注冊資本認(rèn)繳制下的股東出資會計核算,財務(wù)管理畢業(yè)論文

注冊資本認(rèn)繳制下的股東出資會計核算,財務(wù)管理畢業(yè)論文內(nèi)容摘要：十二屆全國人大常委會第六次會議修訂后的(公司法〕已正式施行,公司注冊資本從實繳登記制改為認(rèn)繳登記制,由此對實收資本科目的會計確認(rèn)和計量產(chǎn)生了影響。本文從法律內(nèi)涵和會計理念角度,對注冊資本認(rèn)繳制下股東出資的會計核算進(jìn)行了討論。本文關(guān)鍵詞語：注冊資本;認(rèn)繳制;賬務(wù)處理;2020年12月28日,第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第六次會議對(公司法〕做出多項修改,修改后的(公司法〕于2020年3月1日起施行。修改主要牽涉注冊資本登記制度,將注冊資本實繳登記制改為注冊資本認(rèn)繳登記制,放寬了注冊資本登記條件,簡化了登記事項和登記文件。華而不實,對會計核算產(chǎn)生了直接影響,主要是注冊資本實繳制改為認(rèn)繳制。1公司注冊資本的會計核算現(xiàn)在狀況1.1登記制度改革前后的注冊資本會計核算原(公司法〕的注冊資本實繳登記制下,注冊資本在公司設(shè)立時即已全部到賬,會計上只需一次性根據(jù)注冊資本的金額確認(rèn)實收資本科目。修改后的(公司法〕規(guī)定注冊資本登記實行認(rèn)繳登記制,公司設(shè)立時不再需要一次性繳足注冊資本,股東對認(rèn)繳的注冊資本,能夠約定分期繳納到賬。此項修改強化了公司章程在公司運行中的統(tǒng)領(lǐng)地位,減化了行政機關(guān)的行政審批職能,通過在公司章程中載明注冊資本繳納期限和金額的方式,申明和限定股東的出資責(zé)任。公司成立時,公司財務(wù)上收到的往往僅僅是股東認(rèn)繳的第一期出資,實際到賬的注冊資本和營業(yè)執(zhí)照上登記的注冊資本存在一個差額。對這個差額,會計上能否應(yīng)該確認(rèn)入賬,當(dāng)前在實務(wù)工作中存在很大爭議。1.2注冊資本核算的分歧及影響在工作中筆者接觸到新設(shè)立的公司,對注冊資本認(rèn)繳制下的股東出資,通常有兩種處理方式:一是根據(jù)實際收到的出資額確認(rèn)實收資本科目,大多數(shù)公司的會計人員采用這種處理方式;二是根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上登記的股東認(rèn)繳出資(注冊資本)確認(rèn)實收資本科目,同時將股東已認(rèn)繳但尚未繳納的注冊資本作為公司的一項資產(chǎn),記入其他應(yīng)收款的借方。兩種不同的股東出資確認(rèn)方式,對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響重大。例如,注冊資本均為5000萬元的甲乙兩個公司,首期出資均為300萬元,甲公司根據(jù)股東實繳出資300萬元確認(rèn)實收資本;乙公司根據(jù)股東認(rèn)繳出資5000萬元確認(rèn)實收資本,對實繳出資與認(rèn)繳出資的差額4700萬元,記入其他應(yīng)收款借方作為各股東的欠款。甲乙兩個公司實收資本的兩種不同的賬務(wù)處理方式,造成乙公司總資產(chǎn)比甲公司總資產(chǎn)多4700萬元。這個差額對于公司規(guī)模的判定、財務(wù)報表使用人作出相關(guān)決策都會產(chǎn)生很大影響。另外,由于各家公司對實收資本的賬務(wù)處理方式不一,進(jìn)而影響了不同公司之間財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性,無法知足企業(yè)會計準(zhǔn)則對不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)確保會計信息口徑一致、互相可比的要求。從長遠(yuǎn)來看,不利于社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。因而,筆者以為,統(tǒng)一公司注冊資本的會計核算方式方法有著必要性和緊迫性。2賬務(wù)處理方式的比擬和分析對于上述兩種賬務(wù)處理方式方法哪一種更合理,筆者想從公司法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定來討論其合理性。2.1認(rèn)繳制下股東出資的法律責(zé)任注冊資本也叫法定資本,是公司在公司登記機關(guān)依法登記的股東出資。注冊資本制度是公司法的核心制度,是構(gòu)成公司資本的關(guān)鍵環(huán)節(jié),直接影響了公司商事活動的開展。