2023年注會稅法筆記

一、稅法總論1.概念1.稅收的內(nèi)涵：稅收的本質(zhì)是一種分派關(guān)系，是國家參與社會產(chǎn)品的分派過程；分派的兩個基本問題，分派主體和分派依據(jù)一般分派稅收分派主體各生產(chǎn)要素的所有者國家依據(jù)生產(chǎn)要素政治權(quán)力（國家稅權(quán)）互換說、公需說、保險說、社會政策說等國家課稅的目的是滿足社會公共需要，以及填補市場失靈（稅收應(yīng)以不影響市場主體的正常經(jīng)營決策為前提，盡量保持“中性”）、促進公平分派（通過稅收的再分派功能糾正國民收入初次分派中的不平衡）等2.稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。法律性質(zhì)上屬義務(wù)性法規(guī)：納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處在從屬地位。無償性和強制性綜合性法規(guī)的特點：由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成本質(zhì)是對的解決國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會關(guān)系2.稅法在我國法律體系中的地位1.稅法以稅收關(guān)系為調(diào)整對象，以維護公共利益而非個人利益為目的，性質(zhì)上屬于公法，但仍有私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化、稅收法律關(guān)系私法化、稅法概念范疇私法化等。2.稅法在我國法律體系中的地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。立憲征稅、依法治稅。廣義稅法指稅法體系；狹義稅法特指由全國人大及其常委會制定和頒布的稅收法律。3.民法是調(diào)整平等主體之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整方法的重要特點是平等、等價和有償。稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民課稅，是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，非商品關(guān)系，帶有明顯國家意志和強制的特點，其調(diào)整方法重要是命令與服從。4.2023年2月28日起，用“逃避繳納稅款”代替“偷稅”。5.稅收法律關(guān)系中爭議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進行。但行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法同樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。3.稅收法律制度——稅法原則基本原則稅收法定原則稅收要件法定原則（開征稅）稅務(wù)合法性原則（征稅程序合法）稅收公平原則稅收橫向公平和縱向公平（實質(zhì)公平）量能承擔(dān)：嚴(yán)禁歧視性對待，無合法理由嚴(yán)禁特別優(yōu)惠稅收效率原則經(jīng)濟效率：資源有效配置和經(jīng)濟體制有效運營行政效率：節(jié)約稅收征管成本實質(zhì)課稅原則根據(jù)客觀事實擬定課稅要件，根據(jù)真實承擔(dān)能力擬定稅負(fù)合用原則指稅務(wù)行政機關(guān)和司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則法律優(yōu)位原則稅收法律>稅收行政法規(guī)>稅收行政規(guī)章法律不溯及既往原則新法實行前的行為合用舊法，利于維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性特別法優(yōu)于普通法原則特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力，這打破了稅法效力等級的限制實體從舊、程序從新原則實體稅法不具有溯及力程序性稅法在特定條件下具有一定溯及力程序優(yōu)于實體原則關(guān)于稅收爭訟法的原則，在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定期，新法效力優(yōu)于舊法2.稅收法律關(guān)系指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分派過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分派過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。法律關(guān)系：指通過法律明確的主體間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體征納雙方：征稅責(zé)任的國家行政機關(guān)：各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)納稅義務(wù)人：屬地兼屬人原則客體征稅對象：所得稅法律關(guān)系客體—生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（利潤）流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體—貨品銷售收入或勞務(wù)收入財產(chǎn)稅法律關(guān)系客體—財產(chǎn)內(nèi)容權(quán)利和義務(wù)：產(chǎn)生、變更和消滅稅法規(guī)定稅收法律事實產(chǎn)生、變更、消滅稅收法律關(guān)系稅收法律事件：不以主體意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件稅收法律行為：正常意志支配下做出的活動4.稅法要素所有完善的單行稅法都共同具有，既涉及實體性的，也涉及程序性的。總則重要涉及立法依據(jù)、立法目的、合用原則等納稅（義務(wù)）人稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人自然人：本國公民、外國人、無國籍人居民納稅人、非居民納稅人、個體經(jīng)營者、其他個人等法人：機關(guān)法人、事業(yè)法人、公司法人、社團法人居民公司、非居民公司代扣代繳義務(wù)人：在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費用時有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人，如個人所得稅代收代繳義務(wù)人：在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人，如受托加工應(yīng)稅消費品征稅對象/客體流轉(zhuǎn)額：流轉(zhuǎn)稅/商品和勞務(wù)稅所得額：所得稅財產(chǎn)：財產(chǎn)稅資源：資源稅特定行為：特定行為稅稅基：又叫“計稅依據(jù)”，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)從價計征：價值形態(tài)，如應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等從量計征：物理形態(tài)，如面積、體積、重量等稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，是對課稅對象質(zhì)的界定。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目。不同稅目可相應(yīng)不同稅率稅率比例稅率：對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例1.單一比例稅率：不分納稅人，增值稅、公司所得稅2.差別比例稅率：產(chǎn)品差別比例稅率：消費稅、關(guān)稅行業(yè)差別比例稅率：營業(yè)稅地區(qū)差別比例稅率：城市維護建設(shè)稅3.幅度比例稅率：稅法只規(guī)定最低和最高稅率，各地區(qū)可不同超額累進稅率：個人所得稅把征稅對象按數(shù)額大小提成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，且依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時合用幾個稅率分別計算，最后相加得應(yīng)納稅款超額累進稅額=全額累進稅額—速算扣除數(shù)定額稅率按征稅對象擬定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。城鄉(xiāng)土地使用稅車船稅超率累進稅率：土地增值稅以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分按高一級的稅率計算征稅納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)廣義：所有課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況。如資源稅在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅在分派環(huán)節(jié)狹義：應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)一次課征制：多次課征制：典型如增值稅納稅期限固定期限納稅：每隔固定期間匯總一次納稅義務(wù)的時間，如增值稅的1、3、5、10、15日繳庫期限：自期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，與次月1—15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款、1個月、1個季繳庫期限：自期滿15日內(nèi)申報納稅（1季僅合用于小規(guī)模納稅人；由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小核定）繳庫期限：自期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，與次月1—15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款繳庫期限：自期滿15日內(nèi)申報納稅按次納稅：不能按固定期限納稅的可按次納稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間繳庫期限：（納稅期滯后）納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限納稅地點減稅免稅罰則附則如改法的解釋權(quán)、生效時間等5.稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系稅收管理權(quán)限開征或停征權(quán)+立法權(quán)+解釋權(quán)+調(diào)整權(quán)+加征或減免權(quán)+···稅收立法權(quán)+稅收執(zhí)法權(quán)縱向劃分：稅權(quán)在中央和地方國家機構(gòu)之間劃分橫向劃分：稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機構(gòu)間的劃分稅收立法指有權(quán)機關(guān)依據(jù)一定程序，遵循一定原則，運用一定技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動原則是在稅收立法活動中必須遵循的準(zhǔn)則從實際出發(fā)原則根據(jù)并滿足客觀需要，反映并尊重客觀規(guī)律公平原則合理承擔(dān)原則：稅收承擔(dān)能力：納稅人所處客觀環(huán)境：稅負(fù)平衡：民主決策原則稅收立法主體以人大及其常委會為主原則性與靈活性相結(jié)合法制的統(tǒng)一性（稅收立法權(quán)只能由國家最高權(quán)力機關(guān)行使）與因時、因地制宜（某些情況下允許地方制定實行辦法）相結(jié)合法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合機關(guān)全國人大及其常委會·稅收法律《公司所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》《關(guān)于外商投資公司和外國公司合用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》全國人大或其常委會授權(quán)國務(wù)院立法·具有法律效力的暫行條例或規(guī)定增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例國務(wù)院·稅收行政法規(guī)《公司所得稅實行條例》《稅收征收管理法實行細(xì)則》地方人大及其常委會·稅收地方性法規(guī)海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署·稅收部門規(guī)章財政部《增值稅暫行條例實行細(xì)則》國家稅務(wù)總局《稅務(wù)代理試行辦法》地方政府·稅收地方規(guī)章省級政府、省級政府所在地市、國務(wù)院批準(zhǔn)較大的市，城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文獻的權(quán)力稅收立法權(quán)的劃分：有關(guān)納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實行規(guī)定的立法權(quán)給較低檔次政府或政府機構(gòu)我國稅收立法權(quán)劃分全國性稅種中央稅、中央與地方共享稅、全國范圍內(nèi)征收的地方稅的立法權(quán)屬于全國人大及其常委會中央稅、中央與地方共享稅、全國范圍內(nèi)征收的地方稅經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院可發(fā)布“條例”或“暫行條例”；制定稅法實行細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率；稅法解釋權(quán)經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署可制定稅收條例實行細(xì)則；稅收條例解釋權(quán)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署省級人大及其常委會有地方性全省或省內(nèi)部分地區(qū)稅收的立法權(quán)，但公布前須報全國人大常委會備案全省或省內(nèi)部分地區(qū)經(jīng)省級人大及其常委會的授權(quán)，省級政府可制定地方性稅法實行細(xì)則、稅收征收辦法，調(diào)整稅目、稅率，但在發(fā)布前需報國務(wù)院備案；地方性稅法的解釋權(quán)稅收立法、修訂和廢止程序建議國務(wù)院授權(quán)稅務(wù)主管部門調(diào)研，提出方案并上報國務(wù)院審議稅收法規(guī)由國務(wù)院審議法律在國務(wù)院審議通過后，以議案形式提交全國人大常委會有關(guān)部門，修改后再提全國人大或常委會審議通過和公布法規(guī)以國務(wù)院總理名義發(fā)布稅收法律以簡樸多數(shù)通過后以國家主席名義發(fā)布稅法體系/稅收制度稅收制度的層次不同的要素構(gòu)成稅種不同的稅種構(gòu)成稅收制度規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)稅法的層次稅法通則一個國家的稅種設(shè)立和每個稅種的立法精神（我國沒有）稅法/條例分別規(guī)定每種稅的征稅辦法實行細(xì)則對各稅種/條例的具體說明和解釋具體規(guī)定根據(jù)不同地區(qū)、時期的具體情況制定的補充性法規(guī)稅法的分類（無法定性）稅收基本法/通則·稅收普通法稅收實體法·稅收程序法國際稅法·國內(nèi)稅法·外國稅法商品和勞務(wù)稅：間接稅，增值稅+消費稅+營業(yè)稅+關(guān)稅只有增值稅是價外稅所得稅：直接稅，公司所得稅+個人所得稅只有增值稅是價外稅財產(chǎn)、行為稅：房產(chǎn)稅+車船稅+印花稅+契稅資源稅：資源稅+土地增值稅+城鄉(xiāng)土地使用稅特定目的稅：城市維護建設(shè)稅+車輛購置稅+耕地占用稅+船舶噸稅+煙葉稅以間接稅為主——以間接+直接雙主體——以直接稅為主，我國目前處在“雙主體”稅制國家關(guān)稅+船舶噸稅由海關(guān)《海關(guān)法》《進出口關(guān)稅條例》等負(fù)債征收管理；其他都由稅務(wù)部門全國人大常委會的《稅收征收管理法》及各實體稅法中的征管規(guī)定負(fù)債征收《海關(guān)法》《進出口關(guān)稅條例》等全國人大常委會的《稅收征收管理法》及各實體稅法中的征管規(guī)定公司所得稅+個人所得稅+車船稅是法律；其他都是全國人大授權(quán)國務(wù)院制定暫行條例6.稅收執(zhí)法法律權(quán)利=法律手段一、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)立海關(guān)系統(tǒng)：關(guān)稅+代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅同K10+船舶噸稅同K10國稅系統(tǒng)征收管理地稅系統(tǒng)征收管理消費稅+車輛購置稅中央政府固定收入+增值稅中央政府固定收入城鄉(xiāng)土地使用稅+耕地占用稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船稅+契稅+煙葉稅地方政府固定收入+個人所得稅地方政府固定收入海洋石油公司資源稅Rest證券交易稅（開征之前）印花稅Rest各銀行總行、各保險總公司集中繳納的城市維護建設(shè)稅+營業(yè)稅Rest各銀行總行、各保險總公司集中繳納的·中央公司·中央與地方所屬公司、事業(yè)單位組成的聯(lián)營公司、股份制公司·地方銀行、非銀行金融公司·海洋石油公司·部分公司所得稅各證券公司Part二、稅款征收管理權(quán)限劃分中央稅維護國家權(quán)益、實行宏觀調(diào)控所必需的稅種維護國家權(quán)益、實行宏觀調(diào)控所必需的稅種管理權(quán)·國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門征收·中央稅務(wù)機構(gòu)中央地方共享稅同國民經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的重要稅種同國民經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的重要稅種中央稅務(wù)機關(guān)征收，地方分享部分直接劃入地方金庫地方稅適合地方征管的稅種適合地方征管的稅種管理權(quán)·地方政府及其稅務(wù)主管部門征收·地方稅務(wù)機構(gòu)地方自行立法的地區(qū)稅管理權(quán)·省級政府及其稅務(wù)主管部門；在省級及以下地區(qū)如何劃分，由省級人大或政府決定涉外稅收調(diào)整權(quán)·全國人大常委會和國務(wù)院減稅免稅在稅法規(guī)定之外，一律不得除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，享有一些特殊的稅收管理權(quán)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種全國性：范圍地方稅種：管理權(quán)限經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準(zhǔn)，享有一些特殊的稅收管理權(quán)全國性：范圍地方稅種：管理權(quán)限三、稅收收入劃分船舶噸稅應(yīng)當(dāng)是由海關(guān)享有共享收入固定收入共享收入中央政府地方政府消費稅+關(guān)稅+車輛購置稅+海關(guān)代征的進出口增值稅城鄉(xiāng)土地使用稅+耕地占用稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船稅+契稅營業(yè)稅營改增試點期間，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改增后仍歸試點地區(qū)；減收部分中央和地方分別承擔(dān)營改增試點期間，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改增后仍歸試點地區(qū)；減收部分中央和地方分別承擔(dān)各銀行總行、各保險公司集中繳納Rest城市維護建設(shè)稅各銀行總行、各保險公司集中繳納·中國鐵路總公司地稅系統(tǒng)征收管理，卻由中央分享收入地稅系統(tǒng)征收管理，卻由中央分享收入Rest資源稅海洋石油公司Rest印花稅證券交易所印花稅Rest增值稅不含進口環(huán)節(jié)不含進口環(huán)節(jié)75%25%所得稅中國鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油公司·中央2023年起暫免征儲蓄存款利息的個人所得稅Rest：中央：地方=60%：40%四、稅務(wù)檢查權(quán)·稅務(wù)稽查權(quán)·稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)·其他稅收執(zhí)法權(quán)稅務(wù)檢查權(quán)指稅務(wù)機關(guān)依法律、法規(guī)對納稅人等管理相對人履行法定義務(wù)的情況進行審查、監(jiān)督經(jīng)常性檢查為證實真實性與準(zhǔn)確性取得擬定稅額所需資料依據(jù)是稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的強制行政檢查權(quán)特別調(diào)查行政性調(diào)查：屬稅務(wù)檢查權(quán)范圍內(nèi)刑事調(diào)查：納稅人有違反稅法的刑事犯罪嫌疑的情況下稅務(wù)稽查權(quán)是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和解決工作的總稱稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)納稅人等當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議；稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)即上一級稅務(wù)機關(guān)受理并對具體行政行為進行審查，作出行政復(fù)議決定維持；限期履行；變更、撤消、確認(rèn)違法；納稅人等當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服者可向法院提起行政訴訟即上一級稅務(wù)機關(guān)維持；限期履行；變更、撤消、確認(rèn)違法合法、公正、公開、及時、便民的原則其他稅收執(zhí)法權(quán)·稅務(wù)行政處罰權(quán)稅務(wù)機關(guān)依法對納稅主體違反稅法尚未構(gòu)成犯罪，但應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為實行制裁措施的權(quán)力，屬行政處罰警告（責(zé)令限期改正）；罰款；停止出口退稅權(quán)；沒收違法所得；收繳發(fā)票或停止發(fā)售發(fā)票；提請吊銷營業(yè)執(zhí)照；告知出境管理機關(guān)阻止出境；other7.依法納稅與稅法遵從一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對人的義務(wù)和權(quán)利1、《稅收征收管理法》明確稅務(wù)行政主體是稅務(wù)機關(guān)；稅務(wù)行政管理相對人是納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位。2、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)無償?shù)貫榧{稅人提供納稅征詢服務(wù)。