非流動(dòng)負(fù)債概述

第十章非流動(dòng)負(fù)債第一頁(yè)，共九十一頁(yè)。熟練掌握長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算方法；熟練掌握應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算方法；掌握可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)核算方法；掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)第二頁(yè)，共九十一頁(yè)。第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第三頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)它主要是指償還期在1年以上或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。

1.非流動(dòng)負(fù)債的優(yōu)點(diǎn)

2.非流動(dòng)負(fù)債的缺點(diǎn)

二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。即應(yīng)在長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)，按其未來(lái)償還金額的貼現(xiàn)值入賬。所謂時(shí)間價(jià)值是扣除風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和通貨膨脹補(bǔ)償后的社會(huì)平均投資報(bào)酬率。第四頁(yè)，共九十一頁(yè)。第二節(jié)長(zhǎng)期借款第五頁(yè)，共九十一頁(yè)。

第二節(jié)長(zhǎng)期借款

一、長(zhǎng)期借款概念及特點(diǎn)長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。特點(diǎn)：P329企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借現(xiàn)金時(shí)，通常由借款人簽發(fā)遠(yuǎn)期票據(jù)作為借款憑證。長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（即予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第六頁(yè)，共九十一頁(yè)。二、長(zhǎng)期借款的核算實(shí)際收到≠面值（本金）1、借入款項(xiàng)借：銀行存款（實(shí)際收到）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長(zhǎng)期借款——本金（面值）2、期末按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息費(fèi)用借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息（按面值和合同利率計(jì)算）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）3、歸還借款本金借：長(zhǎng)期借款——本金貸：銀行存款原因：實(shí)際利率與名義利率（合同利率）不同，實(shí)際利率確定利息費(fèi)用。如果實(shí)際利率與名義利率差異不大，可按合同利率確定利息費(fèi)用

第七頁(yè)，共九十一頁(yè)。二、長(zhǎng)期借款的核算實(shí)際收到=面值

1、借入長(zhǎng)期借款存入銀行借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款2、計(jì)提利息借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（分期付息）

長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息）第八頁(yè)，共九十一頁(yè)。3、支付利息：借：應(yīng)付利息（分期付息）貸：銀行存款4、歸還借款本金借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款（到期一次還本付息，本息均反映在“長(zhǎng)期借款”）第九頁(yè)，共九十一頁(yè)?！纠?0－1】某公司2011年1月1日從中國(guó)建設(shè)銀行借入人民幣100萬(wàn)元，期限3年，用于建造一條新的生產(chǎn)流水線，年利率12%。假定該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。（計(jì)息按單利計(jì)算）該流水線工程于第二年末完工并投入使用，并辦理了工程決算。該公司會(huì)計(jì)處理如下：(1)2011年初，借入長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款1000000貸：長(zhǎng)期借款1000000(2)該借款每年末應(yīng)計(jì)利息計(jì)算如下：每年的利息費(fèi)用都為100×12%=12萬(wàn)元二、長(zhǎng)期借款的核算

第十頁(yè)，共九十一頁(yè)。(3)第一、二年利息償還的賬務(wù)處理是相同的：借：在建工程120000貸：應(yīng)付利息120000借：應(yīng)付利息120000貸：銀行存款120000第三年1—12月每月計(jì)提利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=100×12%×1/12=1萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)付利息10000(4)第三年末償還利息時(shí)：借：應(yīng)付利息120000貸：銀行存款120000(5)第三年末償還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款1000000貸：銀行存款1000000第十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付債券第十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、債券的性質(zhì)與分類

債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行的、約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種有價(jià)證券，它是舉債企業(yè)承諾在未來(lái)向債權(quán)人償還本息的書面證明。發(fā)行期>1年長(zhǎng)期負(fù)債“應(yīng)付債券”發(fā)行期<1年流動(dòng)負(fù)債“交易性金融負(fù)債”（一）債券的性質(zhì)（二）債券的基本要素

1．債券面值2．債券利率3.付息期4.到期日第十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。補(bǔ)充：關(guān)于“交易性金融負(fù)債”企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債1、承擔(dān)交易性金融負(fù)債借：銀行存款（實(shí)際收到）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）貸：交易性金融負(fù)債——本金2、期末，按票面利率計(jì)算利息借：投資收益貸：應(yīng)付利息第十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。3、期末，按公允價(jià)值調(diào)整賬面借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值大于賬面）（或相反分錄）4、處置交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)（沖銷賬面，可能在貸方）交易性金融負(fù)債—本金應(yīng)付利息投資收益（差額，可能在貸方）貸：銀行存款（實(shí)際支付）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反分錄）第十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。（二）債券的分類

