第六章財產(chǎn)清查

第六章財產(chǎn)清查會計學(xué)原理第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的概念指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、往來款項的核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的實有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門方法

二、財產(chǎn)清查的種類(一)按其清查范圍分類l、全面清查對所有的財產(chǎn)和資金進行全面盤點與核對。2．局部清查（重點清查）根據(jù)需要只對財產(chǎn)中某些重點部分進行的清查。⑴流動資金：變化較頻繁的原材料、庫存商品等，除年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要隨時輪流盤點或重點抽查。⑵貴重物資：要每月至少清查一次，庫存現(xiàn)金要天天核對，銀行存(借)款要按銀行對賬單逐筆核對。(二)按其清查時間分類1．定期清查指在規(guī)定的時間內(nèi)所進行的財產(chǎn)清查。一般是在年、季、月度終了后進行。2．不定期清查（臨時清查）指根據(jù)實際需要臨時進行的財產(chǎn)清查。⑴在更換財產(chǎn)物資保管人員，⑵企業(yè)撤銷或合并或發(fā)生財產(chǎn)損失等情況三、財產(chǎn)物資盤存制度1．永續(xù)盤存制⑴永續(xù)盤存制，亦稱“賬面盤存制”：

平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設(shè)立明細賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。

⑵特點反映出企業(yè)各項財產(chǎn)、物資的結(jié)存數(shù)額。及時掌握企業(yè)單位財產(chǎn)增減變動情況和余額提供可靠依據(jù)，以便加強單位財產(chǎn)物資的管理。

2．實地盤存制

⑴實地盤存制平時根據(jù)有關(guān)會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期，可根據(jù)期末盤點資料，弄清各種財物的實有數(shù)額⑵公式：“期初結(jié)存+本期增加數(shù)-本期實存數(shù)=本期減少數(shù)”⑶特點：倒算出本期減少數(shù)額“以存計耗”“以存計銷”

⑷缺點：工作比較簡單，手續(xù)不夠嚴密，不易發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。一、財產(chǎn)物資清查方法1．實物的清查⑴實物的清查指對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。⑵方法①逐一過數(shù)：可按其實物特點，如體積、形態(tài)、數(shù)量、重量及堆垛方式不同，逐一進行點數(shù)或量尺、過秤。②清點抽查：在對于包裝完整的商品、物資，可按大件清點，必要時可抽查細點。③技術(shù)測算：有些堆垛笨重的商品，點數(shù)、過秤確有困難的，也可采用技術(shù)測算的方法，以確保檢查質(zhì)量。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法⑶清查結(jié)果①登記“盤存單”：簽字或蓋章盤存單單位名稱：編號：盤點時間：財產(chǎn)類別：存放地點：盤點人簽章-----------------實物保管人簽章--------------②編制“實存賬存對比表”：根據(jù)：“盤存單”和賬簿記錄作用：進一步查明盤點結(jié)果同賬簿余額是否一致，調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)，也是分析差異原因，查明責(zé)任的依據(jù)。實存賬存對比表單位名稱；年月日主管人員:會計:制表：2．庫存現(xiàn)金的清查⑴要求：經(jīng)常進行現(xiàn)金盤點并與現(xiàn)金賬的現(xiàn)有余額核對。⑵方法：①清查前：出納員應(yīng)將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬。②清查時：出納員要在場，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點。一切借條、收據(jù)不準(zhǔn)抵充現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額，有無坐支現(xiàn)金的問題。③編制庫存現(xiàn)金查點報告表：它既是盤存清單，又是實存賬存對比表。庫存現(xiàn)金查點報告表單位名稱：200×年×月×目盤點人（簽章）出納員（簽章）3．銀行存款的清查⑴方法：與開戶銀行核對賬目將單位登記的“銀行存款日記賬”與銀行送來的對賬單逐筆核對增減額和同一日期的余額。⑵查找原因①“未達賬項”：即一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時間影響沒有入賬項；A、有些賬項，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。a、企業(yè)存入的款項，企業(yè)已經(jīng)作存款增加入賬，但銀行尚未入賬；b、企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已作存款減少入賬，但銀行尚未入賬B、有些賬項，銀行已經(jīng)入賬，但企業(yè)尚未入賬。a、委托銀行代收的款項，銀行已作企業(yè)存款的增加入賬，但企業(yè)尚未入賬b、銀行直接代付的款項，銀行已作企業(yè)存款的減少入賬，但企業(yè)尚未入賬