3、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為檢舉人保密，并按規(guī)定給予獎勵。4、稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實行稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時的法定回避情形：夫妻關(guān)系直系血親關(guān)系三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系近姻親關(guān)系也許影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系5、納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)：規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對其商業(yè)秘密及個人隱私進行保密，范圍當(dāng)然不涉及稅收違法行為對稅務(wù)機關(guān)所做出的決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家補償?shù)葯?quán)利（任何單位和個人都有權(quán)）控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)及其人員的違法違紀(jì)行為二、稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是促進稅法遵從的重要途徑稅務(wù)代理指稅務(wù)代理人在法律（《稅收征收管理法》）規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師資格證，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總稱稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師資格證，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證屬民事代理中的一種委托代理特點公正性自愿性有償性獨立性擬定性：稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍由法律法規(guī)規(guī)章擬定，即納稅人等所委托的各項涉稅事宜稅務(wù)籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡也許的獲得“節(jié)稅”的稅收利益現(xiàn)實意義有助于提高納稅人的納稅意識，克制逃稅等違法行為有助于稅收法律法規(guī)的完善有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化有助于公司經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高有助于稅務(wù)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展長遠(yuǎn)和整體上有助于國家增長稅收現(xiàn)代公司的四大基本權(quán)利：生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)、自保權(quán)（公司對自己利益的保護）8.國際稅收關(guān)系一、國際反復(fù)課稅世界上的稅收管轄權(quán)：居民管轄權(quán)+地區(qū)管轄權(quán)+公民管轄權(quán)國際反復(fù)/雙重征稅指兩個或以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，即法律性國際反復(fù)征稅狹義：同一納稅人和同一征稅對象廣義：同一征稅對象（稅源）類型法律性國際反復(fù)征稅不同征稅主體對同一納稅人的同一稅源進行的反復(fù)征稅，由于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)，即稅收管轄權(quán)的重疊經(jīng)濟性國際反復(fù)征稅不同征稅主體對不同納稅人的同一稅源進行的反復(fù)征稅，例如股份公司的公司利潤和股息紅利稅制性國際反復(fù)征稅不同征稅主體對同一稅源課征多次相同或類似的稅種，由于復(fù)合稅制度國際稅收協(xié)定/條約指兩個或以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)互相間在解決跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府所簽訂的一種書面協(xié)議或條約分類所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國際稅收協(xié)定雙邊國際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定綜合性的國際稅收協(xié)定、單項的國際稅收協(xié)定目的妥善解決國家之間的雙重征稅問題實行平等承擔(dān)的原則，取消稅收差別待遇互相互換稅收情報，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅內(nèi)容協(xié)定合用范圍基本用語的定義：未定義部分按各國內(nèi)稅法解釋對所得和財產(chǎn)的課稅避免雙重課稅的辦法：免稅法、抵稅法等稅收無差別待遇防止國際偷稅、漏稅和國際避稅：情報互換、轉(zhuǎn)讓定價等避稅指納稅人通過個人或公司事務(wù)的人為安排，運用稅法的漏洞漏掉的規(guī)定或規(guī)定不完善的地方、特例針對特殊情況做的特殊規(guī)定和缺陷稅法規(guī)定有錯誤的地方，規(guī)避、減輕或延遲其納稅義務(wù)的行為漏掉的規(guī)定或規(guī)定不完善的地方針對特殊情況做的特殊規(guī)定稅法規(guī)定有錯誤的地方國際避稅指納稅人運用兩個或以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是一種不違法的行為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移BEPS，指跨國公司運用國際稅收規(guī)則存在的局限性，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達成雙重不征稅的效果，導(dǎo)致對各國稅基的侵蝕二、商品勞務(wù)稅增值稅法消費稅法流轉(zhuǎn)稅·價內(nèi)稅·稅收所有由中央政府享有是國家貫徹消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段征收范圍具有選擇性：以特定消費品和特定消費行為為課稅對象一般情況下征稅環(huán)節(jié)單一一次課征為主，二次課征為輔，即卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅：生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進口為主，零售（金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾）和批發(fā)（卷煙）為輔一次課征為主，二次課征為輔，即卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅生產(chǎn)、委托加工和進口為主，零售（金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾）和批發(fā)（卷煙）為輔平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大：征收方法靈活：比例稅率與定額稅率；從價定率與從量定額《中國消費稅暫行條例》《中國消費稅暫行條例實行細(xì)則》2023.11.5--------2023.1.12023.12.15--------2023.1.1國務(wù)院·行政法規(guī)財政部、國家稅務(wù)總局·部門規(guī)章一、納稅義務(wù)人與納稅范圍/環(huán)節(jié)納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及零售、批發(fā)某些應(yīng)稅消費品的單位和個人征稅范圍/環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售工業(yè)公司的視同銷售：將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面非工業(yè)公司的視同生產(chǎn)：將外購的非應(yīng)稅消費品以應(yīng)稅消費品對外銷售；將外購的低稅率應(yīng)稅消費品以高稅率應(yīng)稅消費品對外銷售委托加工排除：受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工；受托方以委托方名義購進原材料再加工。上述委托加工的排除事項按銷售自制應(yīng)稅消費品計征排除：受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工；受托方以委托方名義購進原材料再加工。上述委托加工的排除事項按銷售自制應(yīng)稅消費品計征委托方提供原料和重要材料，受托方只收加工費和代墊輔料部分應(yīng)稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托加工的消費稅款可扣除委托單位加工的，受托方消費稅代收代繳義務(wù)人交貨時代收代繳消費稅的納稅人是受托方；增值稅的納稅人則是委托方；委托個人（含個體工商戶）加工的，委托方收回加工品后自己繳納消費稅消費稅代收代繳義務(wù)人消費稅的納稅人是受托方；增值稅的納稅人則是委托方進口進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款應(yīng)納稅額=組成計稅價格*合用稅率零售1995.1.1起+僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾+計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額+稅率為5%金銀首飾與非金銀首飾的銷售額不能劃分清楚的，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)從高合用稅率；零售環(huán)節(jié)按金銀首飾征收由于非金銀首飾已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)交過消費稅了，這里相稱于反復(fù)繳稅，故不必從高計征由于非金銀首飾已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)交過消費稅了，這里相稱于反復(fù)繳稅，故不必從高計征金銀首飾與其他產(chǎn)品（含包裝物）成套銷售，按銷售全額征收消費稅帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類的價格計征；沒有同類則按組成計稅價格計征以舊換新/翻新改制方式銷售，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的所有價款計征批發(fā)2023.5.1起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道，11%&0.005元/支（2023.5.10）二、稅目與稅率稅目稅率已納稅款準(zhǔn)予扣除一、煙以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品1、卷煙唯一的消費稅二次課征：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)；為復(fù)合型稅收，從價+從量；唯一的消費稅二次課征：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)；為復(fù)合型稅收，從價+從量；甲類每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價>=70元（不含