財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表

財(cái)務(wù)報(bào)告

——現(xiàn)金流量表長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院凌躍敏1第一頁(yè)，共七十六頁(yè)。教學(xué)內(nèi)容要點(diǎn)：

一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序要求：理解相關(guān)概念，熟悉報(bào)表結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，熟練掌握?qǐng)?bào)表的編制方法

現(xiàn)金流量表格式.doc2第二頁(yè)，共七十六頁(yè)。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力3第三頁(yè)，共七十六頁(yè)。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（二）現(xiàn)金流量表的作用利潤(rùn)表的局限：不能反映企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)提供或運(yùn)用了多少現(xiàn)金，對(duì)不涉及當(dāng)期損益的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)未予反映。資產(chǎn)負(fù)債表的局限：不能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，也不能反映企業(yè)以現(xiàn)金支付債務(wù)的能力?，F(xiàn)金流量表的作用：彌補(bǔ)兩張報(bào)表的不足，起兩者之間的橋梁作用，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化的原因。具體：4第四頁(yè)，共七十六頁(yè)。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（二）現(xiàn)金流量表的作用1、反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力；2、反映企業(yè)償還債務(wù)及支付所有者投資報(bào)酬的能力；3、反映企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；4、反映企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的影響或不影響現(xiàn)金的投資與籌資活動(dòng)。5第五頁(yè)，共七十六頁(yè)。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)可隨時(shí)用于支付的存款現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金6第六頁(yè)，共七十六頁(yè)。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)庫(kù)存現(xiàn)金：指日常會(huì)計(jì)核算中的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款：若存款不能隨時(shí)用于支付，則不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。如：不能隨時(shí)支取的定期存款，被凍結(jié)的存款等。注意：提前通知金融機(jī)構(gòu)后可以支取的定期存款屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。其他貨幣資金：包括存放在金融機(jī)構(gòu)有特定用途的資金。包括外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。7第七頁(yè)，共七十六頁(yè)。一、概念、作用與編制基礎(chǔ)

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。（現(xiàn)金等價(jià)物的支付能力與現(xiàn)金差別不大）期限短：一般指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期，包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資；注意：權(quán)益性投資因變現(xiàn)金額通常不確定而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)確定某一項(xiàng)目是否為作為現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，不同的企業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，但標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，一般不能變更。8第八頁(yè)，共七十六頁(yè)。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量分類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量9第九頁(yè)，共七十六頁(yè)。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指投資與籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)為取得收入和實(shí)現(xiàn)盈利而必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般包括：銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、繳納稅款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量要求采用直接法列報(bào)，即通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。10第十頁(yè)，共七十六頁(yè)。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（1）投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容既包括對(duì)內(nèi)投資，也包括對(duì)外投資。對(duì)內(nèi)投資：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)外投資：購(gòu)買(mǎi)股票、購(gòu)買(mǎi)債券、投資辦企業(yè)等

（2）投資活動(dòng)包括兩個(gè)方面既包括購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出，也包括處置時(shí)的現(xiàn)金流入。11第十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)：指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等活動(dòng)。（1）籌資活動(dòng)包括接受現(xiàn)金投資取得“資本”和與金融機(jī)構(gòu)形成的債務(wù)及發(fā)行債券形成的債務(wù)。（2）既包括現(xiàn)金的流入也包括現(xiàn)金的流出。12第十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)特別項(xiàng)目的歸類(lèi)：自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)別中單獨(dú)列報(bào)。如：1、企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；13第十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)2、收到的保險(xiǎn)賠款：分別不同情形處理收到流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。收到固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。3、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。捐贈(zèng)現(xiàn)金支出作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，反映在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。14第十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭主表附注補(bǔ)充資料：（間接法）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的披露格式按直接法分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量15第十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。現(xiàn)金流量表

