9某摩托車制造廠甲準(zhǔn)備參股乙。甲以摩托車200輛的實(shí)物入股（每輛評(píng)估價(jià)格8100元），取得乙100萬股股權(quán)。甲當(dāng)月銷售同型號(hào)的摩托車共有三種價(jià)格：以8000元銷售60輛；以8600元銷售80輛；以9000元銷售20輛直接以摩托車入股先銷售后投資2023/2/622/4764.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品

4.4.4巧用包裝物押金

案例4-11金星輪胎廠是某汽車制造公司A的長期輪胎供應(yīng)商。2007年5月，金星輪胎廠向A銷售1000個(gè)輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元（不含增值稅價(jià)）；每個(gè)輪胎包裝出售，包裝物價(jià)值為200元/個(gè)（不含增值稅價(jià)）包裝物隨同銷售：應(yīng)繳消費(fèi)稅=2200x1000x10%=22萬元單選題金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是()。A.組成計(jì)稅價(jià)格B.銷售全額C.金銀首飾的銷售額D.購銷差額增值稅納稅人身份選擇的籌劃，可通過計(jì)算（）的均衡點(diǎn)來決定適當(dāng)?shù)募{稅人身份。A增值率B退稅率C凈利率