增值稅）（生產(chǎn)或進口）每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價>=70元（不含增值稅）乙類（生產(chǎn)或進口）批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)額零售額未分別核算的，同一銷售額銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅；批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人于銷售時納稅；卷煙批發(fā)公司的機構(gòu)所在地，總分機構(gòu)不一的，由總機構(gòu)申報納稅批發(fā)額零售額未分別核算的，同一銷售額銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅；批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人于銷售時納稅；卷煙批發(fā)公司的機構(gòu)所在地，總分機構(gòu)不一的，由總機構(gòu)申報納稅56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支2、雪茄煙36%不可扣除3、煙絲30%二、酒酒精度在1度以上酒精度在1度以上除葡萄酒不可扣除1、白酒20%加0.5元/500克或毫升或毫升2、黃酒240元/噸3、啤酒甲類每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金，排除反復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金）>=3000元（不含增值稅）每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金，排除反復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金）>=3000元（不含增值稅）乙類250元/噸220元/噸4、其他酒以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號且低于38度（含）的配制酒；以發(fā)酵酒為酒基，低于20度（含）的配制酒；葡萄酒，排除以葡萄為原料的蒸餾酒；以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號且低于38度（含）的配制酒；以發(fā)酵酒為酒基，低于20度（含）的配制酒；葡萄酒，排除以葡萄為原料的蒸餾酒；其他配制酒合用白酒。10%三、化妝品排除戲劇用的上妝油、卸妝油、油彩。排除戲劇用的上妝油、卸妝油、油彩。30%四、貴重首飾及珠寶玉石外購珠寶玉石生產(chǎn)鑲嵌首飾不可扣除1、金銀鉑金鉆石唯一的在零售環(huán)節(jié)課征消費稅，重要由于金銀首飾等的中間加工環(huán)節(jié)比較多唯一的在零售環(huán)節(jié)課征消費稅，重要由于金銀首飾等的中間加工環(huán)節(jié)比較多5%2、其他10%五、鞭炮、焰火排除體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線排除體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線15%六、成品油1、汽油涉及甲醇汽油、乙醇汽油涉及甲醇汽油、乙醇汽油1.52元/升2、柴油涉及可用作柴油發(fā)動機燃料的非標(biāo)油和生物柴油涉及可用作柴油發(fā)動機燃料的非標(biāo)油和生物柴油1.2元/升3、航空煤油暫緩征收消費稅暫緩征收消費稅1.2元/升4、溶劑油如橡膠填充油、溶劑油原料如橡膠填充油、溶劑油原料1.52元/升5、石腦油/化工輕油除上面4類外的各種輕質(zhì)油除上面4類外的各種輕質(zhì)油1.52元/升6、潤滑油各種用于潤滑作用的產(chǎn)品，涉及潤滑脂，排除變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類各種用于潤滑作用的產(chǎn)品，涉及潤滑脂，排除變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類1.52元/升7、燃料油各種重要用途是燃料燃燒的油各種重要用途是燃料燃燒的油1.2元/升七、摩托車排除最大車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車；和氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車排除最大車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車；和氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車1、氣缸容量250毫升3%2、250以上10%八、小汽車核定載客區(qū)間值的下限擬定征收范圍；排除電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、車身大于7米且座位在[10,23]以下的商用客車核定載客區(qū)間值的下限擬定征收范圍；排除電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、車身大于7米且座位在[10,23]以下的商用客車不可扣除1、乘用車含駕駛員座位在內(nèi)[0,9]個，涉及1.5升（含）乘用車的改裝車；氣缸容量/排氣量含駕駛員座位在內(nèi)[0,9]個，涉及1.5升（含）乘用車的改裝車；氣缸容量/排氣量（0，1.0】（1.0，1.5】（1.5，2.0】（2.0，2.5】（2.5，3.0】（3.0，4.0】（4.0，&&）1%3%5%9%12%25%40%2、中輕型商用客車[10，23]座，涉及1.5升以上乘用車的改裝車[10，23]座，涉及1.5升以上乘用車的改裝車5%九、高爾夫球及球具高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包/袋高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包/袋10%十、高檔銷售價（不含增值稅）>=1萬元手表銷售價（不含增值稅）>=1萬元20%不可扣除十一、游艇長度[8，90]米長度[8，90]米10%不可扣除十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池排除無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池；2023.2.1---2023.12.31之間沒對鉛蓄電池征收消費稅排除無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池；2023.2.1---2023.12.31之間沒對鉛蓄電池征收消費稅4%不可扣除十五、涂料排除施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料排除施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料4%不可扣除PS：比例稅率+定額稅率——稅率+單位稅額三、計稅依據(jù)從價計征：銷售額*稅率銷售額所有價款+價外費用應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅追率或征收率）價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、補償金、代收款項、代墊款項、包裝費不管包裝物在會計上怎么核算、包裝物租金特指逾期不退還或超過12個月的押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運送裝卸費、其他，僅僅：其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均并入銷售額計征排除以下：不管包裝物在會計上怎么核算特指逾期不退還或超過12個月的押金僅：其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均并入銷售額計征代墊運送費用：發(fā)票開具且轉(zhuǎn)交給購買方代收取的政府性基金國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立或行政事業(yè)性收費國務(wù)院或省級政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立：省級以上財政票據(jù)且全額上繳財政國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立國務(wù)院或省級政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立外匯結(jié)算事先擬定折合率為結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1號的國家外匯中間價，1年內(nèi)不變從量計征：銷售數(shù)量*單位稅額銷售數(shù)量視同于移送使用數(shù)量、收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量單位換算黃酒：1噸=962升啤酒：1噸=988升成品油：汽油：1噸=1388升柴油：1噸=1176升航空煤油：1噸=1246升溶劑油：1噸=1282升石腦油：1噸=1385升潤滑油：1噸=1126升燃料油：1噸=1015升從價從量復(fù)合計征：卷煙+白酒白酒生產(chǎn)公司向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”并入銷售額計征消費稅兼營兼營行為：納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品未分別核算的以及成套銷售的，從高合用稅率兼營行為：納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品四、應(yīng)納稅額的計算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計征當(dāng)月同類售價高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計征，排除下列：售價明顯偏低又無合法理由無銷售價格的當(dāng)月無銷售或未完結(jié)，按同類消費品上月或最近月份的售價計征沒有同類消費品的售價，則按組成計稅價格計征：從價定率組成計稅價格=（成本+利潤根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率（國家稅務(wù)總局?jǐn)M定）計算得來）/（1—比例稅率）根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率（國家稅務(wù)總局?jǐn)M定）計算得來應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率復(fù)合計稅組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率消費稅是價內(nèi)稅）/（1—比例稅率）消費稅是價內(nèi)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅1、直接出售：委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售，不需補交非直接出售：委托方以高于受托方的計稅價格出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費品2、受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方則需補繳稅款：收回后已直接銷售，按銷售額計征尚未銷售或不能直接銷售的（連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計征：同自產(chǎn)自用1）—4）從價定率：組成計稅價格=（材料成本委托加工協(xié)議須如實注明，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