會(huì)企03表

編制單位：年單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~16第十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。（承上表）項(xiàng)目本期金額上期金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~17第十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。（承上表）項(xiàng)目本期金額上期金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18第十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。（承上表）項(xiàng)目本期金額上期金額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額19第十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價(jià)稅合計(jì)）＋當(dāng)期收到前期應(yīng)收帳款＋當(dāng)期收到前期應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期增加的預(yù)收帳款＋當(dāng)期收到前期核銷(xiāo)的壞帳損失－當(dāng)期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金（1）包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款（2）涉及過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三個(gè)時(shí)間段（3）應(yīng)扣除因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金（4）應(yīng)加上原已核銷(xiāo)的壞帳本期收回?cái)?shù)本期核銷(xiāo)壞帳、原已核銷(xiāo)壞帳的本期收回都體現(xiàn)在本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金內(nèi)20第二十頁(yè)，共七十六頁(yè)。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）加應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）減本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)視同銷(xiāo)售的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)收入起點(diǎn)21第二十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金起點(diǎn)：假設(shè)本期實(shí)現(xiàn)的收入和增值稅款全部收現(xiàn)1、預(yù)收賬款：期末?期初：表明本期新增預(yù)收款，即收到了未來(lái)的銷(xiāo)貨款；期末?期初：表明本期實(shí)現(xiàn)的收入有一部分款項(xiàng)已在前期收取，本期并未收現(xiàn)，應(yīng)予扣除。2、應(yīng)收票據(jù)：期初?期末：表明本期收回了前期的票據(jù)款；期初?期末：表明本期實(shí)現(xiàn)的收入有一部分并未收現(xiàn)，而是收到了票據(jù)；22第二十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金票據(jù)貼現(xiàn)利息：如果銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)收款已扣除了貼現(xiàn)息，即這部分款項(xiàng)并未收到，應(yīng)予扣除。3、應(yīng)收帳款：期初?期末：表明本期收回了前期的應(yīng)收款；期初?期末：表明本期實(shí)現(xiàn)的收入有一部分并未收現(xiàn)，也未收到票據(jù)，而是賒銷(xiāo)；關(guān)于本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)扣除的分析：①原已核銷(xiāo)的壞帳本期收回：應(yīng)增加該項(xiàng)目的現(xiàn)金流入，但會(huì)計(jì)處理對(duì)“應(yīng)收帳款”帳戶余額沒(méi)有影響：（借“銀行存款”貸“應(yīng)收帳款”，借“應(yīng)收帳款”貸“壞帳準(zhǔn)備”）；23第二十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金②本期核銷(xiāo)壞帳：沒(méi)有現(xiàn)金流出，但影響了“應(yīng)收帳款”帳戶的余額（借“壞帳準(zhǔn)備”貸“應(yīng)收帳款）；③本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金：本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金金額實(shí)際是上述兩因素影響的結(jié)果，以余額百分比法為例：本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金金額=期末應(yīng)收帳款的一定百分比+本期核銷(xiāo)的壞帳-本期收回原已核銷(xiāo)的壞帳-期初應(yīng)收帳款余額的一定百分比24第二十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金例：某企業(yè)本期銷(xiāo)售1000000元，其中現(xiàn)銷(xiāo)400000元，賒銷(xiāo)600000元，“應(yīng)收帳款”期初余額850000元，本期收回賒銷(xiāo)款480000元，本期核銷(xiāo)壞帳20000元，原已核銷(xiāo)的壞帳本期收回50000元。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%，其中：（1）本期新增賒銷(xiāo)款；（2）本期收回賒銷(xiāo)款；（3）和（4）原已核銷(xiāo)的壞帳款項(xiàng)收回（5）核銷(xiāo)本期壞帳；（6）本期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金本期實(shí)際收現(xiàn)1000000+[850000-17000）-（950000-19000）]-（-28000）=930000元25第二十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。

應(yīng)收帳款期初：850000（1）600000（4）50000（2）480000（3）50000（5）20000發(fā)生：650000發(fā)生：550000余額：950000

銀行存款400000（2）480000（3）50000

壞帳準(zhǔn)備期初：17000（5）20000（6）28000（4）50000余額：1900026第二十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金注意：（1）計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)收帳款余額計(jì)算應(yīng)采用報(bào)表數(shù)據(jù)資料，即凈額資料。（2）營(yíng)業(yè)收入如果存在視同銷(xiāo)售的，因?yàn)闆](méi)有收現(xiàn)也沒(méi)有體現(xiàn)在應(yīng)收帳款帳戶，應(yīng)予以扣除。（3）應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)如果存在因債務(wù)重組而核銷(xiāo)的也應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。27第二十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—收到的稅費(fèi)返還指企業(yè)收到的各種稅費(fèi)的返還，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加的返還等。例：某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅18000元，收到的教育費(fèi)附加返還33000元，款存銀行。計(jì)算收到的稅費(fèi)返還：8500＋18000＋33000＝59500（元）28第二十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

