外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會計(jì)探究

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會計(jì)探究外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會計(jì)探究

中圖分類號：F231.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X〔2022〕10-0159-02

隨著改革開放的不斷深入，國際之間資本的流動(dòng)和貿(mào)易的開展以及很多大型跨國公司之間進(jìn)行的貿(mào)易活動(dòng)都帶來許多的外幣交易。想要將跨國公司集團(tuán)公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，給其他外國的使用者和股東提供本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)給在外國的證券市場上面發(fā)行的債券和股票提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表等等，都需要波及企業(yè)外幣的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)折算的問題。在對外幣的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的時(shí)候要解決兩個(gè)問題：一是選擇折算的匯率;二是對差額進(jìn)行處理。同時(shí)在對折算匯率進(jìn)行選擇的時(shí)候，會對收益的利潤結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生很大的影響。

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算目的

外幣報(bào)表折算最根本的目的是給其他的國家使用者和外國的股東提供自己企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。該折算知識按照報(bào)表匯率進(jìn)行最簡單的換算。目前在一些國外的資本市場上面存在證券的上市交易公司，一定要遵循上市的地區(qū)貨幣對外的報(bào)告。此時(shí)在進(jìn)行報(bào)表折算的時(shí)候除了要對報(bào)表的貨幣進(jìn)行換算以外，還要將外國會計(jì)的準(zhǔn)那么和本國會計(jì)準(zhǔn)那么之間的差異揭示出來。由于在編制跨國公司合并會計(jì)報(bào)表時(shí)候的需要，由于在編制合并的報(bào)表主要目的是想要滿足母公司的債權(quán)人和股東等需要，所以在編制合并報(bào)表的時(shí)候一般會按照母公司的報(bào)表所采用的貨幣表述。

二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算辦法

〔一〕現(xiàn)行匯率法

現(xiàn)行的匯率法指按照現(xiàn)行的匯率為主要的折算匯率外幣報(bào)表的折算辦法。該辦法主要內(nèi)容為：在資產(chǎn)負(fù)債表上面的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的工程都必須按照編表日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。在凈資產(chǎn)的工程中除了存留的利潤和未分配的利潤工程除外，其他都按照發(fā)生時(shí)候當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算。折算的差額按照所有者的權(quán)益調(diào)整額作為資產(chǎn)負(fù)債表上面留存的利潤或者是未分配的利潤工程平衡數(shù)，可以進(jìn)行倒擠來確定。將留存的利潤或者是未分配的利潤獨(dú)自列示出來。在報(bào)表折算之后的資產(chǎn)負(fù)債表上面所顯示的未分配利潤可以從折算之后的損益表上面未分配的利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)入。在利潤表上面的費(fèi)用工程和收入工程均按照現(xiàn)行的匯率進(jìn)行折算，或者可以按照編表日期里面平均的匯率進(jìn)行折算。

現(xiàn)行匯率法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡單易操作，并且在將報(bào)表折算之后會計(jì)的報(bào)表還可以保持其折算之前財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)工程的比率關(guān)系。但是其中也存在很明顯的缺陷，也就是子公司所有的負(fù)債工程和資產(chǎn)都會承受外匯的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，可是實(shí)際上面企業(yè)所有負(fù)債和資產(chǎn)都不會承當(dāng)外匯的匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)全部的風(fēng)險(xiǎn)，比方存貨和固定資按照實(shí)物的形態(tài)存在資產(chǎn)不一定能夠承受外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于這些工程用現(xiàn)行的匯率法非常不合理。

〔二〕時(shí)態(tài)法

時(shí)態(tài)法又名時(shí)間的度量法，是以負(fù)債工程、資產(chǎn)計(jì)量的屬性作為選擇匯率折算主要依據(jù)的外幣報(bào)表的折算辦法，該辦法理論依據(jù)為：外幣折算其實(shí)是將外幣的報(bào)表按照新貨幣的單位重新進(jìn)行表述的過程，只是將工程計(jì)量的單位改變了，沒有將整個(gè)計(jì)量的屬性改變。所以各個(gè)外幣的報(bào)表工程都應(yīng)該按照計(jì)量的日期實(shí)際的匯率進(jìn)行折算，確保不改變整個(gè)外幣報(bào)表的工程計(jì)量根底。

時(shí)態(tài)法與非貨幣的工程法進(jìn)行比擬有很大的不同，有非常多的內(nèi)容是相同的，但是也會存在不同的地方：在資產(chǎn)負(fù)債表上面按照歷史的本錢計(jì)價(jià)各項(xiàng)非貨幣性的資產(chǎn)，比方固定資產(chǎn)、存貨和投資以及無形資產(chǎn)等，都是按照取得資產(chǎn)時(shí)歷史的匯率進(jìn)行折算。目前資產(chǎn)負(fù)債表的上面按照現(xiàn)行的市場價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)非貨幣性的資產(chǎn)工程。比方按照市場價(jià)格計(jì)價(jià)的投資和存貨等，都是按照編表日現(xiàn)行的匯率折算。