本+加工費受托方向委托方所收取的所有費用，涉及輔助材料成本，排除增值稅稅金）/（1—比例稅率）委托加工協(xié)議須如實注明，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本受托方向委托方所收取的所有費用，涉及輔助材料成本，排除增值稅稅金復(fù)合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1—比例稅率）三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=組成計稅價格*稅率從價定率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）/（1—比例稅率）指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格從量定額組成計稅價格=進口數(shù)量*定額稅率復(fù)合計稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*定額稅率）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+進口數(shù)量*定額稅率PS：進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅四、已納消費稅的扣除——除雪茄煙·酒精葡萄酒能扣除·小汽車·高檔手表·游艇·電池·涂料葡萄酒能扣除外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除=當(dāng)期予扣除外購應(yīng)稅消費品買價購貨發(fā)票上注明的銷售額，不含增值稅*外購時合用的稅率購貨發(fā)票上注明的銷售額，不含增值稅當(dāng)期予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存買價+當(dāng)期購進買價—期末庫存買價銷售凡外購不能直接進入消費品市場，還需繼續(xù)生產(chǎn)加工的委托加工收回連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款—期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款因質(zhì)量因素由購買者退回，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可退還，但不能自行直接抵減五、消費稅出口退稅——出口免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)公司僅限于其他外貿(mào)公司委托委托代理出口僅限于其他外貿(mào)公司委托消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)*比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)*定額稅率出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司自營出口或生產(chǎn)公司委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)公司、外貿(mào)公司外的公司，委托外貿(mào)公司代理出口應(yīng)稅消費品五、征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間賒銷、分期收款：協(xié)議約定收款日期——發(fā)出消費品當(dāng)天預(yù)收貨款：發(fā)出消費品當(dāng)天托收承付、委托銀行收款：發(fā)出消費品并辦妥托罷手續(xù)當(dāng)天其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)當(dāng)天移送合用當(dāng)天、提貨當(dāng)天、報關(guān)進口當(dāng)天納稅期限1、3、5、10、15日：期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1—15日內(nèi)申報并結(jié)清1月、1季度：期滿15日內(nèi)申報納稅進口：自海關(guān)填發(fā)【海關(guān)進口消費稅專用繳款書】之日起15日內(nèi)繳納稅款不能按固定期限納稅的，按次納稅（主管稅務(wù)機關(guān)核定）營業(yè)稅法一、納稅人應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)有償涉及“視同有償涉及“視同有償”（贈送、租賃、固定取酬型的投資），排除“共擔(dān)風(fēng)險型投資”。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%建筑、文化體育業(yè)3%提供方或接受方排除境外單位或個人在境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)。排除境外單位或個人在境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)。標(biāo)的物土地、自然資源使用權(quán)土地附著物金融保險、服務(wù)業(yè)5%出租、固定取酬型投資按服務(wù)業(yè)—租賃5%征娛樂業(yè)5%—20%出讓、共擔(dān)風(fēng)險型投資不征轉(zhuǎn)讓受讓或抵債得來，差額計稅自建不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，建筑組成計稅價格=建筑成本*（1+成本利潤率）/（1—3%）3%+銷售對外銷售價格全額計征5%組成計稅價格=建筑成本*（1+成本利潤率）/（1—3%）對外銷售價格全額計征預(yù)收款：建筑、租賃、無形、不動產(chǎn)無償贈送即轉(zhuǎn)移當(dāng)天無償贈送即轉(zhuǎn)移當(dāng)天5、10、15、1月保險業(yè)、1季銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國公司常駐代表機構(gòu)保險業(yè)銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國公司常駐代表機構(gòu)應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率=（收入全額—允許扣除金額）*稅率=組成計稅價格*稅率=營業(yè)成本或工程成本*（1—成本利潤率）÷（1—稅率）*稅率增值稅和營業(yè)稅相同：

1、同稅種不同稅率（混業(yè)經(jīng)營）：未分別則從高合用

2、兼營：未分別則核定納稅

3、混合銷售：一般：主營業(yè)務(wù)性質(zhì)

特殊：同兼營（唯一的，建筑并銷自產(chǎn)）關(guān)稅法《中國海關(guān)法》《中國進出口關(guān)稅條例》《中國海關(guān)進出口稅則》《中國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》1987.7.1—2023.6.29全國人大·法律國務(wù)院·行政法規(guī)一、征稅對象和納稅義務(wù)人關(guān)境=國境—自由港—自由貿(mào)易區(qū)等單獨關(guān)境區(qū)：不完全合用該國海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵭袉为毢ｊP(guān)管理制度的區(qū)域征稅對象準(zhǔn)許進出境的貨品貿(mào)易性商品和物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運送工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品貿(mào)易性商品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運送工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品納稅義務(wù)人進口貨品的收貨人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團隊、出口貨品的發(fā)貨人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團隊、進出境物品的所有人推定為所有人：進境物品的攜帶人；分離運送行李的進口旅客；郵遞進境的收件人；郵遞或其他運送方式出境的寄件人或托運人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團隊有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團隊推定為所有人：進境物品的攜帶人；分離運送行李的進口旅客；郵遞進境的收件人；郵遞或其他運送方式出境的寄件人或托運人二、進出口稅則（關(guān)稅稅率表）進出口稅則一國政府根據(jù)關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，立法制定公布實行的進出口貨品和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，以及實行稅則的法令、有關(guān)說明和附錄等《海關(guān)進口稅則》《海關(guān)出口稅則》《進出口關(guān)稅條例》《稅率合用說明》《進口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》《進口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》《進口商品稅則暫定稅率表》《出口商品稅則暫定稅率表》《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等稅則歸類指按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，以擬定其合用的稅率原材料性質(zhì)的，一方面考慮其屬性；制成品性質(zhì)的，一方面考慮其用途將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進行比較篩選（查閱《HS注釋》）還難以擬定，運用歸類總則有關(guān)條款仍無法解決，報海關(guān)總署明確進口關(guān)稅稅率2023.1.1起最惠國稅率：原產(chǎn)于與我國共同合用最惠國待遇的WTO成員或地區(qū)；與我國簽訂有互相給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)；我國境內(nèi)協(xié)定稅率：原產(chǎn)于我國參與有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方特惠稅率：原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)普通稅率：原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)，但經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會合用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行特別批準(zhǔn)，可合用最惠國稅率合用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行暫定稅率：根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備（700多個稅目）實行暫定稅率暫定稅率>最惠國稅率協(xié)定稅率VS特惠稅率VS暫定稅率：從低合用普通稅率的，不合用暫定稅率關(guān)稅配額稅率：部分農(nóng)產(chǎn)品小麥、玉米等7種和化肥產(chǎn)品尿素等3種，即在一定數(shù)量內(nèi)合用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超過則所有合用稅率較高的配額外稅率小麥、玉米等7種尿素等3種從價稅進口貨品完稅價格*稅率從量稅如原油、啤酒、交卷