成本會計 成本核算的要求和一般程序

第2章成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的意義與要求2.2費(fèi)用的分類2.3成本核算的一般程序和賬戶的設(shè)置2023/2/191導(dǎo)入案例威爾計算機(jī)公司是新成立的一家計算機(jī)OEM的生產(chǎn)公司，主要產(chǎn)品是貼牌生產(chǎn)一些不同型號的計算機(jī)。當(dāng)公司開始運(yùn)營需要建立一套自己的成本核算體系，這就需要對于成本核算要求和程序的了解。成本核算的基本要求和一般程序，對于財務(wù)主管來說必須的一個成本核算準(zhǔn)則。2023/2/1922.1成本核算的意義與要求2.1.1成本核算的意義2.1.2成本核算的要求2023/2/1932.1.1產(chǎn)品成本核算的意義提供反映企業(yè)總體水平的綜合指標(biāo)通過產(chǎn)品實(shí)際成本的核算，可與產(chǎn)品的計劃成本、定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等指標(biāo)進(jìn)行對比通過在產(chǎn)品成本的核算，反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動和結(jié)存情況提供衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀尺度通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實(shí)際成本，是確定企業(yè)盈利的依據(jù)2023/2/194提供推行企業(yè)成本管理的必要資料通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項消耗定額及成本計劃的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財力的耗費(fèi)提供分析企業(yè)產(chǎn)品價格的參考資料通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實(shí)際成本，可以作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度2023/2/1952.1.2成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用正確劃分各種費(fèi)用界限正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好成本核算的基礎(chǔ)工作選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ贩N法、分批法等：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求2023/2/196正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用支出，不是全部都計入成本的。對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、構(gòu)成無形資產(chǎn)的支出，不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計入購入資產(chǎn)的價值中。對于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的營業(yè)外支出，也不能計入企業(yè)成本。2023/2/197正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限對于收益性支出，則應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點(diǎn)和用途，計入各產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。2023/2/198正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限凡應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否在本期發(fā)生，都應(yīng)全部計入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期支付，也不能計入本期產(chǎn)品成本。2023/2/199正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限在進(jìn)行費(fèi)用的分配時，不能為了簡化成本核算方法或其他目的，將費(fèi)用隨意在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配，即不得將應(yīng)計入可比產(chǎn)品的費(fèi)用，計入不可比產(chǎn)品成本中或相反；也不能將應(yīng)列入虧損產(chǎn)品的費(fèi)用，計入盈利產(chǎn)品成本中或相反。2023/2/1910案例某小型制造企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為盈利產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品。然而，經(jīng)過預(yù)測分析，丙產(chǎn)品雖然虧損但不應(yīng)停產(chǎn)，因為丙產(chǎn)品曾經(jīng)是企業(yè)的核心產(chǎn)品，所占銷售比重較大，對于企業(yè)的固定成本有很大的分?jǐn)偤椭巫饔?。?jīng)過該廠新來的財務(wù)主管趙辛的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該廠的制造費(fèi)用是采用平均的方法分配到各種產(chǎn)品成本中去的，但是，根據(jù)受益原則，由各種產(chǎn)品引起的制造費(fèi)用各明細(xì)項目并不相同。例如，用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備有90％已提足折舊，因此丙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用比較少，而用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備大多為新購置的，分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用較多。而當(dāng)企業(yè)采用平均的方法分?jǐn)倳r，無疑會加大丙產(chǎn)品的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，其他類似的費(fèi)用如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、生產(chǎn)檢驗費(fèi)等，都使丙產(chǎn)品多攤銷了很多費(fèi)用，這是很不合理的，也是導(dǎo)致丙產(chǎn)品虧損的主要原因之一。趙辛將這一做法的不合理之處向主管領(lǐng)導(dǎo)做了匯報和說明，但該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，這樣分?jǐn)傎M(fèi)用一是可以簡化核算，二是可以使新產(chǎn)品甲和乙的毛利率保持在一個較高的、可以與同行業(yè)其他企業(yè)競爭的水平，所以最好還是維持現(xiàn)行做法。2023/2/1911正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限對需要計算在產(chǎn)品成本的某些產(chǎn)品，要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不得人為地任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本，保證成本計算的真實(shí)性。2023/2/1912正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法固定資產(chǎn)：原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長短，與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；材料：材料成本的組成內(nèi)容、材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進(jìn)行核算時材料成本差異率的種類；低值易耗品和包裝物：攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。2023/2/19132.2費(fèi)用的分類2.2.1按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分2.2.2按經(jīng)濟(jì)用途分2.2.3按歸屬方式分2023/2/19142.2.1按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分單一要素費(fèi)用外購材料外購燃料；外購動力；折舊費(fèi)工資；職工福利費(fèi)稅金；其他費(fèi)用綜合要素費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用廢品損失2023/2/19152.2.2按經(jīng)濟(jì)用途分制造成本：又稱生產(chǎn)成本或工廠成本，包括三大成本項目直接材料：包括原料、主料、外購半成品、輔料等。直接人工：又稱直接工資，包括福利費(fèi)。制造費(fèi)用：又稱廠房費(fèi)用或間接制造成本。直接人工和制造費(fèi)用合稱為加工成本。直接材料和直接人工合稱為主要成本。有的企業(yè)還設(shè)置外購半成品和燃料及動力項目。非制造成本：又稱非生產(chǎn)成本，即期間費(fèi)用。2023/2/1916生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本目的不同生產(chǎn)費(fèi)用：如實(shí)反映生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)產(chǎn)品成本：明確生產(chǎn)中耗費(fèi)的補(bǔ)償對象和補(bǔ)償尺度計算基礎(chǔ)不同生產(chǎn)費(fèi)用：以一定的時期為基礎(chǔ)產(chǎn)品成本：以一定的產(chǎn)品為對象2023/2/19172.2.3按歸屬方式分類直接費(fèi)用：又稱可追溯成本與特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系，可以直接計入產(chǎn)品成本。直接材料和直接人工一般屬于直接成本。間接費(fèi)用與特定產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，或者不易直接計入產(chǎn)品成本。間接成本需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本。間接成本主要是制造費(fèi)用。期間費(fèi)用與特定產(chǎn)品沒有聯(lián)系，歸屬于當(dāng)期損益主要包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用2023/2/19182.3成本核算的一般程序和賬戶的設(shè)置2.3.1成本核算程序2.3.2成本核算中一些關(guān)鍵問題

