體育設施項目建設中的審計與對策

體育設施項目建設中的審計與對策體育設施工程建設中的審計與對策

[中圖分類號]F23942

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283〔2022〕05-0156-03

[作者簡介]胡偉〔1980-〕，男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學校體育。

所謂審計〔Audit〕，是由專門的機構(gòu)，依據(jù)國家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國家政府機關(guān)的財務、財政收支及經(jīng)濟活動是否具有效益性、合法性和真實性，據(jù)此評價經(jīng)濟責任，從而實現(xiàn)改善經(jīng)營管理、促進宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟效益及維護財經(jīng)法紀的目的。審計的實現(xiàn)步驟如下：對資料進行證據(jù)搜集與分析→評估審計對象的財務狀況→對資料與公認準那么間的相關(guān)性作出結(jié)論→編寫報告。在任何審計活動中，都波及審計主、客體及審計委托人。其中，審計主體是審計行為的執(zhí)行方，是審計的第一關(guān)系人，包括審計機構(gòu)及審計人員，通常要求其具有獨立性及具備相關(guān)的專業(yè)知識；審計客體是審計行為的接受方，是審計的第二關(guān)系人，包括受審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營方，在本文指的是體育設施工程的建設方；審計授權(quán)或委托人是依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責的單位或個人，是審計的第三關(guān)系人，在本文指的是體育設施工程建設的業(yè)主。在本文中，筆者結(jié)合審計的理論知識，深入研究體育設施工程建設的審計對策。

一、做好審計前的籌劃工作

在體育設施工程建設的審計前，籌劃工作是否充沛直接決定了整項審計工作的效率。其中，籌劃指的是制定方案及為順利發(fā)展審計工作而做準備，即在籌劃階段，需要做好以下準備工作：

〔一〕審計依據(jù)

在體育設施工程建設審計中，主要依據(jù)?審計法》?體育法》?建筑法》?招標法》?審計機關(guān)國家建設工程審計準那么》?建設工程審計處理暫行規(guī)定》?財政違法行為處罰條例》?根本建設財務管理規(guī)定》?建設部關(guān)于進一步整頓和標準建筑市場秩序的意見》?全面健身項目管理方法》?體育設施管理方法》等規(guī)章制度。

〔二〕審前調(diào)查

在審計前的調(diào)查階段，通常要從工程倡議審批、可行性研究、概預算、計劃設計、工程招投標、項目施工、竣工驗收及投用等角度對體育設施工程設立單、多項聯(lián)系的總概念。合同是項目結(jié)算的主線，審計人員務必嚴審承包合同，注意在合同中，無論采用工料單價法或是綜合單價法，都應包含材料備存款、進度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、機會及依據(jù)的結(jié)算線條清晰。假設條件允許，倡議在審前調(diào)查階段了解體育設施工程建設項目的施工工程經(jīng)理責任制，其中波及施工工程管理規(guī)劃等。

〔三〕制定工作計劃

在體育設施工程建設審計中，應按以下要求制定工作計劃：一是突出建設工程審計、體育事業(yè)審計；二是審計目標明確，審計力量安頓合理；三是倘假設體育設施工程的建設規(guī)模到達一定規(guī)模，那么可按分工程實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求進行審計，具體分成前期準備、建設實施及竣工投用階段。目前，體育場館在建成后的保值、增值及經(jīng)營管理是場館業(yè)主或政府主管部門關(guān)注的焦點。為此，一些體育場館外聘專業(yè)公司來進行管理運營；一些體育場館采取獨立經(jīng)營模式，并妥善解決了生存與開展、良性運營等問題，且隨著體育場館運營理念的日漸成熟，體育場館的業(yè)主和投資人越來越關(guān)注建設前的可行性研究、工藝設計等，這對推動體育場館建設走向系統(tǒng)化、科學化具有重要作用。