—收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括罰款收入、押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中的責(zé)任人賠償款項(xiàng)等（金額較大時(shí)單獨(dú)反映）。29第二十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

—購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付款項(xiàng)＋當(dāng)期預(yù)付帳款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金（1）包括支付的增值稅款（2）應(yīng)扣除退貨收到的現(xiàn)金（3）涉及現(xiàn)在、過(guò)去、未來(lái)三個(gè)時(shí)間段，即既包括支付前期的應(yīng)付票據(jù)款和應(yīng)付帳款，也包括支付后期購(gòu)貨的預(yù)付帳款。30第三十頁(yè)，共七十六頁(yè)。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）減：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)付票據(jù)（期初—期末）應(yīng)付帳款（期初—期末）預(yù)付帳款（期末—期初）加減存貨（期初—期末）制造車(chē)間生產(chǎn)及管理人員的應(yīng)付職工薪酬”本期發(fā)生額制造車(chē)間折舊費(fèi)的本期發(fā)生額以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)31第三十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

—購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金思路：依據(jù)報(bào)表資料，以營(yíng)業(yè)成本為起點(diǎn)分析，將營(yíng)業(yè)成本中不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的項(xiàng)目及沒(méi)有付現(xiàn)的項(xiàng)目予以扣除。（1）扣除營(yíng)業(yè)成本中的應(yīng)付職工薪酬：包括應(yīng)付生產(chǎn)工人和生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)等，它們不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的支出；（2）扣除包括通過(guò)先記入制造費(fèi)用后轉(zhuǎn)入至生產(chǎn)成本中的折舊費(fèi)用：因?yàn)樗鼈儾粚儆谫?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的支出。（3）營(yíng)業(yè)成本中的其它項(xiàng)目歸根結(jié)底實(shí)際都體現(xiàn)在存貨項(xiàng)目中，對(duì)存貨項(xiàng)目作進(jìn)一步的分析：32第三十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

—購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金①如果本期購(gòu)買(mǎi)的存貨全部轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本，即原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等均為零庫(kù)存，則只需要調(diào)整應(yīng)付和預(yù)付項(xiàng)目，即現(xiàn)金流出應(yīng)加上應(yīng)付帳款（期初-期末）、應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）、預(yù)付帳款（期末-期初）；②實(shí)際上存貨一般很難實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，所以需要對(duì)期初、期末數(shù)進(jìn)行調(diào)整，如果耗用了上期的存貨，表明本期沒(méi)有現(xiàn)金流出，需要減去，反之則需要加上。33第三十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1、包括支付給職工本期、前期和將來(lái)的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；2、不包括離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（列“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目）；不包括支付的統(tǒng)籌退休金（同上）；3、不包括應(yīng)由“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”負(fù)擔(dān)的職工薪酬（列“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目）。例：某公司本期實(shí)際支付給職工的工資50萬(wàn)元，各種獎(jiǎng)金20萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)人員的工資為30萬(wàn)元，獎(jiǎng)金為15萬(wàn)元，在建工程人員的工資20萬(wàn)元，獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，為職工支付房租款項(xiàng)50000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：30+15+5=50萬(wàn)元34第三十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。（1）涉及過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)間段；（2）不包括應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值本期實(shí)際支付的“耕地占用稅”；（3）不包括本期退回的“增值稅”和“所得稅”（列“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目）（4）包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等。35第三十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

—支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金未包括在上述三個(gè)項(xiàng)目中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。包括繳納的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、支付的郵電費(fèi)、現(xiàn)金支付的辦公費(fèi)、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金支出等（金額較大時(shí)單獨(dú)反映）36第三十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1、收回投資收到的現(xiàn)金2、取得投資收益收到的現(xiàn)金3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2、投資支付的現(xiàn)金3、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金37第三十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

