存貨跌價準備審計全程精解

存貨跌價準備審計全程精解存貨跌價準備審計全程精解一、對存貨跌價準備計提合規(guī)性的審計

〔一〕企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值設(shè)定的審計

計提存貨跌價準備的依據(jù)是存貨本錢與可變現(xiàn)凈值的差別，而可變現(xiàn)凈值的設(shè)定是否恰當，是審計其跌價準備計提的核心。審計時，應(yīng)對下列幾方面予以關(guān)注和審查：

1.可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，應(yīng)為銷售的現(xiàn)金流量扣除銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，作為原材料的存貨，還應(yīng)扣除到達預計可銷售狀態(tài)可能發(fā)生的加工本錢等相關(guān)支出，扣除后的凈現(xiàn)金流量為可變現(xiàn)凈值。

2.存貨可變現(xiàn)凈值確實定。按照規(guī)定：

〔1〕企業(yè)通常按照單個存貨工程測試其可變現(xiàn)凈值和計提跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別測試其可變現(xiàn)凈值和計提跌價準備；只有難于與其他工程分開計量的存貨，才可以合并進行可變現(xiàn)凈值測試和合并計提跌價準備；

〔2〕原材料等為生產(chǎn)而持有的存貨，材料價格下降并不說明其可變現(xiàn)凈值已低于本錢，只有當預計其加工成產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢，該材料才可以按照可變現(xiàn)凈值計量；

〔3〕售價、合同價不是可變現(xiàn)凈值，但應(yīng)作為可變現(xiàn)凈值的計量根底。銷售的存貨，有銷售合同的，按合同定價作為可變現(xiàn)凈值的計量根底；超過合同存量的存貨，應(yīng)以一般銷售價為根底計算可變現(xiàn)凈值。

審查以上事項時，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按上述原那么確定存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)倡議其重新進行減值測試，或由審計人員在企業(yè)會計人員配合下進行減值測試。如果重新測試的結(jié)果應(yīng)計提的跌價準備，與企業(yè)已計提的跌價準備有較大差別，應(yīng)倡議企業(yè)進行調(diào)整更正。

〔二〕存貨跌價準備計算辦法正確性的審計

首次計提存貨跌價準備，可按照“應(yīng)提數(shù)＝存貨本錢－本項〔類〕存貨可變現(xiàn)凈值〞這一公式計算的正值計提〔負值不提〕；以后期末再計提時，對于已經(jīng)計提跌價準備的存貨，那么應(yīng)按照“應(yīng)提數(shù)＝本項〔類〕存貨的賬面價值－期末該項〔類〕存貨可變現(xiàn)凈值〞公式計算，該公式計算結(jié)果為正數(shù)的，那么為應(yīng)補提的準備，計算結(jié)果為負數(shù)的，那么應(yīng)按照該負數(shù)絕對值與已提跌價準備數(shù)兩者中較低者沖回已提準備。

審計時，如果企業(yè)計提或沖回的存貨跌價準備不合乎上述原那么，應(yīng)倡議做調(diào)整更正。

二、對存貨跌價準備使用和轉(zhuǎn)銷的審計

〔一〕被審計單位執(zhí)行的是?小企業(yè)會計制度》

?小企業(yè)會計制度》規(guī)定：除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可以不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。?小企業(yè)會計制度》在“總表明〞中規(guī)定：小企業(yè)以存貨進行非貨幣性交易和債務(wù)重組〔以物抵債〕，都應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其付出存貨的“賬面價值〞?！百~面價值〞，應(yīng)包括其賬面余額和作為備抵工程的跌價準備金額。

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審計時，如果小企業(yè)對于非貨幣性交易和債務(wù)重組的付出存貨未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)已提跌價準備的，應(yīng)倡議予以更正；對售出存貨已結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備的，那么不必倡議更改。

〔二〕被審計單位執(zhí)行的是?企業(yè)會計制度》

?企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)以付出存貨進行股權(quán)投資、債權(quán)投資和債務(wù)重組、非貨幣性交易時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨的賬面余額和相應(yīng)的跌價準備余額，對于售出存貨是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價準備，那么未提及。

但在之后財政部?關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準那么有關(guān)問題解答〔二〕》〔財會［2022］10號〕中規(guī)定：

〔1〕計提了跌價準備的存貨，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用；

〔2〕對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易等轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，“但不沖減當期的管理費用〞，而按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原那么進行處理；

〔3〕某項已提跌價準備的存貨局部轉(zhuǎn)出的，應(yīng)采用轉(zhuǎn)出存貨與未轉(zhuǎn)出存貨賬面余額比例法結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出存貨的跌價準備。

另外，存貨發(fā)生毀損報廢時，報廢存貨的跌價準備應(yīng)轉(zhuǎn)出抵減報廢損失。

審計付出、報廢存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的做法不合乎上述規(guī)定，應(yīng)倡議企業(yè)更正；但是，如果應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備數(shù)額并不很大，或者不影響或根本不影響期末存貨工程列報的真實性，也可以不要求企業(yè)進行更正，但應(yīng)告知企業(yè)以后應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行處理。

〔三〕被審計單位執(zhí)行的是新準那么

新的?企業(yè)會計準那么第1號———存貨》及其?應(yīng)用指南》，對已提跌價準備的存貨付出時如何結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備，只提到已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)本錢時，“相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)〞，結(jié)轉(zhuǎn)到什么工程未作規(guī)定，其他新準那么對此也未作更具體的規(guī)定。

筆者認為，這里除?企業(yè)會計準那么第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定可供遵照外，其他情況下發(fā)生存貨付出，其跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)可參照?企業(yè)會計制度》的規(guī)定辦理。鑒于幾種不同的處理辦法對企業(yè)最終經(jīng)營成果并不發(fā)生或很少發(fā)生影響，因此對采用不同辦法結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，審計時都可予以認可。

三、對存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的審計

已提跌價準備的存貨如果以后價值又得以恢復，其恢復增長的價值應(yīng)在原計提的限額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。各類會計制度都有與此相同或相類似的規(guī)定。

審計存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時，應(yīng)把握如下原那么：

1.對平時發(fā)現(xiàn)具體工程〔或單項〕存貨價值恢復時即轉(zhuǎn)回相應(yīng)的跌價準備的，應(yīng)進行復核，即重新進行價值測試，以確定是否應(yīng)予認可；也可以不進行測試和確認，而在審計年終企業(yè)調(diào)整存貨跌價準備時，統(tǒng)一按年末測試結(jié)果確認；

2.對于年終一次進行存貨減值測試、重新確定年末存貨跌價準備應(yīng)保存余額的，應(yīng)結(jié)合對跌價準備計提適當性的審計，對存貨中大額、