那么,注冊資本從實繳制改為認(rèn)繳制,公司股東承當(dāng)?shù)某鲑Y責(zé)任能否發(fā)生了改變,或者講公司的股東權(quán)益公司資本能否發(fā)生了改變?根據(jù)公司法理論,公司資本制度是公司的支撐性制度,而股東出資義務(wù)是公司資本充實的前提。新(公司法〕在規(guī)定的設(shè)立有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)當(dāng)具備的條件中,原(公司法〕規(guī)定的股東出資到達(dá)法定資本最低限額,被修改為有限責(zé)任公司有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額,股份有限公司有全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額(募集設(shè)立的股份有限公司為募集的實收資本總額)。同時,修訂后的(公司法〕還規(guī)定,在公司章程中應(yīng)載明有限責(zé)任公司股東的出資方式、出資額和出資時間,股份有限公司發(fā)起人認(rèn)購的股份數(shù)、出資方式和出資時間。從修訂后的法律規(guī)定看,修訂后的(公司法〕沒有否認(rèn)公司資本制度的基本理論和股東出資義務(wù),沒有動搖公司資本制度這個基礎(chǔ)。除募集設(shè)立的股份有限公司以及其他法律法規(guī)規(guī)定仍然實行實繳制的公司以外,其余有限責(zé)任公司、股份有限公司均實行注冊資本認(rèn)繳登記制,股東的出資方式、出資額、出資時間由股東自個在公司章程中確定。新(公司法〕對注冊資本登記制度的修改,本質(zhì)上只是改變了股東出資義務(wù)的履行期限,目的是在保障公司償債能力的同時,降低公司設(shè)立門檻,激發(fā)中小投資者的創(chuàng)業(yè)熱情,提高社會資金利用率。一旦股東簽訂公司章程,即對出資作出了承諾,意味著公司對股東獲得了一項確定的債權(quán)。假如股東不在公司章程的約定期限內(nèi)足額繳納出資,仍然需要承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。2.2從企業(yè)會計準(zhǔn)則看股東出資確實認(rèn)2.2.1現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的詳細(xì)規(guī)定對于注冊資本認(rèn)繳制下應(yīng)怎樣記錄公司的股東出資,企業(yè)會計準(zhǔn)則并沒有做出詳細(xì)明確的規(guī)定。在(企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南〕附錄會計科目和主要賬務(wù)處理中,對4001號科目實收資本的解釋為:本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。在主要賬務(wù)處理舉例中,企業(yè)接受投資者投入的資本,有可能是銀行存款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資,在確認(rèn)實收資本科目的同時,記錄資產(chǎn)類相應(yīng)會計科目借方。2.2.2從企業(yè)會計準(zhǔn)則看股東出資的核算思路近四十年來,我們國家經(jīng)濟改革日新月異,新的交易形式不斷出現(xiàn)。對會計核算實務(wù)來講,會計準(zhǔn)則不可能對處于快速發(fā)展變化的各類交易或事項都能及時作出詳細(xì)規(guī)定。對于新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在沒有出臺詳細(xì)準(zhǔn)則的情況下,準(zhǔn)則體系通過制訂企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則確立企業(yè)會計核算的基本理念和原則規(guī)定,給予會計人員解決新問題的思路和方向。(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)2020年7月23日修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章第九條中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱為應(yīng)收應(yīng)付制原則,指會計要素的時間確認(rèn),十分是收入和費用的時間確認(rèn),均以權(quán)利已經(jīng)構(gòu)成或義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。