2021注會《會計》模擬試卷7

2021注會《會計》模擬試卷7卷面總分：26分答題時間：240分鐘試卷題量：26題練習(xí)次數(shù)：20次

單選題（共12題，共12分）

1.2×19年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生下列交易或事項：

(1)購買乙公司5％的少數(shù)股權(quán)，支付價款200萬元；

(2)甲公司以一棟廠房與乙公司的一項其他權(quán)益工具投資進(jìn)行交換，并支付價款20萬元，形成非貨幣性資產(chǎn)交換；

(3)甲公司以260萬元的價款將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的成本為200萬元，乙公司取得后作為固定資產(chǎn)使用；

(4)甲公司按面值購買乙公司年末發(fā)行的一批一般公司債券，該債券面值500萬元，票面利率為5％，期限3年。

不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時的處理，做法不正確的是（）。

A.事項(1)，甲公司投資活動支付的現(xiàn)金200萬元重分類為籌資活動支付的現(xiàn)金200萬元

B.事項(2)，甲公司投資活動支付的現(xiàn)金20萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金20萬元抵銷

C.事項(3)，甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金260萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金260萬元抵銷

D.事項(4)，甲公司投資活動支付的現(xiàn)金500萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金500萬元抵銷

正確答案：C

您的答案：

本題解析：選項C，乙公司取得設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，因此對于乙公司而言支付的價款屬于投資活動，且屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，因此是將甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金與乙公司投資活動支付的現(xiàn)金抵銷。

2.下列各項中，不屬于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮的因素或內(nèi)容的是（）。

A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預(yù)計現(xiàn)金流出

D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出

正確答案：D

您的答案：

本題解析：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等。未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預(yù)計現(xiàn)金流出不應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

3.2×16年1月1日，A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年（即從2×16年1月1日至2×18年12月31日），客戶每年向A公司支付保潔服務(wù)費(fèi)20萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務(wù)的單獨售價）。合同執(zhí)行至2×17年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進(jìn)行了變更，將第三年（即2×18年）的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為16萬元（假定該價格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價），同時以60萬元的價格將合同期限再延長4年，即延長期限為2×19年1月1日至2×22年12月31日（假定該價格不能反映這4年的保潔服務(wù)在合同變更日的單獨售價），即每年的服務(wù)費(fèi)為15萬元（60/4年），于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）。

A.31萬元

B.20萬元

C.15.2萬元

D.15萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：在合同開始日，A公司認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入20萬元。在合同變更日（2×17年12月31日），由于新增的4年保潔服務(wù)的價格不能反映該項服務(wù)在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更內(nèi)容不能作為單獨的合同進(jìn)行會計處理；由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更內(nèi)容合并為一份新合同進(jìn)行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為76萬元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的對價16萬元與新增的4年保潔服務(wù)相應(yīng)的對價60萬元之和，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入為15.2萬元（76/5）。

4.A公司于2×21年2月1日銷售一批商品，共10萬件；每件售價50元，每件成本40元。

同時，A公司與客戶簽訂銷售退回條款，約定相關(guān)商品如在2x21年4月30日前出現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶可以將相關(guān)問題商品退回。

A公司銷售當(dāng)日預(yù)計該批商品的退回率為14％；

2×21年2月末，A公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退回率，認(rèn)為退貨率應(yīng)調(diào)整為10％。

假定不考慮增值稅。

A公司因銷售該批商品而應(yīng)在2×21年2月確認(rèn)收入的金額為（）。

A.450萬元

B.430萬元

C.500萬元

D.20萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：2×21年2月1日確認(rèn)收入=10×50×(1-14％)=430(萬元)，

2月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入=10×50×(14％-10％)=20(萬元)，

因此2月份因該項銷售而確認(rèn)的收入為450萬元。

5.2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：2×20年2月甲公司以120元/件的價格向乙公司出售A產(chǎn)品2萬件，若不能按期交貨，甲公司需要按照價款總額的10%交納違約金。至2×19年底甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本8萬元，但因原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升至130元。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（）。

A.20萬元

B.24萬元

C.8萬元

D.12萬元

正確答案：D

您的答案：

本題解析：甲公司執(zhí)行合同損失＝（130－120）×2＝20（萬元），甲公司不執(zhí)行合同損失＝120×2×10%＝24（萬元），所以甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同。