二、緊抓審計工作的重點

在體育設施工程建設的審計中，應堅持“關(guān)照一般、突出重點〞的原那么，其中“突出重點〞的內(nèi)容包括以下方面：

〔一〕審計職能部門的履職與建章立制

對于體育設施工程建設的職能部門，審計工作重點應是審查工程建設單位、職能部門是否按規(guī)定建立內(nèi)控及其他管理制度，審查職責的明確程度、責任的落實情況等。示例，在風險分析測試時，審查工程經(jīng)理責任制、工程管理規(guī)劃的制定與落實。其中，工程經(jīng)理責任制是順利推進施工工程管理的根本保證，需要重點審查；施工工程管理規(guī)劃波及工程管理目標、工期與質(zhì)量目標規(guī)劃、風險預測、平安目標規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計人員除了審查上述內(nèi)容外，還需審查施工預算、本錢目標規(guī)劃的合理性，注意在審查實施規(guī)劃時，工作的內(nèi)容既要包括平安、質(zhì)量、進度及組織方案，又要波及資源供給方案與人、機、料的實際供給和使用的差別、施工順序。

〔二〕審計履行建設程序的合法性、有效性和完整性

在體育設施工程建設的審計中，要求全面審查施工工程的審批文件、可行性研究報告、倡議書、環(huán)境影響評估報告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準文件、設計圖紙審核文件等是否有效、齊全；認真審查施工工程招投標程序〔如勘察、設計、采購、施工及監(jiān)理等〕及結(jié)果是否有效、合法；重點審查施工工程是否是“三邊項目〞〔邊審批、邊設計、邊建設或邊勘察、邊設計、邊施工〕，是否是在申請?施工許可證》前動工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強行壟斷等現(xiàn)象。

〔三〕審計概預算的編制與調(diào)整

在審計體育設施工程建設的概預算時，首先，要求重點審查施工工程概預算編制的內(nèi)容是否真實、完整，編制的依據(jù)是否時效、準確、充沛，編制的辦法、規(guī)范、定額是否合乎國家規(guī)定，編制的單位是否具備資質(zhì)；其次，要求審查設計變更內(nèi)容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對于單項項目的投資調(diào)整、建設內(nèi)容的變更，要求審查其報批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工工程出現(xiàn)“超規(guī)模、超規(guī)范、超方案〞的原因，并依法進行處分。

〔四〕審計經(jīng)濟合同的簽署、調(diào)整及履行

在審計體育設施工程建設的經(jīng)濟合同時，首先，要求審查施工工程經(jīng)濟合同的合法性；其次，《《查合同的內(nèi)容及雙方權(quán)、責、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內(nèi)容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設施工程建設的經(jīng)濟合同時，通常采用制式合同范本，因此波及的主要問題是責任的劃分是否明確，倘假設存在較大的彈性，便會在出現(xiàn)糾紛時不足界定依據(jù)。在審計中，如假設發(fā)現(xiàn)類似的重大索賠，倡議移交至相關(guān)部門，由其追求相關(guān)責任主體的責任。對于大型的體育設施工程，其要求具備高資質(zhì)的單位參與設計和施工，那么倡議采取同國際慣例接軌的總承包。但國內(nèi)建筑市場不夠標準，那么要求審查施工工程勘察、采購、設計及施工承包單位的資質(zhì)及實力?！参濉硨徲嫿ㄔO資金的使用、管理及效益

在審計體育設施工程建設的資金時，首先，要求審查施工工程建設資金的到位數(shù)額是否足額，審查預算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設程序及進度同步；其次，要求審查建設資金的使用是否存在侵占、轉(zhuǎn)移、滯留及挪用等問題，是否存在超概預算的現(xiàn)象或變更設計使項目規(guī)模擴大等；第三，深入分析建設資金的效益。