1．按債券發(fā)行有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保分類

2．按是否記名分類3.按還本方式分類4.按特殊償還方式分類二、債券的發(fā)行

1．債券發(fā)行資格與發(fā)行條件

2．債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式債券發(fā)行價(jià)格=債券面值的現(xiàn)值+應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值票面價(jià)值n票面價(jià)值×票面利率=————————+∑——————————(1+市場(chǎng)利率)nt=1(1+市場(chǎng)利率)tn——債券發(fā)行期限t——債券支付利息的總期數(shù)第十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。【例10－2】某公司2011年1月1日發(fā)行面值為1000元的債券10000份，金額10000000元。票面利率10%，5年期。利息每半年支付一次，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。要求：計(jì)算1份債券的發(fā)行價(jià)格。分析計(jì)算如下：分兩個(gè)部分計(jì)算，計(jì)算時(shí)注意，該債券是每半年支付一次利息,因此，不論票面利率、市場(chǎng)利率，均需按一半計(jì)算。（1）到期應(yīng)償還的債券面值按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為：債券面值復(fù)利現(xiàn)值=F×（P/F,4%,10）=1000×0.6756=675.6（元）（2）按債券票面利率支付各期利息按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為：債券各期票面利息的年金現(xiàn)值=A×(P/A,4%,10）=50×8.1109=405.55（元）兩者相加，債券的發(fā)行價(jià)格為1081.15元。第十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。發(fā)行方式面值發(fā)行：債券的票面利率=同期市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行：債券的票面利率〉同期市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行：債券的票面利率〈同期市場(chǎng)利率第十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。三、應(yīng)付債券的核算

（一）核算方法——實(shí)際利率法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)發(fā)行的債券進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，是指按照發(fā)行債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率，是指將發(fā)行債券在債券預(yù)期存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。攤余成本，是指將該債券的初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額后的結(jié)果。第十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息（三）會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)行債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目。實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第二十頁(yè)，共九十一頁(yè)。核算要點(diǎn)（1）公司債券的發(fā)行借：銀行存款（實(shí)際收到）貸：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）（或借方）（2）利息調(diào)整的攤銷采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）

（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）（或貸方）貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）

第二十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等

（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）（或貸方）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算）

實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（3）債券的償還一次還本付息的債券，到期支付債券本息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款第二十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。分期付息、一次還本的債券，在每期支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)借：應(yīng)付債券——面值在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸方）貸：銀行存款

第二十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。表10-1債券利息費(fèi)用一覽表付息日期支付利息①①=1000000×6%利息費(fèi)用②②=期初④×5%攤銷的利息調(diào)整③③=①－②應(yīng)付債券攤余成本④④=期初④－③

2011.1.11043270

2011.12.316000052163.507836.501035433.50

2012.12.316000051771.688228.321027205.18

2013.12.316000051360.268639.741018565.43

2014.12.316000050928.279071.731009493.71

2015.12.316000050506.29*9493.711000000

【例10－3】某公司為籌集生產(chǎn)設(shè)備改造資金于2011年1月1日發(fā)行票面利率6%、期限為5年的分期付息，到期一次還本的公司債券1000000元。該債券每年年末付息一次，假如債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%，該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1043270元。根據(jù)上述資料，公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用。第二十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。賬務(wù)處理如下：（1）2011年1月1日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款1043270貸：應(yīng)付債券——面值1000000——利息調(diào)整43270（2）2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52163.5應(yīng)付債券——利息調(diào)整7836.5貸：應(yīng)付利息60000（3）支付利息費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)付利息60000貸：銀行存款600002012年、2013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2011年。（4）2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50506.29應(yīng)付債券——面值1000000——利息調(diào)整9493.71貸：銀行存款1060000第二十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。或分步做確認(rèn)利息費(fèi)用,歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50506.29應(yīng)付債券——利息調(diào)整9493.71貸：應(yīng)付利息60000支付本金和利息:借:應(yīng)付利息60000應(yīng)付債券——面值1000000貸:銀行存款1060000第二十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。補(bǔ)充：2012年、2013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同20011年。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用51771.68/51360.26/50928.27應(yīng)付債券—利息調(diào)整7836.5/8228.32/8639.74/9071.73貸：應(yīng)付利息60000支付利息:借:應(yīng)付利息60000貸:銀行存款60000第二十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。