在選擇執(zhí)行合同時，如果存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先要對標(biāo)的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)預(yù)計損失的金額大于減值準(zhǔn)備的金額時，差額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。本題中，總的預(yù)計損失金額為20萬元，減值為8萬元，剩下的12萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失8

貸：存貨跌價準(zhǔn)備8

借：營業(yè)外支出12

貸：預(yù)計負(fù)債12

6.M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計3年中還將有7人離開。M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元

B.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元

C.應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元

D.應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元

正確答案：B

您的答案：

本題解析：接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額＝（100－3－7）×1200×10×1/3＝360000（元），分錄：

借：銷售費(fèi)用360000

貸：應(yīng)付職工薪酬360000

7.甲公司為建筑公司，2×19年與客戶簽訂了一項總造價為900萬元的辦公樓建造合同，預(yù)計合同總成本為800萬元。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年年末與甲公司進(jìn)行結(jié)算。2×19年3月1日，該工程開始進(jìn)行建造，預(yù)計工期兩年。至年末，共發(fā)生材料費(fèi)用、建筑人員工資等290萬元，預(yù)計尚需發(fā)生成本510萬元；客戶向甲公司結(jié)算工程款400萬元，至年末已實際收到330萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。甲公司2×19年的相關(guān)會計處理，表述不正確的是（）。

A.甲公司發(fā)生材料費(fèi)用、人工工資屬于合同履約成本

B.甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)合同收入330萬元

C.甲公司2×19年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)合同成本290萬元

D.甲公司2×19年末合同結(jié)算科目貸方余額73.75萬元應(yīng)列示于合同負(fù)債項目

正確答案：B

您的答案：

本題解析：建造合同履約進(jìn)度＝290/800×100%＝36.25%，應(yīng)確認(rèn)合同收入＝900×36.25%＝326.25（萬元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)合同成本＝800×36.25%＝290（萬元），“合同結(jié)算”科目的余額為貸方73.75萬元（400－326.25），應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。因此，選項B不正確。相關(guān)會計分錄為：

借：合同履約成本290

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等290

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)326.25

貸：主營業(yè)務(wù)收入326.25

借：主營業(yè)務(wù)成本290

貸：合同履約成本290

借：應(yīng)收賬款400

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算400

借：銀行存款330

貸：應(yīng)收賬款330

8.甲股份有限公司2×18年和2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為13000萬元和15000萬元，2×18年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40000萬股，2×18年3月1日按市價新發(fā)行普通股21600萬股，12月1日回購普通股9600萬股，以備將來獎勵職工。2×19年10月1日分派股票股利，以2×18年12月31日總股本為基數(shù)每10股送5股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。2×19年度比較利潤表中列示的2×18年基本每股收益為（）元/股。

A.0.21

B.0.19

C.0.15

D.0.23

正確答案：C

您的答案：

本題解析：甲股份有限公司2×18年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=40000×12/12+21600×10/12-9600×1/12=57200（萬股），2×18年基本每股收益=13000/57200=0.23（元/股）。重新計算的2×18年基本每股收益=0.23÷1.5=0.15（元/股）。

9.2×20年1月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動的人員發(fā)放工資25萬元，津貼3萬元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅2萬元，該單位以國庫授權(quán)支付方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。假定不考慮其他因素，該單位2×20年1月會計處理不正確的是（）。

A.當(dāng)月應(yīng)實際支付的職工薪酬金額為26萬元

B.代扣個人所得稅時，應(yīng)貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目

C.實際支付職工薪酬時，財務(wù)會計中應(yīng)貸記“財政撥款收入”科目，預(yù)算會計中應(yīng)貸記“財政撥款預(yù)算收入”

D.上繳代扣的個人所得稅時，財務(wù)會計中應(yīng)貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預(yù)算會計中應(yīng)貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”