〔六〕審計建設本錢的歸集、核算及報表

依據(jù)?投資工程可行性研究指南》，施工工程投資由建設投資、流動資產(chǎn)投資組成。其中，建設投資波及建筑安裝項目費、機具設備的采購費、項目建設的其他費、預備費、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及建設期利息等內(nèi)容。為此，要求審查項目本錢歸集的正確性、合法性，核算賬務處理與?國有建設單位會計制度》是否相符，核算財務報表的真實性及項目款結(jié)算、往來款項的合法性。

〔七〕審計參建方費用與竣工決算

在審計體育設施工程參建方費用與竣工決算時，要求重點審查相關(guān)單位是否按規(guī)定收取設計費、監(jiān)理費及施工費，審查在施工階段是否存在非法轉(zhuǎn)包的行為，審查是否按合同約定結(jié)算項目價款，審查是否存在虛報冒領、高估冒算項目款及偷工減料等現(xiàn)象，審查施工工程質(zhì)量的檢查、驗收是否合規(guī)，審查施工工程決算報表、表明及竣工編制依據(jù)是否真實、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真《《、正確及交付使用資產(chǎn)的真實性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對體育設施工程的投資效益進行深入分析。

三、案例分析

XX高校體育館建設面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該項目采用門式鋼架結(jié)構(gòu)，施工工期513d，總投資額15851萬元。鑒于該項目的工期長、規(guī)模大且建設過程復雜，那么審計部門在綜合分析審計力量、環(huán)境及工程特征的根底上，提出運用全程跟蹤審計模式，并實行內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合的方式。

〔一〕確定審計目的

在本次跟蹤審計中，審計的目的是全程進行有效、主動的跟蹤審計，以標準建設行為；依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)章程，并采用先進的審計辦法，保證項目造價的合理確定，維護業(yè)主的經(jīng)濟權(quán)益，保證建設資金合理使用；及時向業(yè)主反應審計結(jié)果，并提出合理的倡議。

〔二〕建立完善的內(nèi)控制度

為了高效發(fā)展體育館建設的審計工作及使跟蹤審計的監(jiān)督效力得以充沛發(fā)揮，高校審計部門建立了一套完善的跟蹤審計流程，以使審計工作實現(xiàn)制度化，詳見圖1。

結(jié)合圖1，在總包方提出申請后，由審計部門在內(nèi)控制度下實施審計方案，從而保證了體育館工程的順利建成。

〔三〕前移審計關(guān)口

施工工程建設前期對項目造價產(chǎn)生的影響力到達75%～100%，其中設計階段的影響力達25%～75%，那么本次審計的工作重點便是對設計階段的審計，具體波及方案招標流程、投標單位的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照及法人證書等，同時包括設計責任制與設計質(zhì)量檔案的建立、設計監(jiān)理制與限額設計制的實施、圖紙評價指標體系的創(chuàng)立等，注意杜絕任何暫定設計。

〔四〕協(xié)調(diào)好跟蹤審計主體的工作

在本次跟蹤審計中，參與主體包括高校內(nèi)部審計部門、社會中介審計機構(gòu)，為了保證跟蹤審計工作的順利完成，劃定參與主體的職責范圍尤其關(guān)鍵。高校審計部門負責委托社會中介審計機構(gòu)制定科學的審計計劃，并在整個審計過程中扮演組織協(xié)調(diào)者的角色，同時評價中介結(jié)構(gòu)的工作；社會中介機構(gòu)負責行使審計職能，具體波及前兩章節(jié)談及的內(nèi)容，期間接受高校審計部門的監(jiān)控。

〔五〕審計實踐面臨的問題

結(jié)合本次審計實踐可知，在高校體育場館建設的跟蹤審計中，因不足良好的審計環(huán)境而使得審計工作的發(fā)展困難重重，那么要求審計單位加大宣傳力度，爭取與建設單位達成共識。另外，審計范圍、內(nèi)容及對象都仍受到傳統(tǒng)審計模式的束縛，且在跟蹤審計中，多審計主體參與往往容易在職責劃分上產(chǎn)生混亂，從而使審計風險變大。因