2.3.3相關(guān)科目設(shè)置及核算思路2.3.4成本核算需注意的問題

2023/2/19192.3.1成本核算的程序成本核算程序生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核確定成本計算對象和成本項目開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬進(jìn)行要素費(fèi)用的分配進(jìn)行綜合費(fèi)用的分配進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分計算產(chǎn)品的總成本和單位成本2023/2/19202.3.2成本核算中一些關(guān)鍵問題所涉及的會計科目可不直接設(shè)置輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用也可以同生產(chǎn)成本一樣，先按部門設(shè)置二級科目所涉及的部門一般需要分配在產(chǎn)品的成本和費(fèi)用

2023/2/19212.3.3相關(guān)科目設(shè)置及核算思路成本總分類核算使用的會計科目生產(chǎn)成本：成本類科目，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目制造費(fèi)用：成本類科目長期待攤費(fèi)用：資產(chǎn)類科目2023/2/1922“生產(chǎn)成本”應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目進(jìn)行核算。在發(fā)生各項生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于直接材料、直接工資等直接費(fèi)用，直接計入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等費(fèi)用，應(yīng)在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中先行歸集，然后再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”中。其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目中歸集，月未再按一定的分配方法，分配計入各有關(guān)的產(chǎn)品成本。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)于月末，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，并從“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中轉(zhuǎn)出。2023/2/1923“制造費(fèi)用”大中型企業(yè)根據(jù)管理需要，可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目。對于屬于輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，可直接計入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。也可以仍然通過“制造費(fèi)用”科目，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。中小型企業(yè)如果業(yè)務(wù)比較簡單，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目。2023/2/1924成本明細(xì)分類核算的程序一級成本核算制成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進(jìn)行的核算方式適用于規(guī)模較小的企業(yè)二級成本核算制生產(chǎn)費(fèi)用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進(jìn)行核算車間配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本廠部財會部門進(jìn)行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè)2023/2/1925一級成本核算制成本明細(xì)賬“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”“產(chǎn)品成本計算單”“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”“制造費(fèi)用明細(xì)賬”2023/2/1926“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”2023/2/1927“產(chǎn)品成本計算單”2023/2/1928“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”2023/2/1929“制造費(fèi)用明細(xì)賬”2023/2/1930一級成本核算制下生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序分配要素費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本匯總計算完工產(chǎn)品成本2023/2/1931二級成本核算制成本明細(xì)賬“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”“廠部制造費(fèi)用明細(xì)賬”“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”2023/2/1932“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本200001400034000831略分配直接材料費(fèi)用210000150000360000831略分配工資費(fèi)用320002900061000831略分配制造費(fèi)用615004387061000831略生產(chǎn)費(fèi)用合計323500236870560370831略結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本179700128400308100831略月末在產(chǎn)品成本1438001084702522702023/2/1933“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本---831略分配材料費(fèi)用9500028000123000831略分配工資費(fèi)用125001300025500831略分配制造費(fèi)用270902143048520831略生產(chǎn)費(fèi)用合計13459062430197020831略本月轉(zhuǎn)出費(fèi)用134590624301970202023/2/1934“廠部制造費(fèi)用明細(xì)賬”200X年憑證號摘要一車間二車間供水車間供電車間合計月日831略分配工資費(fèi)用890076002100230020900831略分配辦公費(fèi)用32009908507805820831略分配材料費(fèi)用20000120009800690048700831略分配折舊費(fèi)用13400110007000600037400831略分配修理費(fèi)用900060005000300023000831略低值易耗品攤銷140013009508704520831略勞動保護(hù)費(fèi)支出220019808909806050831略其他支出340030005006007500831略合計61500438702709021430153890831略本月轉(zhuǎn)出615004387027090214301538902023/2/1935“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”

成本項目甲產(chǎn)品(產(chǎn)量150件)乙產(chǎn)品(產(chǎn)量120件)總成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料13695091398400820235350直接工資2025013514400