——收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金、收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：持有至到期投資利息收到的現(xiàn)金利息。例：某公司本年度有以下三項(xiàng)投資業(yè)務(wù)收回（1）持有至到期投資(到期一次還本付息)一項(xiàng)，金額為160萬(wàn)元，其中本金140萬(wàn)元，利息20萬(wàn)元；（2）出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資一項(xiàng)，賬面成本240萬(wàn)元，出售凈收入280萬(wàn)元；（3）出售可供出售金融資產(chǎn)股票一項(xiàng)，賬面成本為50萬(wàn)元，出售凈收入為48萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)收回投資所收到的現(xiàn)金數(shù)額：140+280+48=468（萬(wàn)元）38第三十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

——取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性質(zhì)的投資和債權(quán)性質(zhì)的投資而收到的現(xiàn)金股利、利息和從子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。但不包括收到股票股利。例：企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)元，其中1500萬(wàn)元投資于A企業(yè)，占其股本的75%，采用成本法核算，另外200萬(wàn)元和300萬(wàn)元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占受資企業(yè)總股本的5%與10%，采用成本法核算；持有至到期投資500萬(wàn)元。當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，B企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利600萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；本年收回持有至到期投資利息25萬(wàn)元；計(jì)算取得投資收益產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（645萬(wàn)元）39第三十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

—處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（1）扣除處置資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即按凈額反映；（2）現(xiàn)金流入包括：出售資產(chǎn)的收入、殘值變賣(mài)的收入、保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠款等；現(xiàn)金流出包括營(yíng)業(yè)稅支出、清理費(fèi)支出等。（3）處置資產(chǎn)的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。例：某公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)40萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。支付該項(xiàng)設(shè)備發(fā)生拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走，費(fèi)用以銀行存款支付。計(jì)算處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。300000-2000-800=297200（元）40第四十頁(yè)，共七十六頁(yè)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

—購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括：（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；（3）上述兩項(xiàng)目反映在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類(lèi)別中。41第四十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

——投資支付的現(xiàn)金反映進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金、傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（1）不包括：實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息和已宣告未發(fā)放的股利（反映在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目）；（2）上述項(xiàng)目款項(xiàng)的收回反映在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。42第四十二頁(yè)，共七十六頁(yè)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流入1、吸收投資收到的現(xiàn)金2、取得借款收到的現(xiàn)金3、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出1、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金3、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金43第四十三頁(yè)，共七十六頁(yè)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流入

——吸收投資收到的現(xiàn)金指股權(quán)性質(zhì)的籌資實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額。實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額：中介人收取的代理傭金和中介人代為支付的宣傳費(fèi)及印刷費(fèi)等應(yīng)予扣除，即按實(shí)際收款數(shù)列示。關(guān)于企業(yè)自身支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、差旅費(fèi)等：若能明確為發(fā)行股票和發(fā)行債券而支出，應(yīng)反映在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；若無(wú)法明確為發(fā)行股票和發(fā)行債券的支出，即企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也需要進(jìn)行審計(jì)、咨詢(xún)等的支出，則反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。44第四十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入

——借款收到的現(xiàn)金指企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款、短期借款收到的現(xiàn)金，包括商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所收到的現(xiàn)金。例：某企業(yè)本期發(fā)生與借款有關(guān)的業(yè)務(wù)為：（1）工程完工，應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息555000元，該項(xiàng)貸款本息未付；（2）借入4年期的借款1458000元用于購(gòu)建固定資產(chǎn)已到帳；（3）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息76755元；其中短期借款利息41055元，長(zhǎng)期借款利息35700元；（4）將面值為1044225元的商業(yè)承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為71400元，收到貼現(xiàn)款。計(jì)算借款收到的現(xiàn)金：1458000+1044225-71400=2430825（元）45第四十五頁(yè)，共七十六頁(yè)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流出

——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金僅限于以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物形式償還的債務(wù)本金，不包括償還的債務(wù)利息。例：企業(yè)本月償還到期的短期借款200000元，償還長(zhǎng)期借款本金500000元，利息50000元。計(jì)算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：200000+500000=700000（元）46第四十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

