6、代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理主講：代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理案例：經(jīng)查甲公司“其他應(yīng)付款”賬戶，該公司2003至2005年在銷售商品房時(shí)向客戶收取住房專項(xiàng)維修基金、管道燃?xì)獬跹b費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等2200萬元，未做任何稅務(wù)處理。

問：該企業(yè)是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？引入：代收費(fèi)用的稅務(wù)處理講解

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí)，通常代有關(guān)部門向購房者收取煤氣（天然氣）集資費(fèi)、暖氣集資費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、電話初裝費(fèi)、辦證費(fèi)（房屋交易手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、他項(xiàng)權(quán)利登記費(fèi)、權(quán)證工本費(fèi)、契稅、商品房購銷合同印花稅、房屋所有權(quán)證印花稅、土地使用證印花稅、住房維修基金）等。1、

這些代收費(fèi)用開發(fā)商有利潤(rùn)么？

2、那么代收費(fèi)用是否需要繳納

①營(yíng)業(yè)稅

②企業(yè)所得稅

③土地增值稅呢？

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理一、營(yíng)業(yè)稅

（一）原則上代收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅,而不去區(qū)分是否開票或納入房?jī)r(jià)內(nèi)。

1、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（新舊條例無差別）

2、舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條（2009年1月1日前適用）條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

3、營(yíng)業(yè)稅2009年的新政策變化（營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條）

條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、待墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：1、由國務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2、收取時(shí)開具省級(jí)以上部門印制的財(cái)政票據(jù)。3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

代收款型的稅務(wù)處理（二）特殊項(xiàng)目的代收費(fèi)用1、代收的維修基金征收營(yíng)業(yè)稅么？（國稅發(fā)[2004]69號(hào)）2、代收的契稅和印花稅是否繳納營(yíng)業(yè)稅？3、拆除建筑物、平整土地并代收的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？（國稅函【2009】520號(hào)第二條）

總結(jié)：原則上代收費(fèi)用作為價(jià)外費(fèi)用，要繳納營(yíng)業(yè)稅，以下情形除外：

1、2009年1月1日以后，符合三個(gè)條件的代收費(fèi)用；

2、代收的維修基金（國稅發(fā)【2004】69號(hào)文件）

3、代收的拆遷補(bǔ)償費(fèi)（國稅函【2009】520號(hào)）

4、代收的契稅、印花稅（是稅不是費(fèi)）5、個(gè)別省自行規(guī)定了不征收營(yíng)業(yè)稅的個(gè)別項(xiàng)目。

代收費(fèi)用的稅務(wù)處理（三）開發(fā)企業(yè)如何規(guī)避對(duì)代收費(fèi)用交納營(yíng)業(yè)稅？

1、國稅發(fā)〔1995]76號(hào)（從代理業(yè)講起）2、國稅函〔2007]908號(hào)（差額征稅）

3、國稅發(fā)[1998]217號(hào)（建設(shè)部和總局協(xié)調(diào)的結(jié)果）

4、財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第三條第十九款

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理二、企業(yè)所得稅

第五條

開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，①凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；②未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他部門收取、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。

第十六條企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。

收支兩條線的原則：不影響稅款本身，影響所得稅款的利息。

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理

二、企業(yè)所得稅是否將代收費(fèi)用納入所得稅收入，未作統(tǒng)一要求，要根據(jù)開發(fā)商是否對(duì)代收費(fèi)用開票或納入房?jī)r(jià)內(nèi)而定。代收費(fèi)用無論是否作為收入都不影響所得稅，只是影響所得稅款的利息。有關(guān)部門對(duì)開發(fā)商開票，開發(fā)商對(duì)業(yè)戶開票，或者開發(fā)商在賬目上體現(xiàn)利潤(rùn)差價(jià)。這種情況下，收取的代收費(fèi)用要記作收入，當(dāng)向有關(guān)部門繳納時(shí)，可以作為成本費(fèi)用扣除。

（一）無論如何操作不影響所得稅款本身。

（二）可能影響所得稅款的利息。

（三）如果納入收入可作為三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)

代收費(fèi)用的稅務(wù)處理

三、土地增值稅（一）財(cái)稅[1995]48號(hào)文件第六條、（二）國稅發(fā)【2009】91號(hào)文件第二十八條

問：土地增值稅，是既作為收入，又作為費(fèi)用扣除好呢，還是既不作為收入，也不作為費(fèi)用扣除好呢？

代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理案例：經(jīng)查甲公司“其他應(yīng)付款”賬戶，該公司2003至2005年在銷售商品房時(shí)向客戶收取住房專項(xiàng)維修基金、管道燃?xì)獬跹b費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等2200萬元，未做任何稅務(wù)處理。其中專項(xiàng)維修基金700萬元符合國稅發(fā)[2004]69號(hào)文件規(guī)定，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，其余1500萬元未按稅法規(guī)定申報(bào)納稅。

處理決定：1、根據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、四條及《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，追繳該公司代收款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅及附加，并加收滯納金。

2、因代收款項(xiàng)票據(jù)由委托方開具，根據(jù)31號(hào)文的規(guī)定，此代收代付款項(xiàng)不并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

3、因?yàn)榇召M(fèi)用單獨(dú)核算，所以也不繳納土地增值稅。代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理四、代收費(fèi)用的總結(jié)對(duì)代收款項(xiàng)的總結(jié)代收費(fèi)用稅收待遇分析表：比較各個(gè)稅種不同處理方式1、營(yíng)業(yè)稅（除了四種情況，一律繳納營(yíng)業(yè)稅）2、企業(yè)所得稅（可以做三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)）3、土地增值稅（不允許做加計(jì)扣除及開發(fā)費(fèi)用扣除基數(shù)）

個(gè)人觀點(diǎn)：傾向于做代理業(yè)，規(guī)避營(yíng)業(yè)稅，不去考慮企業(yè)所得稅三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)問題。以避免麻煩。

演講完畢，謝謝觀看！內(nèi)容總結(jié)代收款項(xiàng)的稅務(wù)處理。2、那么代收費(fèi)用是否需要繳納。1、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。3、拆除建筑物、平整土地并代收的拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅。1、2009年1月1日以后，符合三個(gè)條件的代收費(fèi)用。4、代收的契稅、印花稅（是稅不是費(fèi)）。②