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第三章變動(dòng)成本法

第一節(jié)變動(dòng)成本法概述

一、變動(dòng)成本法的理論前提產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)成本，而將固定成本作為期間成本。

二、變動(dòng)成本法的含義（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算成本的方法完全成本法：在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí)，將全部生產(chǎn)成本包括在內(nèi)。完全成本法的成本：直接材料直接人工制造費(fèi)用二、理論依據(jù)兩種成本計(jì)算法在成本歸屬上的區(qū)別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方法不同。（一）變動(dòng)成本計(jì)算法的理論依據(jù)產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，應(yīng)與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。固定制造費(fèi)用只為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)。固定制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同會(huì)計(jì)期間，固定制造費(fèi)用不同，所以應(yīng)計(jì)入期間成本。（二）完全成本計(jì)算法的理論依據(jù)凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本，固定制造費(fèi)用的發(fā)生盡管與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)直接聯(lián)系，但若無(wú)其提供的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件就無(wú)生產(chǎn)。同時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程不僅是一定的直接材料、人工、變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗過(guò)程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的消耗過(guò)程。第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

一、應(yīng)用的前提條件不同

應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分；應(yīng)用完全成本法則要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

例題：某燈具廠2004年初投產(chǎn)的燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：

生產(chǎn)量10000臺(tái)銷量8000臺(tái)制造成本直接材料100000元直接人工60000元制造費(fèi)用40000元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用30000元變動(dòng)成本法的生產(chǎn)成本計(jì)算如下：直接材料10000010直接人工600006變動(dòng)制造費(fèi)用100001固定制造費(fèi)用－－

合計(jì)17000017完全成本法計(jì)算的生產(chǎn)成本如下：直接材料10000010直接人工600006變動(dòng)制造費(fèi)用100001固定制造費(fèi)用300003

合計(jì)20000020完全成本法的存貨成本計(jì)算如下：直接材料2000010直接人工120006變動(dòng)制造費(fèi)用20001固定制造費(fèi)用60006

合計(jì)4000020存貨成本前法比后法低6000元。原因是：前者的固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，其中24000元隨著出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本，其余6000元隨期末結(jié)存產(chǎn)品遞延到下期。三、銷貨成本及存貨成本水平不同

在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，因而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能；在完全成本法下，固定性制造成本計(jì)入產(chǎn)品成本，當(dāng)期末存貨不為零時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計(jì)入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。

五、損益確定程序不同

在變動(dòng)成本法下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益，主要公式：營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際

貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)表格式采用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；在完全成本法下，則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益，主要公式：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)表格式采用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。

例題某企業(yè)2000年A產(chǎn)品年初結(jié)存2000件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本12元，單位完全生產(chǎn)成本14.5元，本產(chǎn)品生產(chǎn)了30000件，銷售了31000件，單位售價(jià)20元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本12元，單位變動(dòng)銷售管理費(fèi)用2元，全年固定銷售及管理費(fèi)用40000元，固定制造費(fèi)用90000元。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。試計(jì)算損益。變動(dòng)成本法貢獻(xiàn)毛益總額＝620000－31000×（12＋2）＝186000元利潤(rùn)＝186000－40000－90000＝56000元兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差額為2000元練習(xí)某企業(yè)2004年上年度有關(guān)資料如下：期初存貨＝0生產(chǎn)量：3000件銷售量：2800件直接材料：18元/件直接人工：5元/件制造費(fèi)用：變動(dòng)制造費(fèi)用：7元/件固定制造費(fèi)用：12000元銷售及管理費(fèi)用：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用：3元/件固定銷售及管理費(fèi)用：96