正確答案：C

您的答案：

本題解析：當(dāng)月應(yīng)實際支付的職工薪酬金額＝25＋3－2＝26（萬元），選項A正確；該單位以國庫授權(quán)支付方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅，因此實際支付職工薪酬和上繳代扣個人所得稅時，財務(wù)會計中均應(yīng)貸記“零余額賬戶用款額度”，預(yù)算會計中均應(yīng)貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，選項C不正確，選項D正確。①計算應(yīng)付職工薪酬時：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用28

貸：應(yīng)付職工薪酬28

②代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅2

③實際支付職工薪酬：

借：應(yīng)付職工薪酬26

貸：零余額賬戶用款額度26

同時，

借：事業(yè)支出26

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度26

④上繳代扣的個人所得稅時：

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅2

貸：零余額賬戶用款額度2

同時，

借：事業(yè)支出2

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2

10.甲公司2×19年9月份與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×20年1月向其銷售500件A商品，合同價款為每件1萬元。該商品自9月15日起開始生產(chǎn)，至年末已生產(chǎn)600件，由于原材料成本上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上漲為每件1.5萬元。當(dāng)日，該商品的市場價格為每件1.2萬元。甲公司向乙公司銷售A商品預(yù)計銷售費(fèi)用為每件0.05萬元，向其他客戶銷售A商品預(yù)計銷售費(fèi)用為每件0.08萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，甲公司2×19年末A商品可變現(xiàn)凈值為（）。

A.867萬元

B.570萬元

C.587萬元

D.672萬元

正確答案：C

您的答案：

本題解析：有合同部分（500件）的可變現(xiàn)凈值＝500×（1－0.05）＝475（萬元），無合同部分（100件）的可變現(xiàn)凈值＝100×（1.2－0.08）＝112（萬元），因此甲公司2×19年末A商品可變現(xiàn)凈值＝475＋112＝587（萬元）。

11.2020年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的貨款120萬元到期。

甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難。預(yù)計短期內(nèi)無法支付該筆貨款。

當(dāng)日，甲公司與乙公司就該筆貨款簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定乙公司減免甲公司20萬元的債務(wù)，剩余債務(wù)延期兩年支付，延期期間內(nèi)，甲公司需按3％的年利率(等于實際利率)向乙公司支付利息，剩余債務(wù)在債務(wù)重組日的公允價值為100萬元。

在重組前，乙公司已對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，乙公司所放棄債權(quán)的公允價值為100萬元。

不考慮其他因素，下列說法中不正確的是（）。

A.甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的重組債務(wù)為106萬元

B.甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的損益為20萬元

C.乙公司應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計量重組債權(quán)

D.乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的重組債權(quán)為100萬元

正確答案：A

您的答案：

本題解析：甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的重組債務(wù)金額為剩余債務(wù)在債務(wù)重組日的公允價值，即100萬元；

甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)的損益=所清償債務(wù)的賬面價值120-重組債務(wù)的確認(rèn)金額100=20(萬元)。

12.下列金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分表述不正確的是()。

A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債

B.如果永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具

C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具，否則，該非衍生工具是金融負(fù)債

D.對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具

正確答案：B

您的答案：

本題解析：選項B不正確，永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具。

多選題（共10題，共10分）

13.甲公司2×16年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為12000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×19年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金600萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為10400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.該辦公樓應(yīng)于2×19年計提折舊300萬元

B.該辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價值變動損益-100萬元

C.該辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按10500萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓2×19年取得的300萬元租金收入應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：2×19年應(yīng)計提的折舊=12000÷20×6/12=300（萬元），選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=12000-12000/20×2.5=10500（萬元），出租日辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值10400萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值小于賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益-100萬元（10400-10500），選項B正確，選項C錯誤；出租辦公樓2×19年取得的租金收入300萬元應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，選項D正確。

14.關(guān)于涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不考慮補(bǔ)價及相關(guān)稅費(fèi)，下列說法正確的有（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的各項資產(chǎn)公允價值相對比例，將換入資產(chǎn)公允價值總額進(jìn)行分?jǐn)偅_定各項換入資產(chǎn)的成本

B.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況下，應(yīng)以各項換入資產(chǎn)的公允價值確定各項換入資產(chǎn)的成本

C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠計量，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)，確定各項換入資產(chǎn)的成本

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，對同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時均不確認(rèn)損益