表10-2債券利息費(fèi)用一覽表付息日期支付利息①=1000000×8%利息費(fèi)用②②=期初④×10%攤銷的利息調(diào)整③③=②－①應(yīng)付債券攤余成本④④=期初④+③2011.1.1

9502632011.12.318000095026.3015026.30965289.302012.12.318000096528.9316528.93981818.232013.12.318000098181.77*18181.771000000第二十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。四、可轉(zhuǎn)換公司債券1、可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券稱為可轉(zhuǎn)換債券。對(duì)投資者而言，購(gòu)買可轉(zhuǎn)換債券非常有利，表現(xiàn)為：（1）可保證債權(quán)人的利益（2）可享受股東的權(quán)利對(duì)于發(fā)行企業(yè)而言，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券也有利可圖，表現(xiàn)為：（1）發(fā)行債券的代價(jià)較低。（2）可保證資金的籌措。

第二十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。2、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)（售價(jià)）的確定可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)應(yīng)從兩方面考慮：一個(gè)是債券面值及利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；另一個(gè)是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)（即發(fā)行價(jià)格）有兩種處理方法：（1）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，只按債券面值及利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值發(fā)行；（2）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，將債券價(jià)值和轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值單獨(dú)入賬。由于債券附有轉(zhuǎn)換權(quán)，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以較高的價(jià)格出售。由于轉(zhuǎn)換權(quán)是由債券轉(zhuǎn)換成普通股引起的，因此列作資本公積。

第三十頁(yè)，共九十一頁(yè)。3、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)與計(jì)量（發(fā)行時(shí)）核算：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債部分和權(quán)益部分進(jìn)行分拆，將負(fù)債部分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益部分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債部分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債部分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益部分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第三十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。

（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)與計(jì)量借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）現(xiàn)值或

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）債券公資本公積——其他資本公積（權(quán)益部分的公允價(jià)值）（2）可轉(zhuǎn)換公司債券存續(xù)期間的計(jì)量對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分，在轉(zhuǎn)換為股份之前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同.

第三十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。（3）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值)

沖銷賬面應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息)資本公積——其他資本公積貸：股本(股數(shù)*股票面值)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整)沖銷賬面資本公積——股本溢價(jià)（差額）銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金不足1股支付現(xiàn)金計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)

應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)賬面余額/每股市價(jià)

不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分(股數(shù)小數(shù)部分)，以現(xiàn)金償還第三十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷。第三十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。3．可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理【例10－5】某公司在2011年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期的一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率6%。該債券一年后可轉(zhuǎn)換成普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，每股股面值1元。迅達(dá)公司于2011年1月1日全部購(gòu)買，并于2012年1月1日申請(qǐng)轉(zhuǎn)股（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），東升公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

該公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債部分的公允價(jià)值為：P×(P/F,9%,5)+A×(P/A,9%,5)=10000000×0.6499＋10000000×6%×3.8897=8832820（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益部分的公允價(jià)值為：10000000－8832820=1167180（元）

第三十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。借：銀行存款10000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整)1167180貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值)10000000資本公積——其他資本公積1167180（2）2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為：8832820×9%=794953.8（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等794953.8貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息)600000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整)194953.8（3）2012年1月1日迅達(dá)公司行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（8832820＋600000＋194953.8）÷10=962777.38（股）不足1股的部分支付現(xiàn)金0.38元借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值)10000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息)600000資本公積——其他資本公積1167180貸：股本962777應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整)972226.2資本公積——股本溢價(jià)9832176.42庫(kù)存現(xiàn)金0.38第三十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債

第三十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、或有事項(xiàng)及特征1、定義或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治等。第三十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、或有事項(xiàng)及特征2、特征（1）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是由過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。或有事項(xiàng)的這一特征，排除了未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)，如未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來(lái)可能發(fā)生的交通事故、未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等。第三十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、或有事項(xiàng)定義及特征2、特征（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性包含兩層含義:結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。第四十頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、或有事項(xiàng)及特征2、特征（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)確定或有事項(xiàng)具有時(shí)效性。隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制（如債務(wù)擔(dān)保）不能由企業(yè)控制的因素，往往給企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。第四十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。注意：或有事項(xiàng)與其他不確定事項(xiàng)的區(qū)別（1）未來(lái)事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)。未來(lái)事項(xiàng)是指未來(lái)的交易或事項(xiàng)及其結(jié)果所形成的狀況。例如，未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、自然災(zāi)害、交通事故等。（2）估計(jì)事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)。估計(jì)事項(xiàng)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。例如，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等不是或有事項(xiàng)。第四十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