但是在使用時(shí)態(tài)法的時(shí)候也存在一些不同意見。第一點(diǎn)是在進(jìn)行報(bào)表折算的時(shí)候的一些工程時(shí)態(tài)很難確定，所以會對如何正確選擇匯率產(chǎn)生影響。第二點(diǎn)是如果各個(gè)分支的機(jī)構(gòu)和子公司都按照自己公司利益的根底來進(jìn)行選擇，會出現(xiàn)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和子公司選擇的折算匯率不一樣，最后在合并報(bào)表進(jìn)行編制的時(shí)候沒有統(tǒng)一性。

三、外幣折算辦法選擇

目前在會計(jì)實(shí)務(wù)過程中，為了能夠適應(yīng)現(xiàn)在特定經(jīng)濟(jì)的環(huán)境與管理，世界上面各個(gè)國家現(xiàn)行外幣報(bào)表的折算辦法根本上有四種，這四種折算的辦法各有利弊。實(shí)際對報(bào)表進(jìn)行折算的時(shí)候往往是選擇將四種辦法中的某兩種或某幾種交叉混合起來使用。有一些跨國的公司還是堅(jiān)持在使用現(xiàn)行的匯率折算法，但是在折算固定資產(chǎn)的工程是又會按照之前歷史上的匯率進(jìn)行折算。有一些公司在折算的時(shí)候會采用流動(dòng)性和非流動(dòng)性的工程法，但是卻沒有對存貨按照歷史匯率進(jìn)行折算;有一些公司在采用貨幣性和非貨幣性的工程法進(jìn)行折算，但是對于長期的負(fù)債卻按照歷史的匯率進(jìn)行折算而不是按照現(xiàn)行的匯率進(jìn)行折算。有一局部在采用時(shí)態(tài)法折算的公司常常會采用現(xiàn)行的匯率來折算存貨，而不論該存貨是否是按照市場的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的。將上述歸納總結(jié)起來就是目前折算主要有兩種根本的趨勢：時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。但是貨幣和非貨幣性的工程法在對實(shí)物上面如果非貨幣性的資產(chǎn)按照歷史的本錢原那么進(jìn)行計(jì)價(jià)或者是按照歷史的匯率進(jìn)行折算的時(shí)候，與時(shí)態(tài)法就沒有區(qū)別，也可以將其歸為時(shí)態(tài)法的折算。目前流動(dòng)性和非流動(dòng)性的工程法已經(jīng)處于被淘汰的邊緣狀態(tài)。

現(xiàn)在現(xiàn)行的匯率法模式與時(shí)態(tài)法的折算模式主要體現(xiàn)兩者會計(jì)的立場：現(xiàn)行的匯率法折算的模式是從子公司的立場出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)按照母公司的貨幣折算時(shí)要將子公司的業(yè)績重新表達(dá)一遍;時(shí)態(tài)法的折算辦法是從母公司的立場出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)按照母公司的貨幣進(jìn)行折算的時(shí)候要考慮把匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等因素對于母公司產(chǎn)生的影響，要對子公司的業(yè)績進(jìn)行重新計(jì)量。目前有兩種觀點(diǎn)需要被重視，一點(diǎn)是重新表達(dá)觀點(diǎn)，又名實(shí)體的觀點(diǎn)。該觀點(diǎn)認(rèn)為境外的分支機(jī)構(gòu)或者是子公司都是經(jīng)營的實(shí)體，子公司或者是分支的機(jī)構(gòu)都是用東道國的貨幣，用東道國國家的原材料到當(dāng)?shù)氐氖袌鲞M(jìn)行經(jīng)營與銷售，并且用當(dāng)?shù)氐呢泿艁砭幹曝?cái)務(wù)報(bào)表，將該公司整體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況反映出來。一旦當(dāng)母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的時(shí)候，必須要將子公司之前財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司報(bào)告貨幣重新進(jìn)行計(jì)量，而不是重新把子公司財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量一遍。目前現(xiàn)行的匯率法就是這種思想，把財(cái)務(wù)報(bào)表上面多有的工程按照統(tǒng)一的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，主要重視重新表達(dá)，不考慮匯率變動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。第二點(diǎn)是重新計(jì)量觀點(diǎn)。主要是以母公司作為根底，對于其現(xiàn)在所擁有的子公司和境外的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)計(jì)量，最關(guān)懷問題為子公司對于母公司現(xiàn)金流量的多少，雖然子公司和境外的分支機(jī)構(gòu)都是在國外經(jīng)營，但是現(xiàn)金流量還是母公司的現(xiàn)金流量中一局部，在對其進(jìn)行外幣折算的時(shí)候，要對整個(gè)外幣計(jì)量費(fèi)用、收入、負(fù)債和資產(chǎn)等工程按照母公司記賬的本位幣進(jìn)行重新計(jì)量。目前時(shí)態(tài)法的折算就是建立在此觀點(diǎn)的根底之上，讓報(bào)表在折算之后整個(gè)工程的計(jì)量根底始終保持不變。目前國際的會計(jì)專責(zé)委員會制定的國際準(zhǔn)那么以及英國、加拿大和美國在關(guān)于外幣的報(bào)表折算現(xiàn)行會計(jì)的準(zhǔn)那么，都是推薦用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。

