采購價格審計中存在的問題及策略

采購價格審計中存在的問題及策略采購價格審計中存在的問題及策略

一、前言

伴隨市場經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的開展，企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在采購來源和采購本錢兩方面，采購來源優(yōu)質(zhì)，本錢低廉的企業(yè)擁有較強的競爭力，獲取高額利潤。通過研究發(fā)現(xiàn)，我國制造業(yè)的企業(yè)采購本錢占到了整個企業(yè)生產(chǎn)本錢的一半以上，1%的采購本錢直接影響到企業(yè)8%的收益，最高時可達12%。采購本錢的核心在于采購價格，因此企業(yè)非常關(guān)注采購價格的變動，因而采購價格審計作為內(nèi)審的重要局部，在企業(yè)經(jīng)營中越來越重要。

二、采購價格審計中存在的問題

〔一〕審計的客觀性和獨立性被破壞

審計最重要的特性是獨立性，主要發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督和鑒證等效勞，通常作為第三方參與工作，但在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計的人員參與采購議價，把采購價格監(jiān)督與采購價格決策角色混同。采購價格審計是內(nèi)審的一個局部，作為內(nèi)部審計的人員應(yīng)當保持應(yīng)有的獨立性，把握好第三方的角色和義務(wù)，對采購價格進行真實性、合法性的監(jiān)督審計。通過對這一現(xiàn)象出現(xiàn)原因的研究，我們發(fā)現(xiàn)，首先是因為內(nèi)部審計機構(gòu)不健全。許多企業(yè)沒有設(shè)立專門的價格控制部門，采購價格審計大多作為內(nèi)部審計機構(gòu)的分支，由內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責。很多企業(yè)對采購價格審計的認識并不到位，常常將價格審計與價格管理和決策相混同，認為采購價格審計部門主要負責價格的管控，那么應(yīng)當負責價格的控制和確定以及所帶來的風(fēng)險。由此，很多采購管理部門盡量將價格決議、價格談判等工作推給審計部門，從而使得參與采購議價的人員變?yōu)榱藢徲嫴块T的人員，審計人員丟失了應(yīng)有的獨立性。作為企業(yè)決策的監(jiān)督者和評價者，內(nèi)部審計人員一旦兼做決策的執(zhí)行者，就成了對自己的決策進行監(jiān)督，很難做到公道公平和獨立，那么監(jiān)督的效果就不言而喻。

〔二〕價格審計機制不健全

首先是企業(yè)內(nèi)部沒有建立合理有效的價格審計規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部沒有合理有效的第一個問題就是相關(guān)部門對于價格審計的原始資料沒有一個統(tǒng)一的標準，第二個問題那么是企業(yè)內(nèi)部也沒有一個統(tǒng)一的價格審計規(guī)范。如果一個企業(yè)內(nèi)部沒有一個可作為參考的價格信息庫，就會使得不同的審計人員對于價格審計的結(jié)果不相同。其次，對于價格審計管理制度企業(yè)也沒有加以完善。在與價格審計有關(guān)的制度中，均未對價格審計的范圍、程序和辦法做出明確的規(guī)定，同時，對于審計部門的職責和權(quán)限以及其他部門的職責和權(quán)限都沒有做出明確的規(guī)定，這就會使得審計工作會因人而異，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范。此外，企業(yè)還不足合理的鼓勵考核機制。價格審計是一個新的審計類型，因此局部企業(yè)也就沒有對其引起足夠的重視，沒有意識到價格審計在促進企業(yè)增收節(jié)支和內(nèi)部控制等方面所發(fā)揮的作用，當然也有一局部企業(yè)經(jīng)營者是認識到了審計工作的重要性的，但是其并沒有完善考核鼓勵機制，所以價格審計的作用也沒有得到充沛的發(fā)揮。合理的考核鼓勵制度應(yīng)該是按增收節(jié)支額的一定比例來對內(nèi)部審計機構(gòu)進行獎勵，還應(yīng)該對采購部門進行相應(yīng)的管理和考核。但是許多企業(yè)未對供給商虛高報價等情況采取措施，這就使得采購管理部門為了防止考核而向供給商透露內(nèi)部商業(yè)信息，這樣采購部門與供給商互相串通，使得供給商的報價虛高，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法維護企業(yè)自身的利益。