正確答案：B、C、D

您的答案：

本題解析：選項A，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

15.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有（）。

A.非房地產(chǎn)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

B.自行研發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價值

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)初始成本

D.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項B，自行研發(fā)無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，在無形資產(chǎn)開發(fā)成功申請取得無形資產(chǎn)時，不得轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的入賬價值。選項D，比如研發(fā)人員因為疏忽在晚上下班時忘記關(guān)閉研發(fā)所用相關(guān)儀器設(shè)備，而導(dǎo)致這些儀器設(shè)備整晚上都在空閑運(yùn)轉(zhuǎn)而耗用的支出，這個就屬于“可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失”，這些支出不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

16.下列有關(guān)金融資產(chǎn)的重分類的說法，正確的有（）。

A.作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券不可以重分類為債權(quán)投資

B.債權(quán)投資可以重分類為其他債權(quán)投資

C.其他債權(quán)投資可以重分類為債權(quán)投資

D.其他債權(quán)投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

正確答案：B、C、D

您的答案：

本題解析：選項A，作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券可以重分類為債權(quán)投資。

17.甲公司自行建造的C建筑物于2×17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×19年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除稅法規(guī)定折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定無其他納稅調(diào)整事項。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.2×19年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬元

B.2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬元

C.2×19年應(yīng)交所得稅為3625萬元

D.2×19年所得稅費(fèi)用為3750萬元

正確答案：A、B、D

您的答案：

本題解析：2×19年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時性差異=500（公允價值變動收益）+6800/20（2×19年按稅法規(guī)定應(yīng)計提的折舊額）=840（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210（萬元），選項A正確；2×19年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=1200（累計公允價值變動收益）+6800/20×2（至2×19年12月31日按稅法規(guī)定累計應(yīng)計提折舊）=1880（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25%=470（萬元），選項B正確；2×19年應(yīng)交所得稅=（15000-840）×25%=3540（萬元），選項C錯誤；2×19年所得稅費(fèi)用=3540+210=3750（萬元），選項D正確。

18.甲公司2×19年12月31日持有的部分資產(chǎn)和負(fù)債項目包括：（1）乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計將于2×21年5月完工并交付乙公司；（2）因內(nèi)部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200萬元，該開發(fā)活動形成的資產(chǎn)至2×19年底尚未達(dá)到預(yù)定用途；（3）將于2×20年3月31日到期的銀行借款5000萬元，甲公司于2×20年1月20日與銀行達(dá)成協(xié)議，銀行同意將其展期2年；（4）賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款2000萬元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負(fù)債在甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為流動性項目列報的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.開發(fā)支出

C.乙公司定制的產(chǎn)品

D.銀行借款

正確答案：A、C、D

您的答案：

本題解析：選項B屬于非流動資產(chǎn)。

19.出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的可變租賃付款額，應(yīng)進(jìn)行的會計處理不正確的有（）。

A.應(yīng)于取得可變租賃付款額時，將其計入租賃收款額

B.如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計入租賃收款額

C.如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計入銷售費(fèi)用

D.除與指數(shù)或比率掛鉤的以外，其他情況應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

正確答案：A、C

您的答案：

本題解析：出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計入租賃收款額；除此之外的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。因此，選項AC不正確。

20.下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的說法中，正確的有（）。

A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費(fèi)用或損失且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)成本費(fèi)用或損失且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補(bǔ)助所附條件的，收到時應(yīng)先確認(rèn)為其他應(yīng)付款

C.實際收到用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)助資金時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

D.用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，則企業(yè)不能進(jìn)行任何會計處理

正確答案：A、B、C

您的答案：

本題解析：選項D，用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收款項，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

21.某上市公司2×17年度的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2×18年4月30日，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理的有（）。

A.2×18年1月份銷售的商品，因不符合質(zhì)量要求，在2×18年3月份被退回

B.2×18年2月發(fā)現(xiàn)2×17年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求

C.2×18年3月發(fā)現(xiàn)2×16年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

D.2×18年3月發(fā)生重大訴訟

正確答案：B、C

您的答案：

本題解析：選項A，該業(yè)務(wù)在日后期間新發(fā)生，屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)；選項BC，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，這一事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字；選項D，屬于非調(diào)整事項中的資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