四、我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表折算現(xiàn)狀及倡議

目前國際上面的外幣報(bào)表的折算主要是用兩種折算的模式，第一種是以美國的準(zhǔn)那么為代表，用現(xiàn)行的匯率法和時(shí)態(tài)法結(jié)合外幣報(bào)表的折算模式。于1981年提出的功能貨幣的概念，將整個(gè)外幣的折算劃分為兩個(gè)主要的步驟，第一步是用時(shí)態(tài)法將子公司貨幣的表述財(cái)務(wù)報(bào)表的折算按照功能的貨幣表述財(cái)務(wù)的報(bào)表;第二步是用現(xiàn)行匯率的折算辦法將按照功能的貨幣表述財(cái)務(wù)報(bào)表折算變?yōu)榘凑彰涝硎鲐?cái)務(wù)報(bào)表。第二種是以國際的準(zhǔn)那么為代表，采用現(xiàn)行的匯率法。在2022年對國際的會計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行修訂的21號準(zhǔn)那么，要求每一個(gè)會計(jì)的主題都應(yīng)該用功能的貨幣來計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)工程;與此同時(shí)，會計(jì)的主題還可以運(yùn)用任何奇特的貨幣來折算財(cái)務(wù)報(bào)表。并且國外經(jīng)營的母公司與經(jīng)營貨幣的列報(bào)貨幣一樣，最終編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不用對其進(jìn)行折算。

之所以會在經(jīng)過四種折算辦法之后又轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)行的匯率法，其中有一個(gè)非常重要的原因是現(xiàn)行的匯率折算辦法其折算之后報(bào)表的折算差別是所有者的權(quán)益，是要被記錄在個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債表里面而不是被記錄在當(dāng)期的資產(chǎn)損益中。目前時(shí)態(tài)法還沒有被很多公司接受，有一個(gè)很重要的原因是折算的差別最終是看成當(dāng)期損益被記錄在利潤表里面。如果折算的損益被記錄在利潤表里面，可能會對整個(gè)企業(yè)的利潤產(chǎn)生非常大的影響，使得很多上市的公司股價(jià)發(fā)生很大的變化。目前現(xiàn)行的匯率法最大優(yōu)點(diǎn)就在于能夠?qū)⒄鬯愕牟顒e看成所有者的權(quán)益記錄獨(dú)自列出來，但是時(shí)態(tài)法的折算辦法為了能夠確保各個(gè)會計(jì)科目計(jì)量屬性不發(fā)生變化，只是將其計(jì)量單位進(jìn)行改變，在理論上說來更加合理。

將時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法相結(jié)合起來是比擬適宜的一種辦法，能夠被運(yùn)用在所有的子公司報(bào)表折算的里面，用時(shí)態(tài)法的規(guī)定匯率折算，但是最終可以將折算的差別以現(xiàn)行匯率折算辦法的規(guī)定記錄在所有者的權(quán)益里面。

將兩種辦法結(jié)合之后具體的操作流程為：第一步，折算按照外幣表示利潤表，收入的費(fèi)用工程都按照在對工程確認(rèn)時(shí)候的匯率進(jìn)行折算，或者是為了能夠簡化，按照編表時(shí)期里面平均的匯率進(jìn)行折算，這當(dāng)中攤銷的費(fèi)用、折舊的費(fèi)用，都按照相關(guān)的資產(chǎn)取得時(shí)候歷史的匯率進(jìn)行折算;第二步，將盈余公積提取出來進(jìn)行利潤的分配，最終求得母公司的記賬本位幣來表示年末的未分配利潤的金額;第三步，將資產(chǎn)負(fù)債表折算出來，貨幣性的資產(chǎn)與負(fù)債都是按照現(xiàn)行的市場價(jià)格計(jì)量負(fù)債和非貨幣性的資產(chǎn)現(xiàn)行的匯率折算，在對所有者權(quán)益進(jìn)行折算的時(shí)候都采用歷史的匯率進(jìn)行折算，從而將折算的差額倒擠出來，最終歸為所有者的權(quán)益。該辦法在對報(bào)表進(jìn)行折算的時(shí)候沒有將其會計(jì)科目計(jì)量的屬性改變，只是將貨幣的計(jì)量單位改變了，所以在理論上很合理。除此以外，折算的損益是在