—分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金指以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物方式支付給投資者的股利、利潤(rùn)和支付的各種借款利息。例：某企業(yè)“應(yīng)付股利”帳戶期初余額1250000元，期末余額640000元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2500000元，本期支付短期借款利息150000元，長(zhǎng)期借款利息250000元本息未付。計(jì)算分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金：2500000+（1250000-640000）+150000=3260000（元）47第四十七頁(yè)，共七十六頁(yè)?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況48第四十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量原理：利潤(rùn)表本身是采用按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，在將其調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其中不涉及現(xiàn)金流入、流出的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，使其與之前計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量口徑（收付實(shí)現(xiàn)制）相一致。需要調(diào)整的項(xiàng)目：（1）加回沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）減去沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）剔除不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益；（4）調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)數(shù)。49第四十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等，該項(xiàng)費(fèi)用并沒(méi)有付現(xiàn)，所以應(yīng)該加回。根據(jù)由“資產(chǎn)減值損失”帳戶轉(zhuǎn)入至“本年利潤(rùn)”帳戶的金額填列。②固定資產(chǎn)折舊：指本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，該部分內(nèi)容本期也沒(méi)有付現(xiàn)支出，應(yīng)該加回。根據(jù)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”的金額填列。50第五十頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量③無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：原理同固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提。④待攤費(fèi)用的減少（增加則反之）：待攤費(fèi)用的減少表示本期只是攤銷(xiāo)并未付現(xiàn)（前期已付），所以需要加回；如果是待攤費(fèi)用增加，則正好相反，以負(fù)數(shù)表示。⑤預(yù)提費(fèi)用的增加（減少則反之）：原理同待攤費(fèi)用的減少相反。上述①——⑤的情形均為調(diào)整沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用。51第五十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量⑥處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）：該部分內(nèi)容并不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失減少了凈利潤(rùn)，調(diào)整時(shí)應(yīng)加回，收益增加了利潤(rùn)則反過(guò)來(lái)應(yīng)減去。⑦固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：道理同上，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失減少了凈利潤(rùn)，調(diào)整時(shí)應(yīng)加回，收益增加了利潤(rùn)則反過(guò)來(lái)應(yīng)減去。上述⑥和⑦都不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失減少了利潤(rùn)，所以應(yīng)加回（收益則減去）。分析“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶記錄填列。52第五十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量⑧公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）：⑨財(cái)務(wù)費(fèi)用（減：收益）：指屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（不包括銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息）⑩投資損失（減：收益）：上述⑧——⑩為直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的內(nèi)容，道理同前，均不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失應(yīng)加回，收益應(yīng)減去。根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶金額分析計(jì)算填列。53第五十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量存貨的減少（增加用負(fù)數(shù)）：表明本期耗用了前期的存貨，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)抵減成本費(fèi)用有一部分不屬于本期的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)加回。例：期初存貨500000元，本期購(gòu)進(jìn)1000000元（假設(shè)全部現(xiàn)購(gòu)），本期耗用1200000元，期末存貨300000元。分析：計(jì)算利潤(rùn)時(shí)的抵減數(shù)為1200000元，而實(shí)際存貨項(xiàng)目的現(xiàn)金流出數(shù)只有1000000元，所以應(yīng)加回多抵減的200000元（500000-300000）。54第五十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加用負(fù)數(shù)）：指應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（含應(yīng)收增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。這些項(xiàng)目的減少表明前期的款項(xiàng)在本期得到了支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則應(yīng)該予以加上。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少用負(fù)數(shù)）：指應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他應(yīng)付款中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分（含應(yīng)付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），這些項(xiàng)目的增加表明該部分款項(xiàng)在本期沒(méi)有支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則應(yīng)該予以減去。55第五十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制直接法間接法以“利潤(rùn)表”中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響56第五十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序直接法：便于分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。間接法：便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用直接法編制現(xiàn)金流量表，在報(bào)表附注中提供以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。57第五十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序現(xiàn)金流量表的編制工作底稿法T型帳戶法分析填列法58第五十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（一）工作底稿法的基本程序以工作底稿為手段，以“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制“現(xiàn)金流量表”。1、將“資產(chǎn)負(fù)債表”的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄目；2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以“利潤(rùn)表”項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”項(xiàng)目逐一分析。59第五十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（一）工作底稿法的基本程序在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”相關(guān)項(xiàng)目。注意：借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。3、將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)部分；4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等，“資產(chǎn)負(fù)債表”項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后等于期末數(shù)；5、根據(jù)工作底稿中的“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目?jī)?nèi)容，編制正式的“現(xiàn)金流量表”。60第六十頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（二）T形帳戶法的基本程序以T型帳戶為手段，以“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制“現(xiàn)金流量表”。1、為所有非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T型帳戶，并將各自的期末、期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入該帳戶，期末大于期初時(shí)，過(guò)入與項(xiàng)目余額相同的方向，期末小于期初時(shí)，過(guò)入與項(xiàng)目余額相反的方向；61第六十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（二）T形帳戶法的基本程序2、開(kāi)設(shè)一個(gè)更大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶，每邊分別為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他帳戶相同，過(guò)入期末、期初變動(dòng)數(shù)；3、以“利潤(rùn)表”項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)以編制調(diào)整分錄；4、將調(diào)整分錄過(guò)入各T型帳戶并進(jìn)行核對(duì)，該帳戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末、期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)一致；5、根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶編制正式的“現(xiàn)金流量表”。62第六十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（三）分析填列法的基本程序直接根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”的有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)帳的記錄分析計(jì)算出“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制“現(xiàn)金流量表”的方法。63第六十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例例1：某企業(yè)本期商品銷(xiāo)售收入為280萬(wàn)元，產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅47.6萬(wàn)元。應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬(wàn)元，（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬(wàn)元），期末余額為36萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期初余額為10萬(wàn)元，期末余額為40萬(wàn)元，年度內(nèi)計(jì)提的的壞帳準(zhǔn)備金為2萬(wàn)元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金：280+47.6+（27－36）+（10－40）－2－1=285.6（萬(wàn)元）64第六十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2856000財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息）10000資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期計(jì)提數(shù)）20000固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)）應(yīng)收票據(jù)①90000應(yīng)收賬款②300000貸：營(yíng)業(yè)收入（“利潤(rùn)表”）2800000應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476000①和②指期初余額減期末余額，負(fù)數(shù)表示賒銷(xiāo)款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記借方；正數(shù)表示賒銷(xiāo)款減少，現(xiàn)金流入量增加，調(diào)整分錄記貸方。65第六十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例例2：Ａ公司期末資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表及應(yīng)交稅費(fèi)等有關(guān)資料如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期數(shù)）4800000元（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期數(shù)）3000000元（3）應(yīng)付賬款本期減少數(shù)168000元（4）應(yīng)收票據(jù)本期減少數(shù)216000元（5）應(yīng)付票據(jù)本期增加數(shù)150000元（6）應(yīng)收賬款本期增加數(shù)240000元（7）存貨本期增加數(shù)108000元66第六十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例（8）預(yù)收賬款本期增加數(shù)96000元（9）應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）816000元（10）應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）318000元應(yīng)收賬款扣除了壞賬準(zhǔn)備，存貨扣除了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要求：根據(jù)資料編制調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分錄借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金5688000應(yīng)收賬款240000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800000應(yīng)收票據(jù)216000預(yù)收賬款96000應(yīng)交稅費(fèi)81600067第六十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序