②雙方賬目錯賬漏賬。⑶步驟①檢查本單位銀行存款日記賬，力求正確與完整，②與銀行送來的對賬單逐筆核對

③發(fā)現(xiàn)錯賬、漏賬，應(yīng)及時查明更正。④編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以檢查雙方的賬目是否相符。銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年9月30日A、將企業(yè)的賬面余額和銀行對賬單余額各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬的余額(包括增加金額和減少金額)，B、驗證經(jīng)過調(diào)節(jié)后的存款是否相等。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒有差錯。否則，說明記賬有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以更正。。4．往來賬項的清查⑴往來賬項：應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項。⑵方法：同對方單位核對賬目⑶步驟：①核對本單位往來賬目，確認準(zhǔn)確無誤，②向?qū)Ψ教畎l(fā)對賬單：A、對賬單應(yīng)按明細賬逐筆抄列一式兩聯(lián)。其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回。B、如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據(jù)。③在收到對方回單后，應(yīng)填制往來賬項清查表。往來賬項清查表總分類賬戶名稱：200×年×月×日第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、查明差異，分析原因二、認真總結(jié)。加強管理三、調(diào)整賬目、賬實相符第一步：應(yīng)將已經(jīng)查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證(如財產(chǎn)物資盤存單等)編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項財產(chǎn)的賬存數(shù)同實存數(shù)完全一致。第二步：按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，據(jù)以登記入賬。四、設(shè)置和運用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶1、用途：核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的價值。2、性質(zhì)：雙重性質(zhì)⑴清查時：權(quán)益類貸方：登記待處理財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，借方：登記待處理財產(chǎn)物資的盤虧和毀損數(shù)，權(quán)益類貸方余額：待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)資產(chǎn)類借方余額：待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)⑵批準(zhǔn)時：資產(chǎn)類貸方：經(jīng)批準(zhǔn)后的盤虧轉(zhuǎn)銷數(shù)。借方：經(jīng)批準(zhǔn)后的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)。

余額：無

五、財產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理方法例：【例l】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值3000元，已提折舊2000元。1、在審批之前，編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)3000．00

貸：待處理財產(chǎn)損溢1000．00累計折舊2000.002、經(jīng)批準(zhǔn)，該機器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，編制會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢1000．00

貸：營業(yè)外收入1000．00【例2】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6噸，價值18000元。1、報批前，根據(jù)實存賬存對比表的記錄，編制會計分錄如下：

借：原材料18000．00

貸：待處理財產(chǎn)損溢18000．002、經(jīng)查明，這項盤盈材料，因計量儀器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月份管理費用，用紅字編制會計分錄如下：借：管理費用18000.00貸：待處理財產(chǎn)損溢18000.00【例3】在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺800元。

1、報經(jīng)批準(zhǔn)前，先調(diào)整賬面余額，編制會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢800．00

貸：原材料800．002、經(jīng)批淮：⑴如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費用，計入本期損益，編制會計分錄如下：

借：管理費用800．00

貸：待處理財產(chǎn)損溢800．00⑵如屬于管理人員過失造成，則應(yīng)由過失人賠償。編制會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——××人8000.00

貸：待處理財產(chǎn)損溢800．00⑶如屬于非常損失，則應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出。編制會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出800．00

貸：待處理財產(chǎn)損溢800．00【例4】在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回