22.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項中，不違背可比性要求的有（）。

A.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

B.鑒于開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，將對被投資企業(yè)無控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資改按金融資產(chǎn)核算

C.由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化改為費(fèi)用化核算

D.某項專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

正確答案：A、B、C、D

您的答案：

本題解析：暫無解析

問答題（共4題，共4分）

23.甲公司為一大型零售連鎖企業(yè)，成立于2×20年1月1日，2×20年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司成立初始，即推行一項購物積分計劃。根據(jù)該計劃，顧客每消費(fèi)1元即可獲得1個積分，不足1元不積分。每個積分在下次開始購物時可以抵減0.01元。購物積分有效期至當(dāng)年年末。截至2×20年1月31日，顧客累計消費(fèi)金額為200200.86元，累計銷售商品成本為168000元。由于每單不滿1元部分不贈積分，甲公司逐筆計算后得到本月贈送積分累計金額為200000個，根據(jù)市場調(diào)查結(jié)果，甲企業(yè)預(yù)計積分在到期前的使用率為95%。當(dāng)月，顧客已使用積分18000個。甲公司認(rèn)為授予顧客的積分為顧客提供了一項重大權(quán)利。

（2）截至2×20年2月末，該部分積分顧客累計使用了38000個，甲公司對該部分積分的使用率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計顧客將會使用95%的積分。

（3）截至2×20年3月末，該部分積分顧客累計使用了50000個，甲公司對該部分積分的使用率進(jìn)行了重新估計，預(yù)計顧客將會使用90%的積分。

假定上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

（1）根據(jù)上述資料，判斷甲企業(yè)授予顧客積分是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×20年1月因使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制甲企業(yè)1月份的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（2），計算甲公司2×20年2月因使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制甲企業(yè)2月份的會計分錄。

（4）根據(jù)資料（3），判斷積分使用率發(fā)生變化后是否需要追溯調(diào)整，并說明理由。如果需要追溯，編制追溯調(diào)整分錄以及3月份積分確認(rèn)收入的分錄；如果不需要追溯，編制3月份積分確認(rèn)收入的分錄。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）理由：因為甲企業(yè)認(rèn)為授予顧客的積分為顧客提供了一項重大權(quán)利，因此，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。（0.5分）

（2）因為授予顧客積分構(gòu)成單項履約義務(wù)，因此，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照商品和積分的單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

顧客購買商品的單獨售價＝200200.86（元）

考慮積分的使用率，積分的單獨售價＝200000×0.01×95%＝1900（元）

商品分?jǐn)偟慕灰變r格＝[200200.86÷（200200.86＋1900）]×200200.86＝198318.72（元）（1分）

積分分?jǐn)偟慕灰變r格＝[1900÷（200200.86＋1900）]×200200.86＝1882.14（元）（1分）

已使用積分當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)收入＝18000÷（200000×95%）×1882.14＝178.31（元）（1分）

相關(guān)會計分錄：

借：銀行存款200200.86

貸：主營業(yè)務(wù)收入198318.72

合同負(fù)債1882.14（1.5分）

借：主營業(yè)務(wù)成本168000

貸：庫存商品168000（0.5分）

借：合同負(fù)債178.31

貸：主營業(yè)務(wù)收入178.31（1分）

（3）

2月份因使用積分應(yīng)確認(rèn)的收入＝38000÷（200000×95%）×1882.14－178.31＝198.12（元）（0.5分）

相關(guān)會計分錄：

借：合同負(fù)債198.12

貸：主營業(yè)務(wù)收入198.12（0.5分）

（4）不需要追溯。（0.5分）理由：積分使用率發(fā)生變化屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。（0.5分）

3月份因使用積分應(yīng)確認(rèn)的收入＝50000÷（200000×90%）×1882.14－178.31－198.12＝146.39（元）（0.5分）

相關(guān)會計分錄：

借：合同負(fù)債146.39

貸：主營業(yè)務(wù)收入146.39（0.5分）

24.甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同，甲公司租賃某寫字樓用于管理人員辦公，租賃期間為2×20年1月1日－2×23年12月31日，年租金為150萬元，其中第一年為免租期，租賃期內(nèi)租金總額為450萬元，自2×21年起，于每年年末支付。甲公司為取得該租賃合同而用銀行存款支付給中介的傭金費(fèi)用為20萬元。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。甲公司無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，不考慮其他因素。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396]

