項目十生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

項目十生產(chǎn)與費用循環(huán)審計主要內(nèi)容任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計

任務(wù)二生產(chǎn)成本審計

任務(wù)三制造費用審計解答任務(wù)一應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬常見錯弊1、應(yīng)付職工薪酬計算不正確2、應(yīng)付職工薪酬的發(fā)放程序不健全、管理不嚴(yán)3、虛擬工資名單、冒領(lǐng)貪污或存入“小金庫”4、利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本5、支付利息，計入應(yīng)付職工薪酬6、篡改工作時間和工資率7、傭金舞弊8、偷逃個人所得稅二、應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)1、確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；2、確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)；3、確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；4、確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確；5、確定應(yīng)付職工薪酬的列報是否恰當(dāng)。三、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。2、實施分析程序。3、檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容。4、檢查職工薪酬的計提和分配。5、檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)。6、檢查應(yīng)付職工薪酬的支付和使用。7、檢查被審計單位的工薪制度是否合理、合法。8、確定應(yīng)付職工薪酬的列報是否恰當(dāng)。四、案例分析案例一案例二案例三課堂討論題

審計人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)7月份計提的福利費11.2萬元，當(dāng)月職工工資總額為40萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達(dá)28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為40萬元，離退休人員工資總額為40萬元，共計80萬元。又調(diào)閱7月份計提福利費的96#憑證，其福利費為：80×14%=11.2萬元，會計分錄如下：

借：管理費用112000

貸：應(yīng)付職工薪酬112000要求：指出上述會計處理存在問題，并做出賬務(wù)調(diào)整。課堂練習(xí)分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。

多提的福利費用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補交所得稅，

應(yīng)補交所得稅=56000×25%=14000（元）

調(diào)整分錄

借：應(yīng)付職工薪酬56000

貸：管理費用56000

借：所得稅費用14000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅14000課堂練習(xí)【基本案情】2008年1月23日，注冊會計師在檢查ABC公司2007年10月份“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年11月份工薪比10月份大幅度增加，注冊會計師懷疑其中有虛列工薪問題，決定進(jìn)一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應(yīng)付職工薪酬的有關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張“工薪結(jié)算單”中列支了銷售人員工薪50000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負(fù)責(zé)人收據(jù)一張。詢問銷售部門負(fù)責(zé)人時，證實該筆工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務(wù)招待費。ABC公司職工福利費的計提比例為14％。案例分析【存在問題】(1)該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務(wù)招待費，以偷漏所得稅。60%千分之五(2)因多計提工資50000元，從而導(dǎo)致職工福利多計提7000元(50000×14％)?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅。案例分析【調(diào)整分錄】借：管理費用50000

應(yīng)付職工薪酬——職工福利7000

貸：銷售費用57000同時調(diào)整財務(wù)報表的其他項目。任務(wù)三制造費用審計1.獲取或編制制造費用匯總表2.審閱制造費用明細(xì)賬：核算內(nèi)容及范圍3.必要時，截止測試4.檢查制造費用的分配5.采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)：差異及變更制造費用審計案例【基本案情】ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。存貨采用先進(jìn)先出法計價。注冊會計師在2008年1月份審閱該公司2007年制造費用明細(xì)表時，發(fā)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了2007年12月份“制造費用——一車間”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：制造費用100000

貸：銀行存款100000該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的車間設(shè)備的安裝費。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫存商品——甲產(chǎn)品”明細(xì)賬，12月月末沒有余額，全部已對外銷售。

案例分析【存在問題】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)備安裝費應(yīng)計入在建工程，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅?！緦徲嫿ㄗh】注冊會計師應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅?！菊{(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000(2)調(diào)整所得稅費用借：所得稅費用25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：提取法定盈余公積7500

貸：盈余公積——法定盈余公積7500流程圖階