同時(shí)滿足以下條件：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或有事項(xiàng)結(jié)果的可能性結(jié)果對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定很可能可能極小可能大于95％但小于100％大于50％但小于或等于95％大于5％但小于或等于50％大于0但小于或等于5％3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第四十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

1、最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況來(lái)考慮：（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。第四十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。2006年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴估計(jì)需要賠償200萬(wàn)元～300萬(wàn)元，另外還需支付訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝（200＋300）÷2＋10＝260（萬(wàn)元）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出250管理費(fèi)用10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟260舉例：第四十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、最佳估計(jì)數(shù)的確定（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在上述情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)分以下兩種情況確定：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”，是指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，例如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”，是指或有事項(xiàng)所涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)。第四十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。

例：2004年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未決，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴估計(jì)需要賠償200萬(wàn)元的可能性為60%，需要賠償300萬(wàn)元的可能性為40%，另外還需支付訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額200＋10萬(wàn)元乙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出200管理費(fèi)用10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――未決訴訟210舉例：第四十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。例如，某企業(yè)2006年銷售產(chǎn)品50000件，銷售額為5000000元。該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保中說(shuō)明：產(chǎn)品售出后1年內(nèi)，如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，本企業(yè)負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題較小，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1％；如果出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題較大，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售出的產(chǎn)品中，有80％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15％將發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，還有5％的產(chǎn)品將發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題。則,2006年年末該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）：5000000×15％×1％＋5000000×5％×2％＝12500元

第四十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的相關(guān)因素(1)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

(2)貨幣時(shí)間價(jià)值(3)未來(lái)事項(xiàng)2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)將或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利，這時(shí)企業(yè)為清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需的支出，有可能全部或部分的預(yù)期由第三方補(bǔ)償。對(duì)于這些補(bǔ)償金額，只能在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。第四十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?1)可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償；在某些索賠案中，企業(yè)可通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，可向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。第五十頁(yè)，共九十一頁(yè)。2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?2)補(bǔ)償金額的確認(rèn)確認(rèn)時(shí)間:只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才能予以確認(rèn);基本確定：可能性大于95％但小于100％的情形。確認(rèn)金額：基本確定能收到的金額。（3）對(duì)于預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)要注意第一，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能在確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為負(fù)債時(shí)，作為扣除項(xiàng)目，減少負(fù)債的確認(rèn)金額。第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。第五十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)各項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第五十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。2、根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。3.企業(yè)實(shí)際清償或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”等科目。4.企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。第五十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付的負(fù)債因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額余：已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)設(shè)置明細(xì)帳預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——未決訴訟——債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用涉及：訴訟費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用訴訟賠款營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)擔(dān)保損失營(yíng)業(yè)外支出產(chǎn)品質(zhì)量保證銷售費(fèi)用第五十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

【例10－6】某公司2011年第一季度到第四季度分別銷售產(chǎn)品80件、60件、100件和70件，每件售價(jià)25萬(wàn)元。公司承諾，對(duì)于購(gòu)買產(chǎn)品的消費(fèi)者，免費(fèi)保修3年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生保修費(fèi)一般為銷售額的0.5%至2%之間。假定公司2002年度四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)分別為20萬(wàn)元、23萬(wàn)元、21萬(wàn)元和27萬(wàn)元；假定2010年末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為10萬(wàn)元。該公司會(huì)計(jì)處理如下：公司按規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。第一季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：80×250000×（0.005+0.02）÷2=250000（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證250000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證250000發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證200000貸：銀行存款或原材料等200000第五十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。第二季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：60×250000×（0.005+0.02）÷2=187500（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證187500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證187500發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證230000貸：銀行存款或原材料等230000第三季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：100×250000×（0.005+0.02）÷2=312500（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證312500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證312500發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證210000貸：銀行存款或原材料等210000第五十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。第四季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：70×250000×（0.005+0.02）÷2=218750（元）借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證218750貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證218750發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證270000貸：銀行存款或原材料等270000第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為158750元。需要注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第五十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。第五節(jié)借款費(fèi)用第五十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。一、借款費(fèi)用的含義

1．因借款而發(fā)生的利息

；2．因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷

;3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

;4.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用是指企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，即因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