（1）計算甲公司因該上述租賃交易而確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債的金額；

（2）編制甲公司租賃期內(nèi)相應(yīng)的會計分錄，并計算每年年末租賃負(fù)債的賬面余額。

正確答案：

您的答案：

本題解析：（1）

甲公司應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)＝150×（P/A，6%，3）/（1＋6%）＋20＝150×2.6730/（1＋6%）＋20＝398.25（萬元）；（1分）甲公司應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債＝150×（P/A，6%，3）/（1＋6%）＝150×2.6730/（1＋6%）＝378.25（萬元）。（1分）

（2）

租賃期開始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)398.25

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用71.75

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額450

銀行存款20（0.5分）

2×20年年末：

借：管理費(fèi)用99.56

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊（398.25/4）99.56（0.5分）

借：財務(wù)費(fèi)用22.70

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（378.25×6%）22.70（0.5分）

2×20年年末租賃負(fù)債的賬面余額＝378.25＋22.70＝400.95（萬元）（0.5分）

2×21年年末：

借：管理費(fèi)用99.56

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊99.56（0.5分）

借：財務(wù)費(fèi)用（400.95×6%）24.06

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用24.06（0.5分）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額150

貸：銀行存款150（0.5分）

2×21年年末租賃負(fù)債的賬面余額＝400.95＋24.06－150＝275.01（萬元）（0.5分）

2×22年年末：

借：管理費(fèi)用99.56

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊99.56（0.5分）

借：財務(wù)費(fèi)用16.50

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（275.01×6%）16.50（0.5分）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額150

貸：銀行存款150（0.5分）

2×22年年末租賃負(fù)債的賬面余額＝275.01＋16.50－150＝141.51（萬元）（0.5分）

2×23年年末：

借：管理費(fèi)用99.57

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊99.57（0.5分）

借：財務(wù)費(fèi)用（71.75－22.70－24.06－16.50）8.49

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用8.49（0.5分）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額150

貸：銀行存款150（0.5分）

2×23年年末，向乙公司支付當(dāng)年度的租金后，租賃負(fù)債的賬面余額＝0（0.5分）

25.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×17年至2×19年發(fā)生的對外投資業(yè)務(wù)資料如下。

（1）2×17年7月1日，甲公司以一批存貨為對價再次取得對A公司25%的股權(quán)投資，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，注明價款3200萬元，增值稅額416萬元。該存貨的成本為2600萬元，未計提減值準(zhǔn)備。同日，甲公司對A公司的董事會進(jìn)行改組，改組后A公司的董事會由9名成員構(gòu)成，甲公司派駐6名董事且其中一名任董事長。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，賬面價值為14300萬元（其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，其他綜合收益1200萬元，盈余公積460萬元，未分配利潤4140萬元），該差異由一項管理用固定資產(chǎn)造成。該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

在此之前，甲公司持有A公司45%的股權(quán)投資為甲公司于2×16年1月1日，以一項固定資產(chǎn)自A公司的原股東處取得，自當(dāng)日起能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（等于賬面價值）。該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其公允價值為5000萬元。該辦公樓的原值為3200萬元，已計提累計折舊400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。此前，甲公司和A公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。

購買日，甲公司持有A公司45%股權(quán)的市場價格為7584萬元。

（2）2×18年9月，甲公司因投資失敗產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)。為應(yīng)對該財務(wù)危機(jī)，減少其產(chǎn)生的損失，甲公司于2×19年1月1日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價款將其持有的對A公司65%的股權(quán)出售給丙公司，相關(guān)手續(xù)于2×19年4月30日辦理完成。甲公司對A公司剩余股權(quán)投資不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權(quán)投資為非交易性權(quán)益工具投資。剩余5%的股權(quán)的公允價值為720萬元。

（3）其他資料：假定上述公司均按凈利潤的10%計提盈余公積。投資期間均未發(fā)生內(nèi)部交易。

①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元（各期均勻?qū)崿F(xiàn)），實現(xiàn)其他綜合收益300萬元（各期均勻?qū)崿F(xiàn)，且均可以在滿足條件時重分類進(jìn)損益）；2×17年3月30日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。