股東已認(rèn)繳但沒有實際到位的出資,是在公司章程生效、公司獲得營業(yè)執(zhí)照時,構(gòu)成的一項公司對股東的應(yīng)收款項的權(quán)利,因此在公司獲得這項權(quán)利時,應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)和股東權(quán)益。(2)資產(chǎn)確認(rèn)條件主張以實繳金額確認(rèn)股東出資的會計人員以為,已認(rèn)繳但沒有實際到位的出資沒有相對應(yīng)的資產(chǎn)增加或債務(wù)減少,不符合會計要素的定義,因而不能確認(rèn)該部分資本。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)確實認(rèn)條件為:與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該資源的成本或者價值能夠可靠計量。已認(rèn)繳但沒有實際到位的出資,是股東在公司成立時,通過共同訂立章程,承諾對公司承當(dāng)?shù)某鲑Y責(zé)任,是公司成立時已實際發(fā)生的一個經(jīng)濟事項。由于法律規(guī)定假如股東不在約定期限內(nèi)足額繳納出資,將承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任,則會計人員能夠合理判定與這項出資承諾有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),并且有明確的流入時間和金額,價值能夠可靠的計量。因而,已認(rèn)繳但沒有實際到位的出資實際上有相對應(yīng)的資產(chǎn)增加,符合資產(chǎn)要素定義。本質(zhì)上,已認(rèn)繳但沒有實際到位的出資與公司發(fā)生的其他應(yīng)收款項沒有區(qū)別。例如,假如某股東以其對某單位的債權(quán)作為出資入股某公司,在完成債權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則主要賬務(wù)舉例,接受該項投資的公司做如下賬務(wù)處理:從準(zhǔn)則的這個舉例中能夠合理推論,該股東轉(zhuǎn)移給所投資公司的這項債權(quán),與股東已認(rèn)繳但尚未到位的出資,在法律上和經(jīng)濟本質(zhì)上沒有本質(zhì)區(qū)別都是一項在法律上已經(jīng)成立的公司債權(quán),在經(jīng)濟本質(zhì)上都是由企業(yè)過去的交易或者事項構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。兩項債權(quán)的債務(wù)人不同,但這并不影響其法律意義和經(jīng)濟本質(zhì)的類似性。2.3結(jié)論綜上所述,無論是股東出資的法律內(nèi)涵,還是企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則規(guī)定,根據(jù)股東認(rèn)繳的出資全額確認(rèn)股東權(quán)益,更符合公司法和會計準(zhǔn)則的立法理念和立法目的,具有現(xiàn)實意義。首先,將股東認(rèn)繳的出資全額計入股東權(quán)益有助于提高會計信息質(zhì)量。在財務(wù)報表中具體表現(xiàn)出全部注冊資本,能更完好的反映公司的資本實力,以及股東對公司的應(yīng)付義務(wù),傳達(dá)投資者的投資規(guī)劃和創(chuàng)業(yè)理念,進(jìn)而為會計報告使用人行為決策提供更全面、更有效的財務(wù)信息。其次,有利于保衛(wèi)債權(quán)人權(quán)益,降低社會信譽成本。公司注冊資本登記制度改革在鼓勵了創(chuàng)業(yè)者的同時,也加大了債權(quán)人的風(fēng)險。在社會誠信機制尚不完善的情況下,將股東認(rèn)繳出資全額納入財務(wù)報表,能提高股東的履約意識,有利于利益相關(guān)方催促和監(jiān)管股東履行出資義務(wù),保衛(wèi)債權(quán)人權(quán)益,防止股東不完全出資、瑕疵出資、抽逃出資等現(xiàn)象的泛濫,更全面的實現(xiàn)會計核算和會計監(jiān)督的職能。3注冊資本認(rèn)繳制下股東出資額的賬務(wù)處理建議由于實收資本科目的名稱容易造成理解上的歧義,為符合會計信息清楚明晰明了的質(zhì)量要求,建議能夠考慮在所有者權(quán)益類會計科目中增設(shè)一個未繳資本科目。公司成立時,對注冊資本認(rèn)繳制下的股東出資做下面兩筆會計分錄。(1)對股東已認(rèn)繳但尚未實際到位的出資額(以貨幣出資為例)(2)對股東已認(rèn)繳并已實際到位的出資額(以貨幣出資為例)在股東繳納以后各期認(rèn)繳的出資時,在沖減其他應(yīng)收款的同時,將對應(yīng)的出資金額從未繳資本科目轉(zhuǎn)入實收資本科目。通過上述對股東出資的賬務(wù)