第五十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

1.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍

；指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍。

（一）借款費(fèi)用資本化的范圍專門借款：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款：除專門借款之外的借款。第六十頁(yè)，共九十一頁(yè)。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

（二）借款費(fèi)用資本化的期間1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

；(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

第六十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出。（1）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)支出，它直接占用了企業(yè)的資金，需要承擔(dān)相應(yīng)的資金成本。（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)。（3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶有利息的應(yīng)付款項(xiàng)，例如帶息的應(yīng)付票據(jù)。第六十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或占用了一般借款的借款費(fèi)用。3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動(dòng)。只有在同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可以資本化，但只要其中一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。第六十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。

（二）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定非正常中斷：不可預(yù)見(jiàn)的或管理決策等方面的原因引起的中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月同時(shí)符合以下兩個(gè)條件

如果中斷是使購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者中斷是由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素造成的，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

第六十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。（三）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購(gòu)買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。

第六十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。1、具體一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：(三個(gè)條件之一)（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。第六十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。2、對(duì)于試生產(chǎn)或者試運(yùn)行資產(chǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。第六十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。3、如果購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工：

遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況（1）分批完工分別投入使用的，則分別停止資本化所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化

第六十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。第六十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定1．專門借款為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化金額=發(fā)生在資本化期間專門借款的所有利息費(fèi)用-閑置專門借款派生的利息收入或投資收益第七十頁(yè)，共九十一頁(yè)。例：A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。要求：計(jì)算該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額。（開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化期間、資本化期間？）

第七十一頁(yè)，共九十一頁(yè)。解答：開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)：2007年7月1日暫停資本化期間：2007年8月1日至11月30日資本化期間：2個(gè)月（7月和12月）2007年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12=20-5＝15（萬(wàn)元）當(dāng)期發(fā)生實(shí)際利息總額=2000×6%×9/12=90（萬(wàn)元）第七十二頁(yè)，共九十一頁(yè)。會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用70萬(wàn)在建工程15萬(wàn)應(yīng)收利息/銀行存款5萬(wàn)貸：應(yīng)付利息90萬(wàn)第七十三頁(yè)，共九十一頁(yè)。2．一般借款為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率第七十四頁(yè)，共九十一頁(yè)。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑

所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)

÷當(dāng)期天數(shù)以下就分別討論上面公式所包含的各個(gè)計(jì)算要素的具體計(jì)算方法。第七十五頁(yè)，共九十一頁(yè)。累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑

每筆資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)第七十六頁(yè)，共九十一頁(yè)。

“每筆資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度。

“會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度。（年360天，月30天計(jì)算）上述時(shí)間長(zhǎng)度一般應(yīng)以天數(shù)計(jì)算，有時(shí)考慮到資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，而且發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)計(jì)算第七十七頁(yè)，共九十一頁(yè)。【例10－8】某公司2011年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年半，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造廠房于2011年1月1日專門借款1000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：(1)向C銀行長(zhǎng)期貸款3000萬(wàn)元，期限為2010年12月1日到2013年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。(2)發(fā)行公司債券5000萬(wàn)元，于2010年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建造外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，廠房于2012年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該廠房的支出金額如表。要求：根據(jù)上述資料分別計(jì)算2011年和2012年利息資本化金額，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。日期每期資產(chǎn)支出金額（萬(wàn)元）資產(chǎn)支出累計(jì)金額（萬(wàn)元）2011年1月1日100010002011年7月1日150025002012年1月1日10003500總

計(jì)3500—第七十八頁(yè)，共九十一頁(yè)。

借款費(fèi)用資本化期間為，2011年1月1日到2012年6月30日。具體賬務(wù)處理如下：(1)計(jì)算專門借款利息資本化金額：2011年專門借款實(shí)際利息金額=1000×5%=50（萬(wàn)元）2011年專門借款利息資本化金額=1000×5%=50(萬(wàn)元)2012年專門借款實(shí)際利息金額=1000×5%=50(萬(wàn)元)2012年專門借款利息資本化金額=1000×5%×180/360=25(萬(wàn)元)

第七十九頁(yè)，共九十一頁(yè)。

(2)計(jì)算一般借款資本化金額：2011年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=3000×6%+5000×8%=580(萬(wàn)元)2012實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用同2011年在建造廠房過(guò)程中，自2011年7月1日起已經(jīng)有1500萬(wàn)元占用了一般借款，另外，2012年1月1日支出的1000萬(wàn)元也占用了一般借