等復(fù)合稅如錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等選擇稅同時定有從價稅和從量稅，計征時選擇稅額較高的滑準(zhǔn)稅隨進口貨品價格由高至低而關(guān)稅稅率由低到至高的一類特殊從價關(guān)稅，目的在于保持實行此稅率商品的國內(nèi)市價相對穩(wěn)定，不受國際市價波動的影響出口關(guān)稅稅率出口稅率僅對100余種：如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅100余種：如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠暫定稅率0—25%合用出口稅率的部分+其他200多種商品暫定稅率>出口稅率特別關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅和反補貼稅、保障性關(guān)稅合用國別、稅率、期限、征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會覺得，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實行稅率運用按申報進出口之日的稅率先行申報的，按運送工具申報進境之日的稅率補稅、退稅涉及下面兩種，按原申報進出口之日的稅率，排除：涉及下面兩種原先減免貨品：重新辦理報關(guān)手續(xù)日的稅率保稅貨品申請內(nèi)銷，申請日稅率；擅自內(nèi)銷，被查獲日稅率暫時進口貨品轉(zhuǎn)正式進口貨品，申報正式進口日稅率分期支付租金的貨品，每次填報關(guān)單辦理報關(guān)手續(xù)日稅率溢卸、誤卸貨品，原運送工具申報進口日稅率；不清楚的按擬定補稅當(dāng)天稅率走私貨品，按查獲日稅率三、完稅價格由海關(guān)以該貨品的成交價格為基礎(chǔ)審查擬定；不能擬定期由海關(guān)依法估定及應(yīng)納稅額由海關(guān)以該貨品的成交價格為基礎(chǔ)審查擬定；不能擬定期由海關(guān)依法估定《世界貿(mào)易組織估價協(xié)定》《中國海關(guān)審定進出口貨品完稅價格辦法》2023.2.1起實行原產(chǎn)地所有產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)通過幾個國家加工、制造的進口貨品，以最后一個對貨品進行經(jīng)濟上可視為實質(zhì)性加工指加工后會改變四位數(shù)稅號一級的稅則歸類；或增值部分占新產(chǎn)品總值已超30%（含）的國家指加工后會改變四位數(shù)稅號一級的稅則歸類；或增值部分占新產(chǎn)品總值已超30%（含）其他器材或車輛所用零件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理，則按主件原產(chǎn)地；分別進口則按各自原產(chǎn)地進口貨品的完稅價格出口貨品的完稅價格四、減入世前，減征以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)；入世后，減征以最惠國稅率或普通稅率為基準(zhǔn)免規(guī)定除法定減免稅，其他均由國務(wù)院決定入世前，減征以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)；入世后，減征以最惠國稅率或普通稅率為基準(zhǔn)除法定減免稅，其他均由國務(wù)院決定法定減免稅稅法中明確列出，無需申請，海關(guān)無后續(xù)管理免征關(guān)稅：稅額50元以下的一票貨品一張單據(jù)相應(yīng)的貨品一張單據(jù)相應(yīng)的貨品無商業(yè)價值的廣告品和貨樣外國政府、國際組織無償贈送的物資進出境運送工具裝載的途中必需的燃料、物料、飲食用品核準(zhǔn)暫時進境或暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或進境的貨品貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨品的容器、劇團服裝道具，在繳納相稱于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，可暫時免稅貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨品的容器、劇團服裝道具為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件、包裝物料，按實際加工出口的成品數(shù)免征進口關(guān)稅，或先征后退因故退還出口貨品，免征進口關(guān)稅，出口關(guān)稅不退因故退還進口貨品，免征出口關(guān)稅，進口關(guān)稅不退酌情減免進口關(guān)稅：境外運送途中或起卸時，遭受損壞或損失起卸前或放行前，因不可抗力損壞或損失海關(guān)查驗時已破漏、損壞或腐爛，不是保管不慎無代價抵償貨品征稅放行后發(fā)現(xiàn)殘損、短少或品質(zhì)不良，而免費補償或更換同類免征進口關(guān)稅；但殘損或質(zhì)量問題的原進口未退運國外，則照章征稅征稅放行后發(fā)現(xiàn)殘損、短少或品質(zhì)不良，而免費補償或更換同類國際條約有規(guī)定減免的貨品；我國法律規(guī)定的其他特定減免稅“政策性減免稅”，有地區(qū)、公司和用途的限制，需后續(xù)管理及減免記錄科教用品《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》，涉及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》，涉及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅殘疾人專用品《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》，涉及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》，涉及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅扶貧、慈善性捐贈物資《扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》，涉及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅《扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》，涉及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅尚有一些減災(zāi)關(guān)稅規(guī)定臨時減免稅由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批貨品的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達五、征收管理關(guān)稅滯納：納稅義務(wù)人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款。關(guān)稅退還將實際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的溢征關(guān)稅退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為因品種或規(guī)格因素原狀復(fù)運進境或出境，查驗屬實自受理退稅申請30日內(nèi)，做書面答復(fù)并告知，退還已征關(guān)稅自受理退稅申請30日內(nèi)，做書面答復(fù)并告知納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)書面申請退還并加計銀行活期利息海關(guān)誤征免驗進口，完稅后發(fā)現(xiàn)短卸，且海關(guān)審查認(rèn)可出口已稅，因故未出口，申報退關(guān)，海關(guān)查驗屬實追征和補征責(zé)令納稅義務(wù)人補繳短征關(guān)稅的一種行政行為追征納稅人違規(guī)，自繳納稅款之日起3年內(nèi)，且按日加收滯納金少征或漏征稅款的0.5‰少征或漏征稅款的0.5‰補征非因納稅人違規(guī)，自繳納稅款或放行之日起1年內(nèi)納稅爭議就征稅、減稅、補稅或退稅等是否合法或適當(dāng)，是否侵害納稅義務(wù)人合法權(quán)益有異議，可自填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向上一級海關(guān)申請復(fù)議；可自收到復(fù)議決定書自收到復(fù)議申請60日內(nèi)做出之日起15日內(nèi)，向法院提起訴訟自收到復(fù)議申請60日內(nèi)做出異議不影響按期納稅程序優(yōu)于實體原則，逾期構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)強制執(zhí)行程序優(yōu)于實體原則三、所得稅公司所得稅《中國公司所得稅法》《中國公司所得稅法實行條例》2023.3.16——2023.1.12023.11.28——2023.1.1全國人大·法律·直接稅·比例稅率基本稅率25%；低稅率20%。基本稅率25%；低稅率20%。國務(wù)院·行政法規(guī)四、財產(chǎn)行為稅車船稅《中華人民共和國車船稅法》2023.2.25——2023.1.1全國人大常委會·法律·地方管理享有·直接稅·按年課征·浮動稅額PS:參數(shù)的來源：登記證書、行駛證——出廠合格證、進口憑證——國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)——參照同類車船納稅義務(wù)人中國境內(nèi)應(yīng)稅車輛、船舶的所有人或管理人一次課征、直接稅一次課征、直接稅征稅范圍《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車船，不管是否需要去相關(guān)部門登記稅率從量計征，定額稅率；車船稅法規(guī)定浮動稅額，省級政府?dāng)M定車輛具體稅額，國務(wù)院擬定船舶具體稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）*應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12—納稅義務(wù)發(fā)生月份取得所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，以發(fā)票或其他證明文獻為準(zhǔn)+1取得所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，以發(fā)票或其他證明文獻為準(zhǔn)已稅車船被盜搶報廢滅失，可申請退還自盜搶月份起至年度終了期間的稅款車船因質(zhì)量因素退回生產(chǎn)公司或經(jīng)銷商，可申請退稅已退稅車船又失而復(fù)得，自公安機關(guān)相關(guān)證明當(dāng)月起計算納稅可由非車輛登記地保險機構(gòu)代收代繳已稅車船年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓過戶，不納稅不退稅納稅地點扣繳義務(wù)人如保險機構(gòu)、公安交通管理部門、海事部門、公共交通管理部門、漁業(yè)船舶登記管理部門、其他；出具代征稅款憑證。所在地——車船登記地——車船所有人或管理人所在地如保險機構(gòu)、公安交通管理部門、海事部門、公共交通管理部門、漁業(yè)船舶登記管理部門、其他；出具代征稅款憑證。