（四）調(diào)整分錄的編制舉例例3：某公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75萬(wàn)元，本期購(gòu)入原材料進(jìn)項(xiàng)增值稅為2.55萬(wàn)元。應(yīng)付賬款增加30萬(wàn)元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬(wàn)元（其中用固定資產(chǎn)8萬(wàn)元抵債）。存貨本期增加12萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：75+2.55-30+34-8+12=85.55（萬(wàn)元）68第六十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。借：營(yíng)業(yè)成本（“利潤(rùn)表”）750000應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）25500存貨（期末余額減期初余額）120000應(yīng)付票據(jù)①（期初與期末之差）340000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金855500應(yīng)付賬款②300000固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)）80000說(shuō)明：①應(yīng)付票據(jù)期初大于期末計(jì)借方，②應(yīng)付賬款期末大于期初計(jì)貸方。69第六十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。關(guān)于計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整分錄例：某企業(yè)“應(yīng)收帳款”帳戶期初余額255萬(wàn)元，期末余額168萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%，則“壞帳準(zhǔn)備”帳戶期初余額12.75萬(wàn)元，期末余額8.4萬(wàn)元。假設(shè)本期核銷(xiāo)壞帳5.85萬(wàn)元，無(wú)已確認(rèn)壞帳的收回，則本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金