企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題及案例分析講義演示文稿

企業(yè)(Ye)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題及案例分析講義演示文稿1第一頁，共五十九頁。2優(yōu)選企(Qi)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題及案例分析講義第二頁，共五十九頁。2.判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn):（1）能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。（2）能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)(Wu)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。第三頁，共五十九頁。（3）實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并(Bing)各方在合并(Bing)前后較長時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并(Bing)之前(即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上(含1年)，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上(含1年)。第四頁，共五十九頁。（4）企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因(Yin)為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。第五頁，共五十九頁。（二）反向購(Gou)買1.反向購買界定非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，發(fā)行方通?？梢匀〉霉善辟徺I方的控制權(quán)，發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。某(Mou)些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，成為會(huì)計(jì)上的被購買方，但是在法律形式上還是母公司；而購買其股票的一方屬于法律上的子公司，但是是會(huì)計(jì)上的購買方，二者關(guān)系剛好相反。第六頁，共五十九頁。第七頁，共五十九頁?！景咐?Li)】“海通證券”借殼“都市股份”實(shí)現(xiàn)上市?！岸际泄煞荨卑l(fā)行權(quán)益性證券，為法律上的母公司；實(shí)際上，“海通證券”原有股東取得了“都市股份”的控制權(quán)，為實(shí)質(zhì)上的購買方。

第八頁，共五十九頁。國際上關(guān)于反向購買的界定

法律上的母公司——持有另一方股權(quán)比例為50%以(Yi)上的一方

會(huì)計(jì)上的母公司——取得控制權(quán)的一方我國相關(guān)規(guī)定

《公司法》界定的控股股東——出資額占企業(yè)資本總額50%以上的股東

會(huì)計(jì)上的母公司——取得控制權(quán)的一方企業(yè)合并—反向(Xiang)購買第九頁，共五十九頁。2.企業(yè)合并成本●會(huì)計(jì)上的購買方(Fang)（法律上的子公司，非上市公司）的合并成本；●根據(jù)原股東持有上市公司的股權(quán)比例假定推算。反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。第十頁，共五十九頁。購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購買方的公允價(jià)值和被購買方的公允價(jià)值二者之中有更(Geng)為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。第十一頁，共五十九頁。3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

●個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表賬務(wù)處理與是否(Fou)為反向購買沒有關(guān)系，仍舊依據(jù)長期股權(quán)投資相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理；

●法律上的母公司（上市公司）編制；

●根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則編制：法律上的母公司需把對(duì)方看作母公司，把自己看作子公司。第十二頁，共五十九頁。結(jié)(Jie)論反向購買主要表現(xiàn)在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的操作中，其總的原則是應(yīng)體現(xiàn)“反向”，即反向購買的合并財(cái)務(wù)報(bào)表以子公司（購買方）為主體，保留子公司（購買方）的股東權(quán)益各項(xiàng)目，抵銷(Xiao)母公司（被購買方）的股東權(quán)益各項(xiàng)目。第十三頁，共五十九頁。反向購買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從如下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中(Zhong)，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司（購買方）在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。第十四頁，共五十九頁。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額（股本和資本公積）應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企(Qi)業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)（股本的數(shù)量）應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。第十五頁，共五十九頁。（4）法律上母公司（被購買(Mai)方）的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司（購買方）的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。第十六頁，共五十九頁。（6）法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)法律上子公司（購買方）的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按(An)持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。第十七頁，共五十九頁。應(yīng)予說明的是，上述反向購買的會(huì)計(jì)處理原則僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)(Bao)表的編制。法律上母公司在該項(xiàng)合并中形成的對(duì)法律上子公司長期股權(quán)投資成本的確定，應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定?！咀ⅰ繀^(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第十八頁，共五十九頁。假定(Ding)A上市公司于2010年3月31日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B公司進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。購買日合并金額計(jì)算如下：第十九頁，共五十九頁。第二十頁，共五十九頁。假定A上市公司于2010年3月31日通過定向增發(fā)本企(Qi)業(yè)普通股對(duì)B公司進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。購買日合并金額計(jì)算如下：第二十一頁，共五十九頁。第二十二頁，共五十九頁。假定A上市公司于2010年3月31日通過定向(Xiang)增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B公司進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。購買日合并金額計(jì)算如下：第二十三頁，共五十九頁。第二十四頁，共五十九頁。（四）每股收益的計(jì)算發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：（1）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該(Gai)項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；（2）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

第二十五頁，共五十九頁。反向購買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司的每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除(Chu)以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定。上述假定法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購買發(fā)生期間的期初至購買日之間內(nèi)未發(fā)生變化。如果法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在此期間發(fā)生了變動(dòng)，計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)適當(dāng)考慮其影響進(jìn)行調(diào)整。第二十六頁，共五十九頁?！景咐?0】A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮(Lv)所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：第二十七頁，共五十九頁。第二十八頁，共五十九頁。其他資料：

（1）20×7年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1200萬(Wan)股普通股以取得B企業(yè)全部600萬股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

第二十九頁，共五十九頁。第三十頁，共五十九頁。其他資料：

（1）20×7年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1200萬股普通股以取得B企業(yè)全部600萬股普通股。