②2×17年7月1日至年末，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益。

③2×18年度A公司累計實現(xiàn)凈利潤3000萬元，實現(xiàn)其他綜合收益1200萬元（均可以在滿足條件時重分類進(jìn)損益）。2×18年3月1日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。

④2×19年1月1日至4月30日，A公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動。不考慮其他因素。

（1）計算2×17年7月1日個別報表中甲公司取得A公司股權(quán)投資的初始投資成本；編制個別報表中增資相關(guān)的會計分錄。

（2）計算購買日該股權(quán)投資的企業(yè)合并成本以及合并商譽(yù)金額；編制甲公司購買日合并報表中的相關(guān)分錄。

（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司2×18年年末合并報表中的調(diào)整抵銷分錄（不考慮追加投資日重新計量的會計分錄）。

（4）根據(jù)資料（2），假定甲公司于2×18年12月31日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價款將其持有的對A公司65%的股權(quán)出售給丙公司,說明甲公司2×18年對A公司股權(quán)投資在個別報表中的列報項目，并說明原因。

（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司2×19年處置該股權(quán)投資的在個別報表中確認(rèn)的處置投資收益；并編制相關(guān)的會計分錄。

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本題解析：（1）

原45%股權(quán)的賬面價值＝5000＋（12000×45%－5000）＋（2500＋300－500）×45%＝6435（萬元）（0.5分），因此，甲公司取得對A公司股權(quán)投資的初始投資成本＝6435＋（3200＋416）＝10051（萬元）。（1分）

相關(guān)的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資10051

貸：長期股權(quán)投資——投資成本5400

——損益調(diào)整900[（2500-500）×45%]

——其他綜合收益135（300×45%）

主營業(yè)務(wù)收入3200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）416（1分）

借：主營業(yè)務(wù)成本2600

貸：庫存商品2600（0.5分）

（2）

企業(yè)合并成本＝7584＋3200＋416＝11200（萬元）（1分）

企業(yè)合并商譽(yù)＝11200－14000×（45%＋25%）＝1400（萬元）（1分）

合并報表中的相關(guān)分錄為：

①對個別報表中的股權(quán)投資按照公允價值重新計量，并將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益等轉(zhuǎn)入投資收益：

借：長期股權(quán)投資1149（7584-6435）

貸：投資收益1149（1分）

注：6435萬元為原股權(quán)投資購買日在個別報表中的賬面價值。

借：其他綜合收益135

貸：投資收益135（0.5分）

②將購買日子公司的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價值：

借：資本公積300

貸：固定資產(chǎn)300（0.5分）

③將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本5000

資本公積（3500－300）3200

其他綜合收益1200

盈余公積460

未分配利潤4140

商譽(yù)1400

貸：長期股權(quán)投資11200

少數(shù)股東權(quán)益4200（1分）

（3）

調(diào)整抵銷分錄如下：

借：資本公積300

貸：固定資產(chǎn)300（0.5分）

借：固定資產(chǎn)30（300/5/2）

貸：年初未分配利潤30（0.25分）

借：固定資產(chǎn)60（300/5）

貸：管理費(fèi)用60（0.25分）

2×17年下半年調(diào)整后的凈利潤＝1000＋300/5×6/12＝1030（萬元）（0.25分）

2×18年調(diào)整后的凈利潤＝3000＋300/5＝3060（萬元）（0.25分）

借：長期股權(quán)投資（1030×70%）721

貸：年初未分配利潤721（0.25分）

借：長期股權(quán)投資（3060×70%）2142

貸：投資收益2142（0.25分）

借：投資收益（1000×70%）700

貸：長期股權(quán)投資700（0.5分）

借：長期股權(quán)投資（1200×70%）840

貸：其他綜合收益840（0.5分）

至2×18年年末，長期股權(quán)投資的賬面價值＝11200＋721＋2142－700＋840＝14203（萬元）。

借：股本5000

資本公積3200

其他綜合收益（1200＋1200）2400

盈余公積（460＋1000×10%＋3000×10%）860

未分配利潤（4140＋1030＋3060－1000－1000×10%－3000×10%）6830

商譽(yù)1400

貸：長期股權(quán)投資14203

少數(shù)股東權(quán)益5487（1分）

借：投資收益2142（3060×70%）

少數(shù)股東損益918

未分配利潤——年初（4140＋1030－1000×10%）5070

貸：提取盈余公積300

向股東分配利潤1000

未分配利潤——年末6830（1分）

（4）

甲公司2×18年年末，應(yīng)將對A公司的全部股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項目列示。（0.5分）