〔三〕價格審計人員的素質(zhì)有待提高

采購價格審計工作在內(nèi)部審計出現(xiàn)的時間并不是很長。而且采購價格審計具有審計范圍廣、其審計過程具有建設(shè)性、其審計結(jié)論具有效益性、其審計環(huán)境具有復(fù)雜性等特點，所以其對于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)就具有較高的要求。但是，目前許多單位中的價格審計人員都普遍存在一個問題，就是其能力往往不能夠勝任價格審計的工作。第一是因為其業(yè)務(wù)素質(zhì)還不夠高，雖然內(nèi)部審計人員大都來自審計專業(yè)，而且審計人員的業(yè)務(wù)也較為單一，但是，在這些審計人員中，受過系統(tǒng)的審計訓(xùn)練的人并不多，而且目前企業(yè)內(nèi)部審計人員一般所從事的都是財務(wù)審計工作或者項目審計工作。第二就是因為價格審計人員的數(shù)量缺乏。這是由于價格審計工作未能引起經(jīng)營者重視而造成的。在企業(yè)內(nèi)部，審計工作是一個特殊的工作，而且現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計的定崗定員都受到了限制，一些單位甚至沒有配備專職的價格審計人員，而取而代之的是財務(wù)審計人員或者項目審計人員，他們對于大量而且復(fù)雜的價格審計業(yè)務(wù)不夠熟悉，而且由于是兼職人員，數(shù)量也明顯的缺乏，所以價格審計工作的質(zhì)量就很難得到保證。第三是由于審計人員的思想素質(zhì)以及道德水準不高。這是審計人員自身的原因，或者是受外部環(huán)境的影響而造成的，特別是一些審計人員觀念陳舊，而且思想覺悟也不高，這就使得審計人員思想道德素質(zhì)呈現(xiàn)參差不齊的狀況。

三、采購價格審計中存在問題的解決策略

〔一〕確保價格審計的獨立性

要確保價格的獨立性，首先要設(shè)置專門的價格決策管理機構(gòu)來對價格進行管理。這樣才能使得價格審計和價格決策兩個職能相互別離開，這是價格審計工作客觀性和獨立性的一個根本保證。價格決策管理機構(gòu)作為采購本錢控制的核心機構(gòu)，其職能除了價格決策之外，還有采購管理戰(zhàn)略的研究，這是出于把握采購規(guī)律、創(chuàng)新采購模式和打造低本錢高效率的大采購鏈的考慮。這樣，采購管理機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)相互獨立運行，分別負責不同的工作，才能確保價格審計的獨立性。其次，對于重大工程，尚應(yīng)設(shè)立專門的管理機構(gòu)。比方說對于項目投資、物資采購和宣傳促銷等資金量較大的工程成立專門的工作委員會，以仔細控制工程的每一個程序和環(huán)節(jié)，確保資金的合理使用和有效控制。

〔二〕建立健全價格審計長效機制

首先，要對采購報價的原始資料加以標準。比方說對于材料輔料的報價，企業(yè)應(yīng)制定專門的報價表，在該報價表中，供給商名稱、產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號、計量單位、年供給量等信息時最根本的信息，必須包含在該報表之內(nèi)，此外，更重要的是對于報價構(gòu)成要進行詳細的填報，價格的構(gòu)成包括直接材料、直接人工本錢、制造費用等信息，而且，還應(yīng)該要求供給商提供直接材料同期進貨的真實有效的發(fā)票和采購合同以及審計過的財務(wù)會計報表。其次，對于價格信息資料，還應(yīng)該建立專門的資料庫。該價格資料庫的數(shù)據(jù)必須根據(jù)市場的真實情況實時更新，這樣才能實現(xiàn)價格信息的動態(tài)管理，使得管理人員掌握市場最新動向。此外，還應(yīng)該完善相應(yīng)的價格審計管理制度。因為價格審計對于企業(yè)審計工作而言非常重要，所以企業(yè)對于價格審計管理制度的制定也應(yīng)該慎重和仔細，在管理制度中，應(yīng)該明確內(nèi)部審計機構(gòu)以及物資采購管理部門等職能部門的職責和權(quán)限。以加強采購方式方案申報和審批的合理性。同時，供給商的報價誠信度也應(yīng)被列入?yún)⒖贾笖?shù)，這是出于建設(shè)完整信用體系的考慮，以引導(dǎo)供給商對其報價進行合理的控制，使不守信用的供給商得到相應(yīng)的制裁。

〔三〕提高價格審計人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該對價格審計工作引起足夠的重視，同時加強價格審計隊伍的建設(shè)。要完成這項工作，首先是要對采購工程門類進行合理規(guī)劃，引進專職的價格審計人員，使價格審計人員的數(shù)量與審計工作的業(yè)務(wù)量相匹配，特別是對于資深專家的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該盡可能地保證在審計部門有一定數(shù)量的審計專業(yè)的資深專家，這樣才能使價格審計工作有效的發(fā)展。第二就是要加強對于審計人員的培訓(xùn)和教育，對其進行培訓(xùn)和教育的目的是提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，讓企業(yè)內(nèi)部的審計隊伍建設(shè)更加完備。第三是要加強廉政建設(shè)，要保證設(shè)計人員嚴格依法審計，防止在審計工作中出現(xiàn)一些腐敗現(xiàn)象。廉政建設(shè)需要嚴格的管理制度