（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允價(jià)(Jia)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

第三十一頁，共五十九頁。（3）20×7年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高3000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任(Ren)何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第三十二頁，共五十九頁?！痉治觥?1)反向購買對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖(Sui)然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。第三十三頁，共五十九頁。（2）確定該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本

A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%（1200÷2200）；如果假(Jia)定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股（600÷54.55%－600），其公允價(jià)值為20000萬元（500萬股×40），企業(yè)合并成本為20000萬元。第三十四頁，共五十九頁。第三十五頁，共五十九頁。（3）合并商譽(yù)(Yu)企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的分配：

企業(yè)合并成本20000

A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)2000非流動(dòng)資產(chǎn)17000（14000＋3000增值）流動(dòng)負(fù)債（800）非流動(dòng)負(fù)債（200）

商譽(yù)2000第三十六頁，共五十九頁。（4）編制合(He)并日的合(He)并報(bào)表第三十七頁，共五十九頁。第三十八頁，共五十九頁。第三十九頁，共五十九頁。第四十頁，共五十九頁。第四十一頁，共五十九頁。（5）每股收益本例中假定B企業(yè)20×6年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤1200萬元，20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2300萬元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通(Tong)股股數(shù)未發(fā)生變化。A公司20×7年基本每股收益：2300÷（1200×9÷12＋2200×3÷12）＝1.59；提供比較報(bào)表的情況下，每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，20×6年的每股收益＝1200÷1200＝1（元）。第四十二頁，共五十九頁。（6）少數(shù)股東權(quán)益B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對(duì)B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。

A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為(Wei)1080萬股（600×90%×2）。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例為51.92%（1080／2080）。第四十三頁，共五十九頁。（5）每股收益本例中假定B企業(yè)20×6年實(shí)現(xiàn)合并凈(Jing)利潤1200萬元，20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2300萬元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。A公司20×7年基本每股收益：2300÷（1200×9÷12＋2200×3÷12）＝1.59；提供比較報(bào)表的情況下，每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，20×6年的每股收益＝1200÷1200＝1（元）。第四十四頁，共五十九頁。（6）少數(shù)股東權(quán)益B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以(Yi)原持有的對(duì)B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。

A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1080萬股（600×90%×2）。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例為51.92%（1080／2080）。第四十五頁，共五十九頁。通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí)，不(Bu)考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股（600×90%÷51.92%－600×90%），B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為20000萬元［（1040－540）×40］，B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%，享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為4000萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示?！咀⒁狻可贁?shù)股東權(quán)益＝合并前B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×B公司少數(shù)股權(quán)比例＝40000×10%＝4000（萬元）第四十六頁，共五十九頁。5.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊考慮根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接(Jie)上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)）的規(guī)定，非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

第四十七頁，共五十九頁。（1）交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)(Ren)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。第四十八頁，共五十九頁。（2）交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》及相關(guān)講解的規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈(Jing)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。第四十九頁，共五十九頁。（3）業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)(Dui)于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷。第五十頁，共五十九頁。二十、合并財(cái)務(wù)報(bào)(Bao)表（一）合并范圍的確定

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂茝?qiáng)調(diào)：（1）單方面的，不是共同控制，實(shí)施控制的主體只有一個(gè)。因此，共同控制下的合營企業(yè)不納入合并范圍，取消比例合并法。（2）控制的對(duì)象是對(duì)方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營政策。即對(duì)方的日常經(jīng)營活動(dòng)。而不是子(Zi)公司的合并、分立等按照《公司法》規(guī)定需要2/3以上表決權(quán)通過的重大事項(xiàng)。（3）控制是為了獲取利益。代行政府職能控制不在內(nèi)。第五十一頁，共五十九頁。實(shí)務(wù)操作：1、第一大股東是否擁有相當(dāng)?shù)墓蓹?quán)比例，其余股權(quán)比較分散；2、根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)判斷，股東大會(huì)誰說了算？其他股東是否踴躍參加；3、是否有跡象表明其他小股東是否有意采取聯(lián)合行動(dòng)推翻大股東決議；4、國有企業(yè)改制以后是否還存在行政干預(yù)和濃厚的壟斷色(Se)彩；5、大股東的決策又沒有完全無視小股東的利益？第五十二頁，共五十九頁。財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷企業(yè)對(duì)被投資單位是否形成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜(Zong)合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點(diǎn)等情況。第五十三頁，共五十九頁。當(dāng)期因購買子公司(Si)或其他原因?qū)е潞喜⒎秶l(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露合并范圍的變化情況、判斷對(duì)被投資單位形成控制的依據(jù)等。企業(yè)將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的,應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù)。第五十四頁，共五十九頁。2、合營企業(yè)能否納入合并范(Fan)圍？(1)2007年版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：在合并報(bào)表中，企業(yè)在目前(Qian)也可以根據(jù)實(shí)際情況采用比例合并法對(duì)合營企業(yè)報(bào)表進(jìn)行合并，但必須在附注中予以說明。第五十五頁，共五十九頁。（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》：企業(yè)對(duì)于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的