理由：2×18年年末，甲公司與丙公司簽訂了協(xié)議，約定將65%的股權(quán)出售給丙公司，出售后將喪失對A公司的控制權(quán)，且該合同將在一年內(nèi)完成，因此應(yīng)該將其擁有的對A公司的全部股權(quán)在“持有待售資產(chǎn)”項目進(jìn)行列示。（1分）

（5）

個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝（10000－10051×65%/70%）＋（720－10051×5%/70%）＋其他綜合收益（300×45%）＝804（萬元）；或：（10000＋720）－10051＋135＝804（萬元），（1分）相關(guān)會計分錄為：

借：銀行存款10000

貸：持有待售資產(chǎn)（10051×65%/70%）9333.07

投資收益666.93（1分）

借：其他權(quán)益工具投資——成本720

貸：持有待售資產(chǎn)（10051×5%/70%）717.93

投資收益2.07（1分）

或合并寫：

借：銀行存款10000

其他權(quán)益工具投資——成本720

貸：持有待售資產(chǎn)10051

投資收益669

借：其他綜合收益135

貸：投資收益135（0.5分）

在2×18年年末，企業(yè)應(yīng)將對A公司的股權(quán)投資劃分為持有待售類別，按照賬面價值與公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計量；個別報表中，該股權(quán)投資的賬面價值為10051萬元；公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額＝10000＋720＝10720（萬元），前者小于后者，不需要計提減值準(zhǔn)備。因此劃分為持有待售當(dāng)日的分錄為：

借：持有待售資產(chǎn)10051

貸：長期股權(quán)投資10051

相關(guān)手續(xù)辦理完成當(dāng)日，結(jié)轉(zhuǎn)持有待售資產(chǎn)的賬面價值即可。

26.甲公司為上市公司，2×19年10月至12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）10月1日，甲公司委托乙公司代銷A產(chǎn)品500件。協(xié)議價格為每件1萬元，成本為每件0.8萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按照不超過1.2萬元/件的價格對外銷售給顧客，按照實際銷售數(shù)量與每件1萬元的價格向甲公司結(jié)算商品銷售款，實際銷售價格與協(xié)議價格（每件1萬元）之間的差價由乙公司享有；1年內(nèi)未對外出售的部分，可以退回給甲公司，商品質(zhì)量和后續(xù)服務(wù)等均由甲公司負(fù)責(zé)，乙公司負(fù)責(zé)銷售該商品并與消費(fèi)者結(jié)算貨款；乙公司將該批商品發(fā)出給消費(fèi)者時，消費(fèi)者獲得該批商品的控制權(quán)。截至12月31日，乙公司累積銷售A產(chǎn)品300件，銷售均價為每件1.1萬元，乙公司向甲公司結(jié)算銷售貨款300萬元。（2）10月10日，甲公司向丙公司賒銷一批B產(chǎn)品，銷售價款總額為450萬元，該批產(chǎn)品的成本為300萬元。甲公司在銷售時已獲悉丙公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期款項很難收回，但是為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將B產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了丙公司。截至12月31日尚未收到貨款。（3）11月5日，甲公司將持有的賬面價值為340萬元的其他債權(quán)投資出售給丁公司，售價為400萬元，款項于當(dāng)日收存銀行。該其他債權(quán)投資的初始入賬金額為320萬元，已確認(rèn)其他綜合收益20萬元（均為以前年度確認(rèn)）。（4）甲公司與戊公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定，為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與戊公司系統(tǒng)對接，甲公司需在戊公司辦公現(xiàn)場通過戊公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開發(fā)，開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲于戊公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)歸戊公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無法利用甲公司已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。戊公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，戊公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。戊公司將組織里程