納稅期限按年申報，分月計算，一次性繳納，具體申報期限由省級政府規(guī)定納稅管理納稅人對保險機構(gòu)代收代繳稅額有異議的，可向稅務(wù)機關(guān)申訴稅源數(shù)據(jù)庫、車船稅聯(lián)網(wǎng)征收系統(tǒng)印花稅《中華人民共和國印花稅暫行條例》——書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為雙方當(dāng)事人課稅雙方當(dāng)事人課稅1988.8.6——1988.10.1國務(wù)院·行政法規(guī)·納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人立協(xié)議涉及具有協(xié)議性質(zhì)的憑證，如具有協(xié)議效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書等人：協(xié)議當(dāng)事人涉及當(dāng)事人的代理人，排除協(xié)議的擔(dān)保人、證人、鑒定人，如下1—10涉及具有協(xié)議性質(zhì)的憑證，如具有協(xié)議效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書等涉及當(dāng)事人的代理人，排除協(xié)議的擔(dān)保人、證人、鑒定人立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)買賣雙方當(dāng)事人，如下11土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移立賬簿人：設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人，如下12領(lǐng)受人：領(lǐng)取或接受并持有該項憑證如許可證照、專利證書等的單位和個人，如下13如許可證照、專利證書等使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的納稅人各類電子應(yīng)稅憑證簽訂人：0.05‰——0.3‰——0.5‰——1‰稅目范圍比例稅率+定額稅率1購銷協(xié)議涉及供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等協(xié)議涉及出版單位與發(fā)行單位間訂立的圖書的訂購單、頂數(shù)單等；排除各級電網(wǎng)間互供電量、電網(wǎng)與用戶間供用電協(xié)議。涉及出版單位與發(fā)行單位間訂立的圖書的訂購單、頂數(shù)單等；排除各級電網(wǎng)間互供電量、電網(wǎng)與用戶間供用電協(xié)議。購銷金額即計稅依據(jù)0.3‰即計稅依據(jù)2加工承攬協(xié)議涉及加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等協(xié)議加工或承攬收入假如可以分出受托方提供的原材料等，則原材料部分按購銷協(xié)議計征；輔助材料和加工費合計征收；委托方提供的重要材料等不計征0.5‰假如可以分出受托方提供的原材料等，則原材料部分按購銷協(xié)議計征；輔助材料和加工費合計征收；委托方提供的重要材料等不計征3建設(shè)工程勘察設(shè)計協(xié)議涉及勘察、設(shè)計協(xié)議收取費用的0.5‰4建筑安裝工程承包協(xié)議涉及建筑、安裝工程承包協(xié)議承包金額的0.3‰5財產(chǎn)租賃協(xié)議涉及租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備、門店、柜臺等租賃額的1‰；稅額局限性1元的按1元6貨品運送協(xié)議涉及民用航空、鐵路運送、海上運送、公路運送和聯(lián)運協(xié)議及作為協(xié)議使用的單據(jù)及作為協(xié)議使用的單據(jù)運送收取費用排除貨品金額、裝卸費、保險費等的0.5‰排除貨品金額、裝卸費、保險費等7倉儲保管協(xié)議涉及倉儲、保管協(xié)議及作為協(xié)議使用的倉單、棧單等及作為協(xié)議使用的倉單、棧單等倉儲收取保管費用的1‰8借款協(xié)議金融組織和借款人所簽訂的借款協(xié)議涉及同性質(zhì)的借據(jù)、融資租賃協(xié)議，排除銀行同業(yè)拆借涉及同性質(zhì)的借據(jù)、融資租賃協(xié)議，排除銀行同業(yè)拆借借款金額最高限額內(nèi)隨借隨還：以最高限額為計稅依據(jù)，簽訂時貼花一次。抵押協(xié)議簽訂時不計征，等抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計征。融資租賃協(xié)議按協(xié)議所載租金暫按借款協(xié)議計稅。的0.05‰最高限額內(nèi)隨借隨還：以最高限額為計稅依據(jù)，簽訂時貼花一次。抵押協(xié)議簽訂時不計征，等抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計征。融資租賃協(xié)議按協(xié)議所載租金暫按借款協(xié)議計稅。9財產(chǎn)保險協(xié)議涉及財產(chǎn)公司財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨品運送保險、家庭財產(chǎn)保險、農(nóng)牧業(yè)保險五大類、責(zé)任、保證、信用保險協(xié)議及作為協(xié)議使用的單據(jù)公司財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨品運送保險、家庭財產(chǎn)保險、農(nóng)牧業(yè)保險五大類及作為協(xié)議使用的單據(jù)保險費收入1‰10技術(shù)協(xié)議涉及技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、征詢是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)協(xié)議，排除法律、會計、審計等方面的征詢。、服務(wù)就解決特定技術(shù)問題，排除以常規(guī)手段或為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行的一般加工、修理、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試、勘察、設(shè)計等書立的協(xié)議等協(xié)議及作為協(xié)議使用的單據(jù)是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)協(xié)議，排除法律、會計、審計等方面的征詢。就解決特定技術(shù)問題，排除以常規(guī)手段或為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行的一般加工、修理、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試、勘察、設(shè)計等書立的協(xié)議及作為協(xié)議使用的單據(jù)所載報酬金額0.3‰11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及財產(chǎn)所有權(quán)指登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)及公司股權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及買賣、繼承、贈與、互換、分割等和專利實行許可協(xié)議、土地使用權(quán)出讓/轉(zhuǎn)讓協(xié)議、商品房銷售協(xié)議等權(quán)利轉(zhuǎn)移協(xié)議指登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)及公司股權(quán)涉及買賣、繼承、贈與、互換、分割等所載金額0.5‰12營業(yè)賬簿生產(chǎn)經(jīng)營用財會核算賬簿涉及銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動、經(jīng)營資金增減變化、核算經(jīng)營成果的賬簿；排除銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)立的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿等。涉及銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動、經(jīng)營資金增減變化、核算經(jīng)營成果的賬簿；排除銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)立的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿等。資金賬簿指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿，按實收資本和資本公積合計金額0.5‰；其他除資金賬簿，涉及日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿按件5元指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿除資金賬簿，涉及日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿13權(quán)利、許可證照涉及政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件5元應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額/應(yīng)稅憑證件數(shù)*合用稅率五、資源稅資源稅《中國資源稅暫行條例》《中國資源稅暫行條例實行細(xì)則》2023.9.30——2023.11.12023.10.28——2023.11.1國務(wù)院·行政法規(guī)財政部、國家稅務(wù)總局·部門規(guī)章六、特定目的稅城市維護建設(shè)稅法《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》1985.2.8——1985.1.1國務(wù)院·行政法規(guī)·地方稅務(wù)局征收特點稅款?？顚Ｓ酶郊佣悾骸霸鱿麪I”的實際繳納額沒有課稅對象，但以增消營的稅額為計稅依據(jù)。及同時征收沒有課稅對象，但以增消營的稅額為計稅依據(jù)。根據(jù)城鄉(xiāng)規(guī)模設(shè)計不同比例稅率作用補充城市維護建設(shè)資金的局限性調(diào)動地方政府進行城市維護和建設(shè)的積極性納稅義務(wù)人指負(fù)有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）義務(wù)的單位和個人2023.12.1起，對外商投資公司、外國公司及外籍個人開征同教育費附加同教育費附加代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人一律比照“三稅”稅率按納稅人所在地的規(guī)定，下列情況按繳納“三稅”所在地的規(guī)定代扣代繳、代收代繳的，按受托方所在地稅率流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，按經(jīng)營地稅率市區(qū)：7%縣城、鎮(zhèn)：5%其他涉及開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地為海上的：1%涉及開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地為海上的計稅依據(jù)實際繳納意味著：隨“三稅”的減免而減免城建稅的“三稅意味著：隨“三稅”的減免而減免城建稅不涉及“三稅”的滯納金和罰款，但可同時罰城建稅的滯納金和罰款補繳減免“三稅”，亦補繳減免城建稅出口不退，進口不征因減免需“三稅”退款的，亦退庫城建稅出口不退，進口不征出口退增值稅、消費稅，不退已繳納的城建稅進口代征增值稅、消費稅，不繳納城建稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退，除此外規(guī)定，一律不退/返國家重大水利工程建設(shè)基金免征2023.1.1起，當(dāng)期免抵的增值稅稅額納入城建稅和教育費附加的計征范圍期前，已征的不退，未征的不補征應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=納稅人實繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅*稅率納稅環(huán)節(jié)與納稅期限只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣環(huán)節(jié)計征城建稅；納稅期限同“三稅”納稅地點以繳納“三稅”的地點為主，下列為例外：代扣代收地?zé)o固定納稅地點的單位和個人，隨同“三稅”在經(jīng)營地同增值稅在油井所在地同營業(yè)稅在各管道局所在地教育費附加和地方教育費附加《征收教育費附加的暫行規(guī)定》《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的告知》1986.4.28——1986.7.12023年國務(wù)院·行政法規(guī)財政部·部門規(guī)章附加費·專項基金·教育行政部門統(tǒng)籌管理納稅義務(wù)人負(fù)有增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位和個人2023.12.1起，對外商投資公司、外國公司及外籍個人開征同城建稅同城建稅計征依據(jù)實繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額（比例）稅率教育費附加：3%地方教育費附加2023年起統(tǒng)一：2%2023年起統(tǒng)一應(yīng)納（地方）教育費附加=實繳“三稅”*征收比率（3%或2%）減免規(guī)定進口不征，出口不退，免抵要交重大水利工程建設(shè)基金免征與“三稅”同退，同補繳月末計提：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加——應(yīng)交地方教育費附加下月扣繳：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加——應(yīng)交地方教育費附加貸：銀行存款車輛購置稅《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》《車輛購置稅征收管理辦法》2023.10.22——2023.1.12023.11.25——2023.2.1國務(wù)院稅務(wù)總局國務(wù)院·行政法規(guī)·國稅系統(tǒng)管理，中央政府享有·直接稅納稅義務(wù)人在境內(nèi)購置涉及受贈、自產(chǎn)自用、獲獎、抵債、走私、罰沒等取得方式自用應(yīng)稅車輛的單位和個人涉及受贈、自產(chǎn)自用、獲獎、抵債、走私、罰沒等取得方式征稅范圍范圍的調(diào)整需國務(wù)院決定范圍的調(diào)整需國務(wù)院決定汽車：摩托車：輕便、二輪、三輪電車：無軌、有軌掛車：全掛車、半掛車農(nóng)用運送車：三輪、四輪稅率10%計稅依據(jù)（計稅價格）購買：所有價款涉及隨車購買的工具件、零部件+價外費用涉及基金、集資費、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運送裝卸費、保管費等，排除代收代繳的保險費、車輛購置稅、車輛牌照費、控購費（行政性收費）（不涉及增值稅）涉及隨車購買的工具件、零部件涉及基金、集資費、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運送裝卸費、保管費等，排除代收代繳的保險費、車輛購置稅、車輛牌照費、控購費（行政性收費）進口進口是動詞，非名詞，排除從境內(nèi)購買的進口車：組成計稅價格根據(jù)申報納稅之日中人行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價=關(guān)稅完稅價格用來完關(guān)稅的價格，非已完關(guān)稅的價格+關(guān)稅+消費稅進口是動詞，非名詞，排除從境內(nèi)購買的進口車根據(jù)申報納稅之日中人行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價用來完關(guān)稅的價格，非已完關(guān)稅的價格其他：參照稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格；沒有則用納稅人提供的有效價格證明直接用這個的情況：進口舊車、不可抗力導(dǎo)致受損的車、庫存3年的車、8萬公里以上的實驗車、國稅總局規(guī)定的其他；明顯偏低，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定直接用這個的情況：進口舊車、不可抗力導(dǎo)致受損的車、庫存3年的車、8萬公里以上的實驗車、國稅總局規(guī)定的其他最低計稅價格：購買或進口申報的計稅價格低于同類型最低計稅價格且無合法理由的，按國務(wù)院稅務(wù)總局核定的最低計稅價格已稅已登記注冊，底盤發(fā)生更換，按同類新車最低計稅價格的70%免稅、減稅條件消失在辦理過戶手續(xù)前或變更車輛登記注冊手續(xù)前，最低計稅價格=同類新車最低計稅價格*【1-（已使用年限—規(guī)定合用年限國產(chǎn)2023，進口2023）】在辦理過戶手續(xù)前或變更車輛登記注冊手續(xù)前國產(chǎn)2023，進口2023非貿(mào)易渠道進口車輛按同類型新車最低計稅價格應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅價格*稅率（即10%）凡使用代收單位票據(jù)收取的款項或各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，視作價外收費，并入征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定是否征稅2023.1.1日起，二手車買賣不需繳納車輛購置稅，只有過戶費未按規(guī)定納稅的需補稅，實際購價高于最低計稅價格的，也需對其差額補稅征收管理納稅申報如實填寫《申報表》——審核資料、擬定計稅依據(jù)、征稅——核發(fā)完稅證明并加蓋車購稅征稅專用章——稅務(wù)機關(guān)保存有關(guān)復(fù)印件并建立相關(guān)稅收管理檔案一車一申報納稅環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)向車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前納稅二手車買賣，向原車主索要《車輛購置稅完稅證明一次課征制》一次課征制購入原免稅的二手車，需重新辦理申報繳稅或免稅手續(xù)納稅地點車輛登記注冊地上牌落籍地或落戶地稅務(wù)機關(guān)——納稅人所在地稅務(wù)機關(guān)上牌落籍地或落戶地納稅期限購買之日發(fā)票上的銷售日期、進口之日報關(guān)進口的當(dāng)天、取得之日、免稅條件消失免稅車輛轉(zhuǎn)讓仍屬免稅范圍，自取得之日60日內(nèi)重新申報免稅之日起60日內(nèi)申報納稅發(fā)票上的銷售日期報關(guān)進口的當(dāng)天免稅車輛轉(zhuǎn)讓仍屬免稅范圍，自取得之日60日內(nèi)重新申報免稅繳稅管理繳納方法自報核繳：集中征收繳納：分納稅人集中申報和稅務(wù)機關(guān)集中繳庫代征、代扣、代收：繳稅管理完稅證明先于完稅憑證完稅證明先于完稅憑證退稅制度納稅人申請并填《退稅申報表》納稅人申請并填《退稅申報表》車輛退回生產(chǎn)公司或經(jīng)銷商符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運送車輛但已征稅其他自辦理納稅申報非退稅申報之日起，每滿1年扣減10%已納稅款計算退稅額非退稅申報耕地占用稅《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》2023.12.1——2023.1.1國務(wù)院·行政法規(guī)·地稅管理享有·地區(qū)差別定額稅率世界7%的耕地養(yǎng)活世界22%的人口納稅義務(wù)人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人征稅范圍國家所有和集體所有的耕地耕地林地、牧草地、農(nóng)田水運用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂等農(nóng)用地比照耕地：種植農(nóng)作物的土地，涉及菜地、園地如花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他其他種植經(jīng)濟林木的土地林地、牧草地、農(nóng)田水運用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂等農(nóng)用地比照耕地如花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他其他種植經(jīng)濟林木的土地占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等，由省級政府?dāng)M定是否征收稅率人均耕地以縣級行政區(qū)域為單位（0,1]畝以縣級行政區(qū)域為單位每平方米【10,50】人均耕地（1,2]畝每平方米【8,40】人均耕地（2,3]畝每平方米【6,30】人均耕地（3,&）畝每平方米【5,25】經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，可適當(dāng)提高稅額，但不得超過本地標(biāo)準(zhǔn)的50%計稅依據(jù)實際占用耕地面積，以每平方米為計量單位應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）*定額稅率免征軍事設(shè)施、學(xué)校涉及技工院校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院涉及技工院校減征農(nóng)村居民建新住宅，減半征收確有困難，鄉(xiāng)政府審核&縣政府批準(zhǔn)，可免征或減征確有困難，鄉(xiāng)政府審核&縣政府批準(zhǔn)，可免征或減征鐵路線、公路線、飛機跑道及停機坪、港口、航道，減按2元每平國務(wù)院批準(zhǔn)后，可免征或減征國務(wù)院批準(zhǔn)后，可免征或減征補繳更改占地用途，不再屬于免征或減征情形的退還在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占耕地原狀的船舶噸稅《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》2023.11.23——2023.1.1國務(wù)院·行政法規(guī)噸稅稅目、稅率表調(diào)整由國務(wù)院決定調(diào)整由國務(wù)院決定稅目

（按船舶凈噸位劃分）稅率（元/凈噸）備注普通稅率

（按執(zhí)照期限劃分）優(yōu)惠稅率

（按執(zhí)照期限劃分）1年90日30日1年90日30日不超過2023凈噸12.64.22.19.03.01.5拖船按發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸和非機動駁船指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船舶分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款按發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船舶超過2023凈噸，但不超過10000凈噸24.08.04.017.45.82.9超過10000凈噸，但不超過50000凈噸27.69.24.619.86.63.3超過50000凈噸31.810.65.322.87.63.8一、要素征稅范圍即征收對象和納稅人的具體內(nèi)容或范圍即征收對象和納稅人的具體內(nèi)容或范圍自中國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶，即應(yīng)稅船舶（定額）稅率優(yōu)惠稅率中國國籍的應(yīng)稅船舶、船籍國（地區(qū)）與中國簽訂具有互相給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或協(xié)定的應(yīng)稅船舶普通稅率Othertaxableship應(yīng)納稅額的計算稅款、滯納金、罰款均以人民幣計算稅款、滯納金、罰款均以人民幣計算噸稅按船舶凈噸位和